形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
长期股权投资会计处理
长期股权投资会计处理：（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资会计处理如下：对于形成非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。
企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。
长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法1.因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下图所示：（1）计算商誉、留存收益和营业外收入商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。
①若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理；②若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉1>假定原投资交易日产生负商誉100，再次投资交易日产生正商誉80，则综合结果为负商誉20，产生在原投资交易日，会计分录为：借：长期股权投资 20贷：盈余公积 2利润分配—未分配利润 182>假定原投资交易日产生正商誉80，再次投资交易日产生负商誉100，则综合结果为负商誉20，产生在再次投资交易日，会计分录为：借：长期股权投资 20贷：营业外收入 20③若两次投资均为负商誉1>原投资交易日负商誉借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配—未分配利润2>再次投资交易日负商誉借：长期股权投资贷：营业外收入（2）原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分长期股权投资的调整关键点：为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算，则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。
形成非同一控制下控股合并的长期股权投资[会计实务,会计实操]
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操]
形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
1.一次交易实现的控股合并
购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
相关费用的会计处理：与同一控制相同。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
会计处理如下：
对于形成非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。
企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。
【提示】非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理(与出售资产影响损益的处理是相同)：
(1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
(2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，。
中级会计实务 第19讲_同一控制下长期股权投资的初始计量(3),非同一控制下长期股权投资(1)
进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。
当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为345 000 000元。
假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。
A公司和B公司一直同受同一最终控制方控制。
上述交易不属于一揽子交易。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【手写板】借：长期股权投资——投资成本90 000 000（含商誉）贷：银行存款90 000 000借：长期股权投资——损益调整 3 750 000（15 000 000×25%）贷：投资收益3750000【答案】1.确定合并日长期股权投资的初始投资成本。
合并日追加投资后A公司持有B公司股权比例为60%（25%+35%）。
合并日A公司享有B公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为207 000 000元（345 000 000×60%）。
2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
①原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为93 750 000元（90 000 000+15 000 000×25%）。
②追加投资（35%）所支付对价的账面价值为30 000 000元。
③合并对价账面价值为123 750 000元（93 750 000+30 000 000）④长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为83 250 000元（207 000 000-123 750 000）。
⑤合并日，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 207 000 000（345 000 000×60%）贷：长期股权投资——投资成本90 000 000——损益调整 3 750 000股本30 000 000资本公积——股本溢价83 250 0002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）Ⅰ.一次性交换交易实现的企业合并总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或承担债务等）；购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
长期股权投资 企业合并 合并财务报表
长期股权投资、企业合并、合并财务报表（若为全资子公司则不会有少数股东权益，只有非全资子公司才会有少数股东权益）1.形成同一控制下（非同一控制下）控股合并的长期股权投资。
2.长期股权投资达到控制时，才形成企业合并（在合并日或购买日编制合并报表）；企业合并中的控股合并，资产负债表日才编制合并财务表表。
3.企业合并4.调整／抵消分录中都是报表项目，而不是会计科目。
成本法 控制 、三无投资权益法 共同控制、重大影响权益结合法 同一控制购买法 非同一控制长期股权投资（母公司在合并或购买日做的分录）、企业合并（由母公司在合并或购买日编制的报表，）、合并财务报表（母公司在资产负债表日做）在两个不同时点，由母公司做的相互联系的三件事。
企业合并的合并对象是两个企业，合并财务报表的合并对象是两张表长期股权投资有四种（控制、三无、共同控制、重大影响），其中的一种会构成企业合并（控制），企业合并的合并方式有三种（控股合并、新设合并、吸收合并），只有一种需要编制合并财务报表（控股合并），合并结果有两种（同一控制、非同一控制）。
非同一控制下企业合并（交易：两个没有关系的企业之间发生）同一控制下企业合并（事项：企业或集团内部发生）5.长期股权投资6.企业合并合并日或购买日的期初——合并日或购买日（确定长期股权投资和抵消子公司所有者权益，企业合并报表）——资产负债表日（合并财务报表）合并财务报表的过程中包括企业合并的过程第一节合并财务报表概述第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节所得税会计相关的合并处理第十一节合并现金流量表的编制第十二节本期增加子公司和减少子公司的合并处理第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的处理第三节非同一控制下企业合并的处理（a.通过多次交易分步实现的企业合并、b.反向购买、c.购买子公司少数股权的处理、d.不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理、e.丧失控制权情况下处置子公司投资的处理、f.被购买方的会计处理）非同一控制下合并成本与所占合并日公允价的份额之差为商誉企业合并是旧的集团内部的一项重大交易或者是新的集团内部的一项重大交易会计报告中都是报表项目（包括资产的负债表、所有者权益表、利润表、所有者权益变动表及附注），会计分录中才是会计科目。
非同一控制下的企业控股合并的会计处理问题探讨
非同一控制下的企业控股合并的会计处理问题探讨摘要：我国企业正处于激烈竞争的环境中，许多大型企业进行了海外并购，战略调整涉及的也多是非同一控制下的合并，按照参与合并的企业是否受同一方控制可以分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并由于合并各方受同一方控制，合并前后没有本质的变化，相关的账务处理金额以及报表金额以合并前原账面价值为基础，采用的会计方法称为权益结合法。
非同一控制下的企业合并，合并各方的行为属于市场交易行为，合并方属于购买方，被合并方属于被购买方，购买方在购买日所取得的被购买方的净资产要以其公允价值计量，采用的会计方法称为购买法。
关键词：控股合并问题探讨一、非同一控制下的企业合并的会计处理原则在非同一控制下的企业合并这个大前提下，企业合并的方式又可以细分为新设合并、吸收合并及控股合并。
本文针对控股合并中购买方的会计处理。
1．购买方的确定购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。
合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控股权的一方为购买方。
即使一方没有取得另一方半数以上有表决权的股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权：通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权；按照协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力；有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员；在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。
2．购买日的确定购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。
确定购买日的基本原则是控制权转移的时点，企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。
同时满足下列条件时，一般可认为实现了控制权的转移形成购买日：合并协议或合同已获得股东大会通过；企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关部门的批准；参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；合并方或购买方已经支付了大部分（一般应超过50%）款项，并且有能力、有计划支付剩余款项；合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担相应的风险。
非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，遵循市场理念，承认被投资方公允价值，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。
要将被投资方可辨认净资产的公允价值作为投资方做账的依据。
分别吸收合并和控股合并来考虑。
非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
1．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
4．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。
注意：非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
第六章：长期股权投资-初始计量
股权投资
同时满足以下条件可以认为完成了控制权的转移:
1、企业合同并合同或协议已获得股东大会通过 2、企业合并事项需要经过国家有关主卦部门审批的，已获批 3、参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续
4、合并方或购买方已经支付了合并价款的大部分（一般超50%） ，并且有能力、计划支付剩余款项
5、合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或购买方的财务和 经营政策，并享有相应的利益，承担相应的风险
股权投资
初始确认的特殊规定
1、合同明确约定出资时间和金额（且投资方按认缴比例有相 应的股东权益），投资方确认：
金融负债（其他应付款） 资产（长期股权投资）
2、合同没明确规定的，属于未来出自承诺，不确认金融负债 及资产
股权投资
二、核算原则(核算方法)
1、成本法：投资方能够对被投资单位实施控制
2、权益法：对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对 被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利； 对联营企业投资，则投资方对被投资单位具有重大影响。
股权投资
三、一次交换交易形成同一控制 下的控股合并的长期股权投资
相关费用 基本原则
确认被合并方账 面所有者权益时 的考虑因素
相关账务 处理
相关说明
股权投资
1、基本原则
合并方对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在合 并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面 价值的份额（可能包含商誉）
七、不形成控股合并的长期股权投资（合营企业、联营企业）
八、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理 九、一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制+其他外部独立第三方购买股权的会计处 理
股权投资
【实用文档】通过多次交换交易分步实现企业合并,一次交换交易形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量四、通过多次交换交易、分步实现企业合并（同一控制下）个别财务报表的会计处理1.确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本在合并日，根据合并后应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础，确定长期股权投资的初始投资成本。
（★★★可能包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和（现金、转让非现金资产及所承担债务等）的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
3.合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动（资本公积——其他资本公积），暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
【提示】（1）处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益应采用与被投资单位直接处置该项投资相同的基础按比例结转；除净损益、利润分配及其他综合收益以外的其他所有者权益变动应按比例结转；（2）处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益应采用与被投资单位直接处置该项投资相同的基础全部结转；除净损益、利润分配及其他综合收益以外的其他所有者权益变动应全部结转。
【补充例题】2×14年1月1日，甲公司取得乙公司20%的股份，实际支付款项3 800万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司净资产账面价值为16 000万元（与公允价值相等）。
2×14年度，乙公司实现净利润2 000万元，甲公司与乙公司未发生过内部交易，无其他所有者权益变动。
非同一控制下企业合并中长期股权投资的会计处理
非同一控制下企业合并中长期股权投资的会计处理我國将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性（合并前后各1年内）的，为同一控制下的企业；参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并，它是在非关联的企业之间进行，在会计处理中以公允价值为基础，交易作价相对公平合理。
这里我们主要讨论非同一控制下企业合并中长期股权投资的会计处理。
标签：初始成本后续计量报表列示一、取得长期股权投资的初始投资成本，即合并成本1.一次交换交易实现的合并。
合并成本为为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债，以及发行的权益性证券的公允价值，企业应在购买日按合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）借记“长期股权投资”，按享有的被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润借记“应收股利”，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记银行存款等科目，按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等。
[例1]:甲钢铁企业以库存的钢材为对价自乙企业的控股股东手中购入乙企业70%的股权，作为合并对价的钢材账面价值为6000万，市场价格为7500万，发生评估费审计费共10万元，增值税率17%。
会计分录：借长期股权投资8785万贷主营业务收入7500万应交税费——应交增值税（销项税额）1275万银行存款10万同时做结转成本分录。
2.多次交换交易分步实现的企业合并。
合并成本为每一单项交易成本之和。
企业合并前对持有的长期股权投资采用成本核算法的，长期股权投资在购买日的成本应当为原账面余额加购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法进行核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整到最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
第15讲_同一控制下企业合并形成的长期股权投资(2), 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(1)
【例5-2】2×16年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项90 000 000元，能够对乙公司施加重大影响。
相关手续于当日办理完毕。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为330 000 000元（假定与公允价值相等）。
2×16年及2×17年度，乙公司共实现净利润15 000 000元，无其他所有者权益变动。
2×18年1月1日，甲公司以定向增发30 000 000股普通股（每股面值为1元）的方式取得同一控制下另一企业所持有的乙公司35%股权，相关手续于当日完成。
进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。
当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为345 000 000元。
假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。
甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。
上述交易不属于一揽子交易。
不考虑相关税费等其他因素影响。
假定甲公司初次取得乙公司25%的股权，已按规定进行了会计处理。
【答案】1.确定合并日长期股权投资的初始投资成本。
合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例为60%（25%+35%）。
合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为207 000 000元（345 000 000×60%）。
2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
①原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为93 750 000元（90 000 000+15 000 000×25%）。
②追加投资（35%）所支付对价的账面价值为30 000 000元。
③合并对价账面价值为123 750 000元（93 750 000+30 000 000）④长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为83 250 000元（207 000 000-123 750 000）。
非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则企业合并成本非同一控制下的控股合并中，购买方应当以《企业会计准则第20号——企业合并》确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值注意问题：①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
②购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。
付出资产公允价值与账面价值的差额的处理采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。
控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。
在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
2.一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”和“交易性金融资产”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”等科目。
非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，且B公司所持有资产、负债构成业务，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至控股合并发生时已累计摊销1200万元。
分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的控股合并处理。
A公司对于控股合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。
A公司应进行如下账务处理（以万元为单位）：借：长期股权投资15 000累计摊销 1 200贷：无形资产 9 600银行存款 2 400资产处置损益 4 200借：管理费用300贷：银行存款 300【例题】甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。
甲公司2×18年5月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以一批库存商品换取A公司持有的乙公司60%的股权，对乙公司实施控制。
甲公司投出的库存商品的公允价值为10 000万元，相关的增值税税额为1 600万元，账面成本8 000万元。
会计处理如下（以万元为单位）：借：长期股权投资11 600贷：主营业务收入10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600借：主营业务成本 8 000贷：库存商品 8 000【例题•单选题】甲公司2×18年7月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，定向增发本公司500万股普通股股票（每股面值1元）给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价，并于当日办理了股权登记和转让手续。
经评估确定，乙公司2×18年7月1日的可辨认净资产公允价值为16 000万元。
甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。
相关款项已通过银行存款支付。
2×18年7月1日，甲公司普通股股票收盘价为每股16.6元。
甲公司向A公司定向发行普通股股票后，取得了对乙公司的控制权。
甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
非同一控制分步实现控股合并时投资收益的解读
非同一控制分步实现控股合并时投资收益的解读
控股合并是指一个公司通过购买其他公司的股份控制后者的股权，从而成为被控股公司的控股股东。
这种并购方式在企业发展和扩大产业规模等方面具有很大的优势，但在实际操作中，也会涉及到投资收益的计算问题。
在非同一控制分步实现控股合并的情况下，投资收益的计算是比较复杂的，需要根据具体的情况来进行分析和解读。
通常情况下，投资收益分为两种：一种是长期股权投资收益，另一种是短期投资收益。
长期股权投资收益是指一个公司通过购买其他公司的股票，并持有一段时间后，获得的股息、红利、转让收益等收益。
在控股合并的情况下，控股股东需要确认被控股公司的近期账面价值，并计算出自己的持股比例和持股时长，然后按照相应的比例计算出自己应该享受的收益。
除了上述两种投资收益之外，还有一种叫做合并溢价。
合并溢价是指控股股东在进行控股合并时，为了获得被控股公司的控制权，支付的超出被控股公司净资产价值的额外价格。
在进行投资收益计算时，应将合并溢价作为被控股公司资产的一部分计算，并确认相应的股权价值。
因为非同一控制分步实现控股合并的情况下，控股股东持股比例、投资收益计算时点等都可能随着交易的进展而发生变化。
所以，在实际操作中，需要灵活运用各种财务分析工具来进行投资收益的预估和确定。
同时，还需要谨慎审慎地选择合适的会计准则和会计政策，确保投资收益计算的正确性和透明度。
长期股权投资形成“非同一控制下企业合并”的会计处理
长期股权投资形成“非同一控制下企业合并”的会计处理购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
合并合并或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，未来事项很可能发生且影响金额能够可靠计量的，计入合并成本。
非同一控制下的企业合并会计处理原理为所谓的“购买法”（purchase method），视为是一种市场行为，即将企业合并视为合并方按照公允价值购买被合并方的股权，合并过程中允许产生产生损益。
非同一控制下的企业合并基本会计分录如下：借：长期股权投资（初始投资成本）累计折旧（账面余额）固定资产减值准备（账面余额）贷：银行存款（现金支付对价）固定资产等（账面余额，固定资产等支付对价）营业外收入-固定资产处置利得（固定资产公允价值-账面价值）主营业务收入（存货公允价值）应交税费-应交增值税（销项税额）（存货等支付对价，视同销售）应付账款等（承担负债支付对价）股本（发行股票支付对价，股票面值）资本公积-股本溢价（股票溢价部分）（发行股票溢价净额）预计负债（约定未来实行符合负债确认条件，最佳估计数）【例】甲公司为一家上市公司，2017年5月，拟从A公司收购其全资控股的B公司。
A 公司不经营具体业务，A公司下有一家全资子公司B公司，B公司为A公司一年前从其他关联方受让而来（同一控制）。
B 公司具备生产经营条件，从事与甲公司类似的生产经营活动。
双方协商：甲公司通过受让A公司100%股权的方式完成收购；收购全部采取现金出资；评估基准日为2017年6月30日；评估基准日至收购日之间的经营成果全部归属于甲公司。
合同签订后，甲公司依约支付了30%的收购款；9月底，工商变更等法律程序全部完成后，甲公司支付了其余全部款项。
按照会计准则，甲公司将9月30日确定为收购日是恰当的。
甲、乙公司不具备关联关系，甲、A、B采用的会计政策一致。
判断：该案例中，B公司为上市公司收购的标的公司，甲公司通过收购B公司的壳公司A公司股权的方式完成对标的公司的收购。
【实用文档】一次交换交易形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量五、一次交换交易形成非同一控制下控股合并的长期股权投资【例7-6】（假定不考虑增值税的影响）A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。
为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。
合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表7-1所示。
假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至控股合并发生时已累计摊销1 200万元。
分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
表7-1 20×6年3月31日单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用） 6 0009 600专利技术 2 400 3 000小计8 400万元（原价9 600万元，摊销1 200万元）12 600银行存款 2 400 2 400合计10 80015 000A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。
A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资150 000 000累计摊销12 000 000贷：无形资产96 000 000银行存款24 000 000资产处置损益42 000 000（公允价值-账面价值）借：管理费用 3 000 000贷：银行存款 3 000 000或者：将上述二合一借：长期股权投资150 000 000管理费用 3 000 000累计摊销12 000 000贷：无形资产96 000 000银行存款27 000 000（24 000 000+3 000 000）资产处置损益42 000 000（公允价值-账面价值）【补充例题•计算题】2×16年1月1日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股股票（每股面值1元）取得无关联关系的B 公司100%的股权，该部分股份的公允价值为15 000万元。
(完整版)长期股权投资的会计处理
第五章长期股权投资一、长期股权投资的初始计量（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。
同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
（2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资非同一控制下企业合并本质上为市场化购买，其处理原则与一般的单项资产购买有相同之处，同时亦有区别。
相同之处在于因为交易本身是按照市场化原则进行的，购买方在支付有关对价后，对于该项交易中自被购买方取得的各项资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量；与单项资产购买的不同之处在于，企业合并是构成业务的多项资产及负债的整体购买，由于在交易价格形成过程中购买方与出售方之间议价等因素的影响，交易的最终价格与通过交易取得被购买方持有的有关单项资产、负债的公允价值之和一般会存在差异。
该差异主要是源于两种情况：一是购买方支付的成本大于通过该项交易自被购买方取得的各单项可辨认资产、负债的公允价值之和，差额部分是交易各方在作价时出于对被购买业务整合获利能力等因素的考虑，即被购买业务中有关资产、负债整合在一起预期会产生高于其中单项资产、负债的价值，即为商誉的价值；二是购买方支付的成本小于该项交易中自被购买方取得的各单项资产、负债的公允价值之和，差额部分是购买方在交易作价过程中通过自身的议价能力得到的折让。
应予说明的是，按照我国企业会计准则规定，对子公司长期股权投资在取得以后，在母公司账簿及个别财务报表中均体现为单项资产——长期股权投资，且采用成本法计量，上述商誉因素包含在相关对子公司长期股权投资的初始投资成本中，仅在编制合并财务报表时才会体现；负商誉的因素不影响母公司账面及个别财务报表中持有的对子公司初始投资成本的确定，在编制合并财务报表时，体现为企业合并发生当期合并利润表的损益。
具体如下：(1)非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
具体进行会计处理时，对于非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润),借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记或借记“资产处置损益”或“投资收益”等科目。
非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的会计处理
非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的会计处理(2012-10-18 15:26:55)非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的会计处理一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。
在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵销合并。
企业合并涉及一次以上交易的，企业应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。
通过多次交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交易的成本之和。
调整分录：（1）固定资产、存货、无形资产等的公允价值大于账面价值的。
借：固定资产—原价存货无形资产贷：资本公积（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）例如：非同一控制下的甲公司于2012年1月1日，以发行1000万股普通股（面值1元，市价14元）取得乙公司80%的股权。
另支付发行费用1000万元。
乙公司当日可辨认净资产公允价值17000万元。
乙公司当日，股东权益总额为15000万元，其中股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积2600万元，未分配利润1400万元。
2010年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值3000万元，2010年该种存货对外出售90%，其余存货在2011年对外出售。
除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。
【实用文档】非同一控制下控股合并形成的长期股权投资
第二部分重点、难点的讲解【知识点3】长期股权投资的初始计量（二）对子公司投资的初始计量2.非同一控制下的企业合并原则：遵循市场交易理念，以公允价值计量，可以确认损益。
（1）长期股权投资的初始投资成本为合并对价或合并成本。
合并成本为购买日购买方支付资产、承担债务、发行权益性证券的公允价值。
【提示】合并成本＝支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值。
（2）购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按照发行的权益性证券的面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
（3）非同一控制下的企业合并以及企业合并以外的方式取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益等。
【提示】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产除外。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
【提示1】换出资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”（可以转损益部分）、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转入“投资收益”科目；换出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转入“投资收益”科目。
【提示2】投出资产与出售资产的会计处理相同，即将资产公允价值与其账面价值的差额通常计入当期损益，本规定同样适用于非货币性资产交换、债务重组章节的内容。
（4）合并方为进行合并发生的有关费用的处理不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。
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形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
1.一次交易实现的控股合并
购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
相关费用的会计处理：与同一控制相同。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
会计处理如下：
对于形成非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。
企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。
【提示】
非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理(与出售资产影响损益的处理是相同)：
(1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
(2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务
成本或其他业务成本。
(3)投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。
可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入投资收益。
2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并
个别财务报表：
购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本
【提示】投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——
金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动
应当在改按成本法核算时转入当期损益。
在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第3 3号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。