浅议营业税改增值税的影响及需要注意的问题正文

浅议营业税改增值税的影响及需要注意的问题

专业：会计（注册会计师）

班级：11会计33

姓名：丁晨

指导教师：刘春才

摘要：随着我国经济的快速发展，“还富于民”呼声日益高涨。营业税的弊端日益显露，改革势在必行，本文将从“营业税改增值税”这一热点话题出发，结合当前的背景，从营业税改增值税的必要性和重要性中剖析这一税改制度，并深入探讨这一过程中需要注意的问题及建议。

关键词：营业税改增值税；必要性；影响；建议。

一、营业税改增值税的背景

1994年，我国确立了增值税、营业税两税并存的税制格局。一直以来，增值税和营业税都是我国两大主体税种。根据2011年财政局官方网站数据显示，增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，增值税占税收来源的27%，而营业税则占15%，这两大税种在我国税收收入来源占了很大的比重。自1954年增值税在法国征收以来，以增加值征税，有利于消除重复征税，在世界各地广受欢迎，目前已经有170个国家和地区实行，而营业税以交易额征税，存在重复征税的弊端，一定程度上抑制了市场交易规模，举个最常见的例子，大家都知道KTV里面的食品饮料是外面正常价格的2-3倍左右，这也与服务行业营业税税率为20%，且营业税不像增值税那样实行抵扣制度有关。营业税和增值税并行的体制引发了包括重复征税以及税负不公的问题，这些都导致了两税并存的矛盾激化，使改革势在必行。

随着时代的不断发展与进步，我国也很快跻身于时代发展的前列。在“十二五规划”第47章中这样显示：积极构建有利于转变经济发展方式的税制体质，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。2012年3月24日，“中国经济50人论坛(上海)研讨会”中，委员会成员许善达认为：营业税改增值税是结构性减税最重要环节，是我国服务业转型的关键步骤。目前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，正大力发展第三产业，尤其是现代服务业，而营业税与增值税两税并存的弊端日益凸显，人们“还富于民”的呼声也日益高涨，这在一定程度

上引起了政府的高度重视，税改也就成了一个必然趋势。

二、营业税改增值税政策解读

我国营业税改增值税的税制改革分三步走，第一阶段在部分行业部分地区实行，这也是所谓的试点，目前的试点行业主要是交通运输业和部分现代服务业。为什么会选择将交通运输业作为试点行业？个人认为，首先，交通是社会发展进步的第一基石，交通运输与生产息息相关。其次，运输费用属于现行增值税抵扣范围，有着良好的改革基础，有利于改革的实施。第二阶段在2013年开始，即在部分行业全国范围内进行试点，第三个阶段则是在全国范围内实现营业税改增值税，也就是消灭营业税。预计在十二五规划期间完成。

改革主要体现在税率、计税方式、计税依据上。

（一）税率

在原先增值税标准税率17%和低税率13%的基础上新增11%和6%两档税率。交通运输业、建筑业采用11%的税率，其他部分现代服务业适用于6%税率。为什么改革试点中将我国增值税税率调整为四档呢？其实这是一种必要的过度性安排，也是为了使试点行业总体税负不增加。

（二）计税方式

增值税本身有两种计税方法，一是增值税一般计税方法，二是增值税简易计税方法。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。即应纳税额=当期销项税额－当期进项税额，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，即应纳税额=销售额×征收率。原营业税范围除金融保险业和生活性服务业采用增值税简易计税方法，其余在原则上使用增值税一般计税方法。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

（三）计税依据

纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

三、营业税改增值税的必要性

（一）营业税重复征税弊端日益凸显

首先让我们回顾下十一五规划，从财政部相关数据中显示，所有指标都是超额完成，没完成的就是营业税，由此引发了相关人员的高度重视。发现营业税并不像原本预想的那般，重复征税是营业税的一大弊端。说到重复征税，这还需从增值税的征税原理说起，大家都知道，增值税的实际纳税人是购货方，即应交增值税=当期销项税-当期进项税。而作为营业税的应税企业，采购环节交了增值税，但因为并非是增值税应税企业，所以采购环节增值税进入了成本无从抵扣。拿我们通常说的暴利行业房地产企业来举个例子，构建房子是买的钢筋混凝土交了进项税，在销售时无法获得购买者的销项税款，同时按售价全额计提营业税，这样就出现了重复征税。毛利越低的行业，重复缴纳的税款越多，所以这对中小企业的发展是极为不利的。而且，营业税的九大税目所属的行业大多是第三产业，营业税对流通环节道道征税，这样就造成了对同一劳务的重复征税，一定程度上限制了第三产业的发展。

（二）两税并行破坏了增值税的抵扣链条

先让我通过一个完整的增值税链条的例子来阐述这个问题。

假设A、B、C三个企业均为增值税一般纳税人，使用17%的税率。A销售一批原材料给B，不含税价格为1000元，增值税就是170元，B用A的原材料继续加工成产品后卖给C，不含税售价为2000元，增值税为340元（假设B可抵扣的进项税为购买时的170元），C从B处购买产品进行深加工，对外销售给消费者，不含税价格为3000元，增值税为510元，（假设C可抵扣的进项税额为购买B时的340元）。在这个从生产到最终消费的环节中，整个增值税抵扣链条是完整的，B实际缴纳170元增值税，销售毛利为1000元，C企业实际缴纳170元增值税，销售毛利也是1000元。而这个增值税完整的链条都针对的是增值税一般纳税人，显示生活中大多数产品增值税链条最终是要断裂的。简而言之，当增值税已税行为进入下一环节是营业税征税范围是，已经征收的增值税得不到抵扣，使增值税链条发生断裂，相反的，如若一开始是营业税已税行为，当其进入下一个环节是增值税应税行为，已经缴纳的营业税无从抵扣，这样是增值税抵扣链条不够完整。

（三）两税并存，不同行业税负不同

大家都知道增值税是对商品或劳务流转过程中的增值额征的税，不管流通多