应收账款函证审计程序的应用完整版
审计人员外勤工作指南函证和应收账款
只有在询证函上列示的余额不正确的时候，债务人才需要回函。假如未收到回函，审计人员就假定该余额是正确的。我们专门少使用这种函证方法-当发生重大错误的可能性专门低，涉及大量小金额账户，同时有理由相信询证函会得到适当的关注时，才会考虑使用本方法。例如，消极的函证方式对杂志和有线电视的征订费或零售商店中的信用卡销售业务可能是适当的。
显现贷方余额的账户。这可能说明款项已从顾客处收到，但相关的销售收入却未入账；或者销售/收款业务被过入错误的顾客明细账。还有一种可能是作为销售定金而收到的预收款，因而应重分类为预收款项而非应收账款。
非预期的零余额账户。如某顾客往常年度的余额庞大，而本年余额较小或为零，那么应加以注意。这可能说明款项已从顾客处收到，但相关的销售收入却未确认入账；或者销售/收款业务被过入错误的顾客明细账。
1、积极的函证方式
要求债务人直截了当回函给审计人员，确认询证函上所列余额是否正确；同时，假如存在异议，应提供债务人认为正确余额的详细资料。
积极的函证方式通常用于〔1〕单个账户余额较大时；〔2〕使用统计抽样方法时；〔3〕存在争议、差错或违规行为的可能性专门大时；或〔4〕当消极的函证方式可不能引起债务人的充分关注时。
一、概述
在本指南中，我们将指明并描述通常由助理人员执行的与这一重要领域相关的审计程序。
应收账款产生于正常业务活动过程中对顾客的销售业务。应收账款通常是公司资产负债表中的一项重要资产。在审计应收账款时，审计师需要确定应收账款余额是否准确地反映了尚未收回的销货款或向顾客提供劳务的应收款余额，以及这一余额是否可收回。
三、函证程序的运用
应收款项函证程序的运用通常包含七个差不多步骤：
1、编制初步打算；
2、
3、选择需函证的项目；
应收账款审计核对流程
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在开展应收账款审计核对工作之前，需要做好充分的准备。
函证应用指南
函证应用指南一、函证的定义与目的1. 定义- 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
2. 目的- 主要目的是证实被审计单位账户余额或交易等信息的真实性、完整性等认定。
例如，对应收账款进行函证，是为了确定应收账款的存在性，即是否真的有这笔债权；同时也能在一定程度上验证其计价的准确性等。
二、函证的决策1. 考虑因素- 评估的认定层次重大错报风险- 如果评估的认定层次重大错报风险较高，例如，被审计单位所处行业竞争激烈，销售收入可能存在高估风险，对应收账款进行函证就更为必要。
- 函证程序针对的认定- 对于应收账款的存在认定，函证是一种有效的审计程序。
但如果是要验证应收账款的计价和分摊认定，函证可能只能提供部分证据，还需要结合检查应收账款账龄分析、坏账准备计提等程序。
- 实施其他审计程序获取的审计证据的充分性和适当性- 如果通过检查销售合同、发货凭证等内部证据已经能够获取较为充分、适当的审计证据，函证的必要性可能会降低。
但在大多数情况下，函证仍然是一种重要的补充证据来源。
三、函证的内容1. 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息- 对银行存款进行函证时，函证内容包括银行存款账户余额、借款余额、抵押和担保情况等。
这有助于发现被审计单位是否存在未入账的银行账户、未披露的借款或担保等情况。
2. 应收账款- 应函证应收账款的明细账户余额。
在函证中，需要明确欠款金额、账龄等信息，以便被函证方能够准确核实并回复。
3. 其他内容- 如应付账款，虽然函证不是应付账款审计的必须程序，但在某些情况下，例如怀疑被审计单位存在低估应付账款的情况时，也可以进行函证。
函证内容包括应付账款的余额、付款期限等。
四、函证的范围1. 确定函证范围的依据- 金额大小- 一般来说，对于金额较大的账户，如应收账款中余额占比大的客户，应进行函证。
新审计准则下函证的运用一（应收账款函证）
老准则：函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。
新准则：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（一）应收账款函证（真实性、所有权、估价）（重点学习）应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
注意：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账中的客户名称、地址等资料来编制。
收发由注册会计师亲自进行。
（1）函证的范围除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。
如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：1）应收账款在全部资产中的重要性。
2）被审计单位内部控制的强弱。
3）以前期间的函证结果。
4）函证方式的选择。
若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
（2）函证的对象。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：1）大额或账龄较长的项目；2）与债务人发生纠纷的项目；3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；5）交易频繁但余额小甚至为零的项目；6）非正常的项目。
（3）函证方式的选择。
注册会计师采用哪种函证方式，可以根据下述情形做出选择：当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：1）个别账户的欠款金额较大；2）有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
审计程序——应收账款
XX会计师事务所XX部1122应收账款一、进一步了解、测试内部控制可供选择的审计程序1、了解被审计单位应收账款坏账准备计提和核销的程序及审批制度。
2、了解客户维护及信用管理相关的内部控制：（1）被审计单位是否为主要客户健全客户档案，并关注重要客户资信变动情况，是否采取有效措施防范信用风险；（2）被审计单位是否建立了销售的授信额度，并在授信额度内对客户提供赊销。
3、了解被审计单位应收账款账龄分析制度及对逾期应收账款的催收制度。
4、了解被审计单位对应收账款的管理制度，是否针对不同等级的客户制定不同的管理方法和程序，是否与客户建立定期对账机制。
四、附录本文件所列示的管理层认定含义如下：（1）完整性（C—Completeness）①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。
浅谈函证程序在实际审计过程中的应用
浅谈函证程序在实际审计过程中的应用摘要（400字）函证程序是注册会计师为了获得影响会计报表认定的账户余额或相关披露的其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，以获取和评价审计证据的过程。
函证程序是审计实务最重要的程序之一。
纵观国内外多起诉讼案件，由于询证程序的疏忽而造成的巨大社会影响以及巨额经济损失与赔偿比比皆是，其所带来的影响，不仅涉及审计单位与被审计单位，还影响着例如投资人与债权人等更多的人。
因此，探讨函证程序在实际审计过程中的应用，从而提高广大审计人员对待基本审计程序的思想意识是非常必要的。
在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天，正确认识、运用审计函证方法，特别是把这一方法与我国审计实践紧密结合起来，对我国审计事业跨世纪具有重要意义。
鉴于此，通过查阅国内外函证程序相关文献，结合作者于上海普华永道中天事务所实习经历，本文将对函证程序在实际审计过程中的应用进行简要的叙述与分析。
文章主要分为六个部分，从国际审计准则和中国注册会计师审计准则的对比出发，结合了PwC Audit Guide 这些理论的知识作为基础，详细描述实际工作中询证程序的操作程序，并且提出其中存在的一些问题和解决措施，重点分析了PwC于06年缠身的“G 外高桥事件”给我们带来的反思，最后得出结论目前我们的事务所还是按照审计准则进行的，但是仍然存在问题需要改进。
文章结构比较重要1．国际审计准则2．中国审计准则3．比较（结合PwC）4．存在问题与解决措施5．实例分析6．结论正文（10000字）在审计工作越来越复杂的今天，越来越多的注册会计师却不重视最基本的函证程序，对待公司从银行存款入手操作的重大舞弊不能真正的了解其中的缘由，这种疏忽造成的损失往往都是惊人的。
从1939年Mckesson & Robbins药材公司虚增案到1972年的巨人零售公司案件。
从01年中天勤事件让人们目睹一个事务所的崩塌,到06年德勤的“科龙门”和普华永道“G外高桥事件”。
审计程序(函证、分析程序)
资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载审计程序(函证、分析程序)地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容获取审计证据的审计程序一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握）（一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握）按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。
1．风险评估程序（第六章展开）2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开）3．实质性程序（展开）（二）风险评估程序1．含义风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。
2．目的风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
3．内容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。
（三）控制测试1．含义控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。
2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
（四）实质性程序1．含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。
2．实质性程序类别（1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
应收账款函证审计程序的应用
应收账款函证审计程序的应用____________________________________________________________________ _____________________应收账款函证审计程序的应用企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。
为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。
应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。
由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。
因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。
在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。
一是严格控制函证过程。
为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致;函证资料寄出之前，应妥善保管;要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函:审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件;询证函寄出要由审计人员亲自办理;对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。
二是合理确定函证的范围和对象。
审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
在确定函证范围时应考虑的因素主要包括:(1)应收账款在全部资产中的重要性。
应收账款函证法的运用
应收账款函证法的运用应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。
在具体运用函证法时应注意以下几个问题：一、要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员来自编制、寄发和回收询证函。
有时，审计人员对应收账款审计拟采用函证法时，在与被审计方接触过程中，言谈举止无意中会泄漏函证的有关信息，包括是否要函证、函证的范围、对象、方式等。
假如被审计单位在应收账项中藏有“猫腻”，获取这些信息后会引起警惕，采取应对措施，致使审计方法失效。
因此，审计人员应保持职业谨慎，在被审计方没有准备的情况下，利用应收账款明细账或销货发票载明的债务人地址，亲自编制、寄发和回收询证函。
二、函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
审计人员应考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，审计人员应根据职业判断作出选择，这些因素主要有：（l）应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在全部资产中所占比重较大，则函证的范围应相应大一些。
（2）被审计单位内部控制的强弱。
如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。
（3）如果以前期间函证时发现过重大差异或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
（4）若采用否定式函证，则可相应增加函证量；若采用肯定式函证则相应减少函证量。
一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。
三、函证方式的选择应结合重性原则具体确定。
函证方式有两种：肯定式函证和否定式函证。
肯定式函证就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函；否定式函证，它是向债务人发出询证函。
应收账款函证的应用分析
《经济师》2019年第8期摘要：应收账款是企业流动资产中最重要、最敏感的资产，占比较大，在审计程序中对应收账款实施函证以获取外部证据，是保证审计工作质量的必要手段。
文章就应收账款审计存在的风险和应收账款函证程序运用中存在的问题及相应解决措施予以分析。
关键词：应收账款审计审计风险函证程序运用中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1004-4914（2019）08-095-02在审计工作中，通过应收账款隐藏的企业经营管理问题相当突出，诸如呆死账、假挂账等问题均是当前企业债权不实的主要表现形式。
对应收账款的审计是整个报表审计的重要环节，其中，实施函证程序是应对应收账款审计风险的最有效手段。
应收账款函证，就是由审计人员直接发函给被审计单位的债务人，要求其核实被审计单位应收账款的记录是否真实准确的一种审计方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性；防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。
一、应收账款的形成和可能存在的审计风险企业为谋取更多利润，盲目扩大产品销量，应收账款随之挂账金额增大，许多企业应收账款占流动资产的比例居高不下，资金流转出现风险从而导致企业存在经营风险。
应收账款是企业的一项重要资产,在审计过程中，应注重对应收账款的审查,以保证会计报表的真实性、促使企业及时清偿账款、维护购销双方的合法权益。
对应收账款认真、科学、有效地进行审计，加强应收账款的管理对于企业健康稳定的发展具有重要意义。
（一）应收账款可能存在的管理问题1.应收账款名存实亡。
企业存在账龄较长的应收款项，在经手人员变动时交接手续不完整，使现管理人员不了解该款项相关情况，应收账款构成虚假资产。
2.坏账准备未按规定提取。
有的企业围绕“目标利润”实现情况，随意多提、少提坏账准备，把坏账准备当成调节利润的砝码。
这种做法违背了会计信息的可靠性质量要求，无法实事求是的反映出企业的财务信息。
审计程序库——Z1122应收账款
立信会计师事务所技术标准部审计程序库（非金融类）1122应收账款一、进一步了解、测试内部控制可供选择的审计程序1、了解被审计单位应收账款坏账准备计提和核销的程序及审批制度。
2、了解客户维护及信用管理相关的内部控制：（1）被审计单位是否为主要客户健全客户档案，并关注重要客户资信变动情况，是否采取有效措施防范信用风险；（2）被审计单位是否建立了销售的授信额度，并在授信额度内对客户提供赊销。
3、了解被审计单位应收账款账龄分析制度及对逾期应收账款的催收制度。
4、了解被审计单位对应收账款的管理制度，是否针对不同等级的客户制定不同的管理方法和程序，是否与客户建立定期对账机制。
二、实质性分析程序可供选择的审计程序对应认定1、比较本年与上年、与本年预算的应收账款余额：CEA （1）基于XXX ，对本年应收账款余额作出预期；（2）将实际值和预期值进行比较；（3）检查xxxx 以上（实际执行的重要性水平的%，金额）相对于预期值的差异，并获取相关的说明和证据。
2、检查涉及应收账款的相关财务指标：（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； ECA（2）计算赊销比例，应收账款周转率及应收账款周转天数等指标，与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，并与存货周转率、预收账款变动率、产销率等多个指标进行联动分析，检查是否存在重大异常。
检查xxxx 以上（实际执行的重要性水平的%，金额）相对于预期值的差异，并获取相关的说明和证据。
在无适当的说明或确切的证据可以证明差异时，考虑是否需要计划并实施额外工作及/或记录发现的任何差错；CEA V（3）比较本年年末、本年中期与上年年末账龄较长的应收账款的情况，如账龄、主要客户、贷方余额等；EA V （4）检查任何重大的变化并获取确切的证据说明变化的原因。
3、获取或编制应收账款账龄分析表：（1）测试分类的准确性；A V （2）将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；（3）通过本期回款情况复核1年以上账龄划分的正确性，并对期末账龄在上年账龄基础上递增的合理性进行分析；（4）根据以前年度的应收账款账龄以及本年发生的任何重大变化（主要客户的变化、主要客户应收账款余额占逾期应收账款余额百分比的变化、贷方余额所占比例的变化等）对本年末应收账款余额的账龄作出预期，并将实际值与预期值进行比较；EA V （5）检查xxxx 以上（实际执行的重要性水平的%，金额）相对于预期值的差异，并获取相关的说明和证据。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南(2010年11月1日修订)一、函证程序(一)确定需要确认或填列的信息(参见本准则第十四条第(一)项)1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。
函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。
(二)选择适当的被询证者(参见本准则第十四条第(二)项)2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。
例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。
(三)设计询证函(参见本准则第十四条第(三)项)3．询证函的设计可能直接影响回函率和性质。
以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。
4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括:（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；;（5）沟通的方式(如以纸质、电子或其他介质等形式)；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函，只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函;；（7）预期的被询证者确认或提供信息金额(如被询证者能够提供的信息是单张发票还是总额)的能力。
5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。
通常认为对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。
但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。
为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额(或其他信息)，而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。
但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。
6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。
方案-应收账款函证审计程序的应用
应收账款函证审计程序的应用' 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。
为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。
\xa0应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。
由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的目标。
因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。
在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。
\xa0一是严格控制函证过程。
为了加强审计的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。
\xa0二是合理确定函证的范围和对象。
审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据判断做出选择。
在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。
(2)被审单位内部控制的强弱。
若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。
(3)以前期间函证的结果。
7函证在审计中的运用
同时结合了解的情况考虑安排执行第二次函证程 序。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
D、询证费用的处理 目前到银行询证是要收费的，若审计人员采用寄 送及无陪同上门函证的方式，在获得被审计单位 授权后，可在询证函正文中加注“有关询证费用 可直接从本公司存款账户中收取”的内容，解决
审计实操时，我们仍要求对所有银行存款账户进行100%的函证。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
（二）我们执行银行存款函证的目的 通常，该审计程序的实施能为资产负债表中银行 存款余额的存在性，完整性和计价认定提供主 要保证，获取三项认定的审计证据。
提示：在执行银行存款函证时，我们应牢记这些审计认定，便于 我们有效地进行相关的风险识别。
• 样式：1312号函证准则规定可使用积极的或者 消极的函证方式（消极的函证方式很少用到），或两者结 合使用的方式。但对于银行存款函证中瑞岳华要
求均采用积极的函证方式 。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
• 银行询证函
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
• 银行询证函基本信息说明 ①审计现场标准格式的银行询证函可从两种渠道
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
例如，A公司会计记录上记载：截至×年12月31日在 B银行一般结算户（账号xxxxxxxxxx）有活期 存款100万元。
则， 1、审计师可以向B银行发出银行询证函
注意：审计 师直接发出 并回收函件
以获取B银行对于A公司该存款的说明。
2、如果B银行确认A公司的记录是准确的并直接书面回函
《审计实务》第5讲 函证程序(中)
应当考虑被询证者可能被 驱使提供不正确的回函
（三）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施 函证，也可将两种方式结合使用。
1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况 下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的 信息。
4.选择被询证者的适当性
注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。 例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该 金融机构回函的最佳人选。 函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独 立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
当存在重大、异常、在期末前发生的、对 财务报表产生重大影响的交易,而被询证
没有收到回函
不是得出 审计结论
可能是由于被询证者根本不存在,或 是由于被询证者没有收到询证函,也 可能是由于询证者没有理会询证函, 因此无法证明所函证信息是否正确
（三）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方 式结合使用。 1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必 须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
（1）管理层是否诚信 （2）是否可能存在重大的舞弊或错误 （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息 相 关的充分、适当的审计证据
如果认为管理层的要求可能显示存在舞弊，注 册会计师应当遵循《中国注册会计师审计准则第 1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的 有关规定
六、询证函的设计
2.消极的函证方式
如果采用消极的函证方式，注册会计 师只要求被询证者仅在不同意询证函列示 信息的情况下才予以回函
应收账款内部审计报告范文应收账款审计的审计程序
应收账款内部审计报告范文应收账款审计的审计程序应收账款审计的审计程序：1.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。
2.实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。
（1）编制“应收账款函证结果汇总表”，检查回函。
（2）调查不符事项，确定是否存在错报。
（3）如果未回函，实施替代程序。
（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间、安排和范围的影响。
（5）如果管理层不允许寄发询证函，询问管理层不允许寄发询证函的原因并就其原因的正当性合理性收集审计证据,评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计程序；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理、或实施替代审计程序无法获取可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计结论和审计意见的影响。
3.对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。
4.如存在应收关联方的款项：（1）了解交易的商业理由。
（2）检查正式交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件）。
（3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他信息；检查关联方拥有的信息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）或与其讨论有关信息（4）完成“关联方”审计工作底稿。
5.计算赊销比例、并与被审计单位以前年度指标对比分析，检查是否存在重大异常。
（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。
6.获取或编制应收账款账龄分析表：(1)测试计算的准确性；(2)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；(3)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。
应收款项审计：审什么，怎么审？（附案例）
应收款项审计：审什么，怎么审？（附案例）应收及预付款项是企业在生产经营活动中发生的债权，主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等项目。
对于应收款项的审查应结合相关的经济业务一起进行审计，有利于确定其余额的真实性，增减变动的合法性及有无舞弊行为的发生。
一、应收账款审计目标应收账款的审计目标一般包括：1．确定应收账款是否存在；2．确定应收账款是否为被审单位所有；3．确定应收账款增减变动的记录是否完整；4．确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；5．确定应收账款年末余额是否正确；6．确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当；二、应收账款审计范围企业的应收账款是在销售业务中产生的。
企业的销售实现时没有立即收取现款，而是得到要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权力，这时就产生了应收账款。
因此，应收账款的审计[各类审计案例模板关注公众号内审网]必须结合销售业务来进行。
由于企业的赊销业务主要由销货及收款业务构成，在其业务过程中涉及到的凭证和账簿，都是应收账款的审计范围。
主要凭证和账簿如下：1．顾客订货单；2．销货通知单；3．发货单；4．销售发票；5．销售汇总表；6．销售明细账及总分类账；7．应收账款明细分类账及总分类账；8．现金及银行存款日记账及总分类账。
三、应收账款审计要点1．应收账款内部控制测试（1）调查了解应收账款的内部控制审计人员通过查阅被审单位的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询或现场调查，了解被审单位应收账款的内部控制制度；采用流程图、文字说明或调查表等方法予以记录和描述，并作初步评价。
（2）抽查销售发票样本①核对销售发票、销售合同及订单，检查品名、规格、数量、价格是否一致。
②审查赊销是否经核准。
③复核验算发票上金额的乘积和加总计算是否正确，大小金额是否一致。
④审查发票上的单价是否是按企业批准的价目表执行。
⑤依销售发票追查应收账款和销售明细账。
（3）核对货运文件样本与相关销售发票审查销售发票时要求将发票样本和货运文件样本相核对。
银行函证审计程序的应用与优化
撰写审计报告
根据回函分析结果，撰写银行函证审计报告，对被 审计单位的银行账户和交易情况进行客观、公正的 评价。
应用审计结果
将银行函证审计结果应用于财务报表审计中 ，为财务报表的准确性和可靠性提供保障。
03
银行函证审计程序的优化
简化流程，提高效率
减少函证处理时间
通过优化流程，减少函证处理过程中的等待和 重复环节，提高处理效率。
银行回函的收集与验证
收集回函
及时收集银行回函，确保回函完整、准确。
01
验证回函
对银行回函进行逐项核对，验证回函内 容是否与被审计单位提供的信息一致， 是否存在异常或遗漏。
02
03
处理不符事项
对于存在不符事项的回函，及时与银 行沟通解决，确保审计结果的准确性 。
回函分析与应用
分析回函数据
对收集到的回函数据进行整理、分类和统计 分析，了解被审计单位的资金状况和交易情 况。
02
银行函证审计程序的应用
银行询证函的发
确定函证范围
根据审计需要，确定需要向哪些 银行发出询证函，确保函证范围 全面覆盖审计需求。
填写询证函
根据被审计单位提供的资料，准 确填写银行询证函，包括被审计 单位信息、账户信息、交易信息 等。
发送询证函
通过快递或电子邮件等方式，将 询证函发送至银行，确保银行能 够及时回复。
04
银行函证审计程序的风险控制
防范回函造假风险
01
确保银行函证由银 行正式出具
在发出银行函证时，应确保函证 上盖有银行公章，并由银行正式 寄出，以防止伪造回函。
02
核实银行信息
03
定期更新银行信息
在发出银行函证前，应核实银行 的真实性和有效性，确保回包括地址、 联系方式等，以防止因信息过时 而导致回函造假。
应收账款函证法的运用
应收账款函证法的运用
刘秀林;杨勇胜
【期刊名称】《中国审计信息与方法》
【年(卷),期】2001(000)012
【摘要】应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是证实应收账款帐户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
在具体运用函证法时应注意以下几个问题：
【总页数】2页(P23-24)
【作者】刘秀林;杨勇胜
【作者单位】河北省磁县审计局;河北省磁县审计局
【正文语种】中文
【中图分类】F239.41
【相关文献】
1.运用辩证法加强应收账款管理全面提升企业市场竞争能力
2.浅谈函证法在应收账款审计中的运用
3.应收账款函证法的运用
4.运用辩证法加强应收账款管理全面提升企业市场竞争能力
5.论函证法在应收账款审计中的应用
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应收账款函证审计程序的应用(一)
企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。
为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。
应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。
由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。
因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。
在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。
一是严格控制函证过程。
为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，
还是这笔应收账款本来就是一笔假账。
二是合理确定函证的范围和对象。
审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。
(2)被审单位内部控制的强弱。
若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。
(3)以前期间函证的结果。
若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。
另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。
三是科学选择函证方式。
函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。
肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。
一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。
否定式函证，又称反面式、消极式函证。
它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。
一般来说，
相关的内部控制有效时，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；审计人员有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈等情况应选择否定式函证方式。
但有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜，如对于大金额的账项采用肯定式函证，对于小金额的账项采用否定式函证。
四是恰当选择函证时间。
为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的发送时间。
审计人员通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。
如果固有风险和控制风险评估为低水平，审计人员也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。
五是认真进行函证结果差异分析。
收到的询证函若有差异，审计人员应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，作进一步核实，必要时应要求被审单位作适当调整。
产生差异的原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，或是一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。
因登记人账的时间不同产生的差异主要表现为：第一，询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；第二，询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；第三，债务
人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；第四，债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。
此时审计人员要结合不同情况选择适当的方法进一步审查。
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