企业生产资料加工与产品销售等业务的核算

《基础会计学》教案

§3.3企业生产加工、产品销售和经营成果等业务的核算

一、生产加工过程的核算

（一）根据生产加工业务核算的要求，应设置以下主要账户。

1.“生产成本”账户

“生产成本”账户的结构如下：

借方生产成本贷方

为生产产品所发生的各项结转的完工入库产品的

生产费用生产成本

期末余额：在产品的生产成本

2.“制造费用”账户

“制造费用”账户的结构如下：

借方制造费用贷方

按车间归集所发生的各项期末分配结转入“生产成本”

制造费用账户的制造费用

3.“管理费用”账户

“管理费用”属于损益类账户，核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、咨询费、印花税等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，期末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

4.“库存商品”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的生产成本，期末如有余额，应在借方，表示库存商品的成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。

5.“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末一般无余额，如有，一般在贷方，表示应付未付的职工薪酬。该账户按职工薪酬类别设置明细帐，并按职工薪酬的组成内容分设专栏进行核算。

（二）生产加工业务核算举例

2007年12月，江庐股份有限公司发生生产加工业务如下：

仓库发出材料一批，材料领用情况如下：

生产A产品领用甲、乙材料，材料共计42 900元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计116 750元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是15 750元和9 450

元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用3 800件，计119 700元，乙材料共耗用2 000千克，计11 400元，丙材料共耗用5 000千克，计53 750元。

借：生产成本－A产品 42 900

－B产品 116 750 制造费用 15 750

管理费用 9 450

贷：原材料－甲材料 119 700

－乙材料 11 400

－丙材料 53 750 结算本月应付职工工资180 000元，其中生产A产品的生产工人工资60 000元，生产B产品的生产工人工资90 000元，车间管理人员工资10 000元，厂部行政管理人员工资20 000元。

借：生产成本－A产品 60 000

－B产品 90 000 制造费用 10 000

管理费用 20 000

贷：应付职工薪酬 180 000 按工资总额的14%提取福利费。

借：生产成本－A产品 8 400 －B产品 12 600 制造费用 1 400

管理费用 2 800

贷：应付职工薪酬 25 200 以银行存款支付本月的机器设备保险费1 500元。

借：制造费用 1 500 贷：银行存款 1 500 用现金支付车间办公费1 550元。

车间使用的办公费应计入制造费用。因此，其会计分录编制如下：

借：制造费用 1 550 贷：现金 1 550 期末，按规定计提本月固定资产折旧费10 000元，其中车间生产用固定资产折旧费3 000元，厂部管理部门用固定资产折旧费7 000元。

借：制造费用 3 000 管理费用 7 000

贷：累计折旧 10 000 期末用银行存款支付本月产品负担的水电费1 800元。

水电费属A、B产品共同负担的费用，应计入“制造费用”账户，不能直接计入“生产成本”账户。会计分录编制如下：

借：制造费用 1 800 贷：银行存款 1 800 期末汇总并结转本月发生的制造费用35 000元，其中计入A产品的为14 000元，计入B产品的为21 000元。

将发生的制造费用汇总可知，本月发生制造费用共35 000元。制造费用是为生产产品而发生的间接生产费用，同样是构成产品成本的组成部分，最终也应由受益产品负担。期末

应将月份内归集的各种制造费用汇总，并按照一定标准结转分配入各产品成本中去，分配的标准可选择生产工人工资比例、机器工时比例、耗用直接材料比例等。（具体分配方法见第六章）因此，其会计分录编制如下：

借：生产成本－A产品 14 000

－B产品 21 000 贷：制造费用35 000 从银行提取现金180 000元，并发放职工工资。

借：现金 180 000 贷：银行存款 180 000 借：应付职工薪酬180 000 贷：现金180 000 本月A产品500件，B产品1 000件，全部完工入库，期末汇总其生产成本，其中A产品成本总额为125 300元，B产品成本总额为240 350元。

借：库存商品－A产品 125 300

－B产品240 350 贷：生产成本－A产品 125 300

－B产品240 350

二、企业商品销售业务的核算

（一）根据销售业务核算的要求，应设置以下主要账户：

1.“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户的结构如下：

借方主营业务收入贷方

（1）由于销售退回或折让减少的主营已经实现的主营业务收入

业务收入

（2）期末转入“本年利润”账户的

净收入

2.“主营业务成本”账户

借方主营业务成本贷方

发生的主营业务成本（1）由于销售退回或折让减少

的主营业务成本

（2）期末转入“本年利润”账户的

主营业务成本

3.“营业税金及附加”账户

借方营业税金及附加贷方

发生的各项营业税金及附加期末转入“本年利润”账户的

营业税金及附加