投资与筹资循环审计(1)
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• 资本化暂停条件: 建造活动连续3个月非正常中断。
• 资本化终止条件: 固定资产交付(完工)
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【例题】Y公司为建造生产车间,于2006年1月1日从银行借入期限2年, 年利率为9%的专门借款100万元。协议规定,每年年末支付利息, 期满偿还本金。Y公司分别于2006年年初和2007年年初以银行存款 支付了工程价款60万元和40万元。2007年8月车间建造完工且达到 预定可使用状态,交付使用。由于生产产品的周期很长,到2007年 年末,车间生产的第一批产品还未完工。
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• 单选:A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时, 注意到以下事项,其中,会计处理错误的是( )。 A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用 实际利率法分期摊销债券溢价,并以实际利率作为资本化率 B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施 工4个月,在此期间,H公司停止了借款费用资本化 C.H公司的某项在建工程,因工程存在质量问题停工5 个月,在此期间,H公司停止了借款费用资本化 D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇 兑差额,在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购 建成本
贷:固定资产 30 000
固定资产原值118-3=115(万元),2007年应该计提的折旧= (115-7)÷(12×10年)×4=3.6(万元)
借:存货
36 000 (最终折旧计入产品成本中,故为存货)
贷:固定资产——累计折旧 36 000
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单选
在检查P公司2008年度发生的各项费用支出时, 注册会计师发现P公司的借款费用中包含了下 列费用,你认为应建议P公司进行调整的是( )
(3)检查增加:合同和授权文件,数额、条件、期限和利率
(4)检查使用是否符合借款合同的规定及合理性。
(5)函证(重大)
(6)检查减少:核实还款数
(7)检查有无到期未偿还的长期借款
(8)检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债,并 单独列示。
(9)检查借款费用的会计处理
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(10)检查长期借款的抵押资产情况:所有权、实际价
第十一章 投资与筹资循环审计
一、借款审计 二、投资审计 三、所有者权益审计 四、其它相关账户审计
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一、借款审计
1. 短期借款审计:
(1)获取或编制短期借款明细表,复核加计正确, 并与总帐、明细帐合计数核对相符。(账账、账 表核对相符)
(2)函证 (3)检查增加:合同和授权文件,数额、条件、
A.发行股票的佣金
B.发行债券的佣金
C.发生的借款手续费 D.发生的借款利息
答案:A,借款费用是指企业因借款而发生的利息
及其他相关成本,包括借款利息、折价或溢价的
摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差
额等。
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3. 应付债券审计
(1)获取或编制应付债券明细表,复核加计正确,并与 总帐、明细帐合计数核对相符。(账账、账表核对)
期限和利率
(4)检查减少:核实还款数 (5)检查有无到期未偿还的短期借款 (6)复核利息计算 (7)检查外币借款的折算 (8)检查其披露
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2.长期借款审计
(1)获取或编制长期借款明细表,复核加计正确,并与总帐、 明细帐合计数核对相符。 (账账、账表核对相符)
(2)了解金融机构对被审计单位的授信情况和信用等级评估 情况——评估被审计单位的信誉和融资能力
(2)检查债券交易的有关原始凭证,确定发行是否合法, 资金是否流入企业,有无担保或抵押及利息费用的计算。 (检查增加)
(3)检查其利息、折溢价摊销的会计处理。(复核利益 等处理)
(4)函证(向债权人及债券的承销人或包销人进行函证 ) (5)检查到期债券的偿还(检查减少) (6)检查借款费用的会计处理 (7)检查其披露:类别、一年内到期的
值(实际价值与抵押契约中的规定相一致。)
(11)检查企业重大的资产租赁合同(否存在资产负债 表外融资的现象。 )
(12)检查其披露:抵押和担保 注:长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下,该
项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一 年内到期的长期借款后的数额填列,该项扣除数应当 填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项 目单独反映。
另外,固定资产的入账金额不对,因为2007年8月完工以后的 借款利息不符合资本化条件,不应该计入在建工程,从而转入 固定资产,而应该将9-12月一共4个月(100×9%÷12×4=3 万元)的专门借款利息费用直接费用化,计入财务费用。
注册会计师应该建议Y公司调整,调整分录如下:
借:财务费用
30 000
• 【答案】B
【解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的,
所以选项B是不正确的。
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5Biblioteka Baidu
补充:《具体会计准则-借款费用》
• 专门借款:在借款合同中就指明该借款专门用于该资 本化项目。(也包括一般借款)
• 资本化开始条件: 1.资金已实际投入 2.借款费用已经发生 3.项目建设已实际开始
Y公司的相关资料表明,该厂房的预计可使用年限10年,预计净残值7 万元。到2007年12月31日,Y公司偿还了借款本金和最后一期利息, 办理完工决算手续,决算以后,Y公司将该厂房从在建工程转入固 定资产。分录如下:
借:固定资产
1 180 000(100+100X9%X2年)
贷:在建工程
1 180 000
Y公司对该生产车间从2008年1月起计提折旧。
要求: (1)对于资料中的事项,请回答注册会计师是否需要提
出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计
调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2007年度的企业所
得税、期末结转损益及利润可分编辑配ppt的影响)。
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【答案】
(1)生产车间于2007年8月完工且交付使用,应该于当月将在建 工程转入固定资产,本题实际于2007年12月31日工程决算后才 转入固定资产,由此造成2007年少提了4个月的折旧。
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【例题】假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司2007年度财务 报表。2007年1月1日甲公司经批准发行五年期一次还本、分期 付息的公司债券1000万元,债券利息在每年12月31日支付,票 面利率6%,假定债券发行时的市场利率是5%,甲公司采用实 际利率法和债券摊余成本计算确定利息费用。2007年1月1日发 行当日,甲公司做了如下账务处理:
• 资本化终止条件: 固定资产交付(完工)
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【例题】Y公司为建造生产车间,于2006年1月1日从银行借入期限2年, 年利率为9%的专门借款100万元。协议规定,每年年末支付利息, 期满偿还本金。Y公司分别于2006年年初和2007年年初以银行存款 支付了工程价款60万元和40万元。2007年8月车间建造完工且达到 预定可使用状态,交付使用。由于生产产品的周期很长,到2007年 年末,车间生产的第一批产品还未完工。
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• 单选:A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时, 注意到以下事项,其中,会计处理错误的是( )。 A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用 实际利率法分期摊销债券溢价,并以实际利率作为资本化率 B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施 工4个月,在此期间,H公司停止了借款费用资本化 C.H公司的某项在建工程,因工程存在质量问题停工5 个月,在此期间,H公司停止了借款费用资本化 D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇 兑差额,在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购 建成本
贷:固定资产 30 000
固定资产原值118-3=115(万元),2007年应该计提的折旧= (115-7)÷(12×10年)×4=3.6(万元)
借:存货
36 000 (最终折旧计入产品成本中,故为存货)
贷:固定资产——累计折旧 36 000
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单选
在检查P公司2008年度发生的各项费用支出时, 注册会计师发现P公司的借款费用中包含了下 列费用,你认为应建议P公司进行调整的是( )
(3)检查增加:合同和授权文件,数额、条件、期限和利率
(4)检查使用是否符合借款合同的规定及合理性。
(5)函证(重大)
(6)检查减少:核实还款数
(7)检查有无到期未偿还的长期借款
(8)检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债,并 单独列示。
(9)检查借款费用的会计处理
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(10)检查长期借款的抵押资产情况:所有权、实际价
第十一章 投资与筹资循环审计
一、借款审计 二、投资审计 三、所有者权益审计 四、其它相关账户审计
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一、借款审计
1. 短期借款审计:
(1)获取或编制短期借款明细表,复核加计正确, 并与总帐、明细帐合计数核对相符。(账账、账 表核对相符)
(2)函证 (3)检查增加:合同和授权文件,数额、条件、
A.发行股票的佣金
B.发行债券的佣金
C.发生的借款手续费 D.发生的借款利息
答案:A,借款费用是指企业因借款而发生的利息
及其他相关成本,包括借款利息、折价或溢价的
摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差
额等。
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3. 应付债券审计
(1)获取或编制应付债券明细表,复核加计正确,并与 总帐、明细帐合计数核对相符。(账账、账表核对)
期限和利率
(4)检查减少:核实还款数 (5)检查有无到期未偿还的短期借款 (6)复核利息计算 (7)检查外币借款的折算 (8)检查其披露
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2.长期借款审计
(1)获取或编制长期借款明细表,复核加计正确,并与总帐、 明细帐合计数核对相符。 (账账、账表核对相符)
(2)了解金融机构对被审计单位的授信情况和信用等级评估 情况——评估被审计单位的信誉和融资能力
(2)检查债券交易的有关原始凭证,确定发行是否合法, 资金是否流入企业,有无担保或抵押及利息费用的计算。 (检查增加)
(3)检查其利息、折溢价摊销的会计处理。(复核利益 等处理)
(4)函证(向债权人及债券的承销人或包销人进行函证 ) (5)检查到期债券的偿还(检查减少) (6)检查借款费用的会计处理 (7)检查其披露:类别、一年内到期的
值(实际价值与抵押契约中的规定相一致。)
(11)检查企业重大的资产租赁合同(否存在资产负债 表外融资的现象。 )
(12)检查其披露:抵押和担保 注:长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下,该
项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一 年内到期的长期借款后的数额填列,该项扣除数应当 填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项 目单独反映。
另外,固定资产的入账金额不对,因为2007年8月完工以后的 借款利息不符合资本化条件,不应该计入在建工程,从而转入 固定资产,而应该将9-12月一共4个月(100×9%÷12×4=3 万元)的专门借款利息费用直接费用化,计入财务费用。
注册会计师应该建议Y公司调整,调整分录如下:
借:财务费用
30 000
• 【答案】B
【解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的,
所以选项B是不正确的。
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补充:《具体会计准则-借款费用》
• 专门借款:在借款合同中就指明该借款专门用于该资 本化项目。(也包括一般借款)
• 资本化开始条件: 1.资金已实际投入 2.借款费用已经发生 3.项目建设已实际开始
Y公司的相关资料表明,该厂房的预计可使用年限10年,预计净残值7 万元。到2007年12月31日,Y公司偿还了借款本金和最后一期利息, 办理完工决算手续,决算以后,Y公司将该厂房从在建工程转入固 定资产。分录如下:
借:固定资产
1 180 000(100+100X9%X2年)
贷:在建工程
1 180 000
Y公司对该生产车间从2008年1月起计提折旧。
要求: (1)对于资料中的事项,请回答注册会计师是否需要提
出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计
调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2007年度的企业所
得税、期末结转损益及利润可分编辑配ppt的影响)。
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【答案】
(1)生产车间于2007年8月完工且交付使用,应该于当月将在建 工程转入固定资产,本题实际于2007年12月31日工程决算后才 转入固定资产,由此造成2007年少提了4个月的折旧。
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【例题】假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司2007年度财务 报表。2007年1月1日甲公司经批准发行五年期一次还本、分期 付息的公司债券1000万元,债券利息在每年12月31日支付,票 面利率6%,假定债券发行时的市场利率是5%,甲公司采用实 际利率法和债券摊余成本计算确定利息费用。2007年1月1日发 行当日,甲公司做了如下账务处理: