2017年CPA审计笔记

2017年CPA审计笔记

钟方源

第一编·第一章·审计概述

这一章节在最近三年的考题中均分4分/每卷，主要考核单选题、多选题，本章涉及的有关认定的知识是学习后续章节和解答综合题的基础。

第一节·审计的概念与保证程度

一、审计的产生【2017年新增】

1、注册会计师制度产生的根源【单选题考点】

2、市场经济和我国的注册会计师制度

3、注册会计师的作用

4、注册会计师的业务类型

1、定义：

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

【单选题高频考点】

2、审计含义的剖析：

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

[辨析]绝对保证、合理保证和有限保证

医生对病人的三种回答：

1.放一万个心，你100%是健康的，你不可能生病！[能信么？医生不是上帝！]

2.我仔细检查和化验过，你应该是健康的。[基于较多证据的较高水平的保证]

3.就你的回答，结合我的分析，暂时没有发现你生病了。[基于较少证据的较低水平保证]

四、政府审计和注册会计师审计【2017年新增】

1、共同点：

注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督责任的有利手段。

2、辨析：【单选题考点】

1、注册会计师的职业责任

2、公众期望

3、公众期望差

第二节审计要素

1、注册会计师：

遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

2、管理层（责任方）：

（1）执行审计工作的前提【多选题高频考点】

3、预期使用者：

同学们在学习审计业务的三方关系时，要从以下要点予以把握：

a）涉及的三类角色：注册会计师、管理层（责任方）、预期使用者；

b）注意管理层和预期使用者角色交叉的情形，是选择题的易错点，如管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。

三、财务报表（五要素之二）

1、鉴证对象的适当性

2、审计业务的鉴证对象：｛鉴证对象是让你鉴证的对象｝

在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况｛反映在资产负债表｝、经营业绩｛反映在利润表｝和现金流量｛反映在现金流量表｝。

3、审计业务的鉴证对象信息：｛鉴证对象信息是反映出来的信息｝

即财务报表，包括附注。

【辨析】鉴证对象和鉴证对象信息

a）鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，而鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。

B）鉴证对象信息是鉴证对象的载体，是鉴证对象的外在表现。

四、财务报表编制基础（五要素之三）

1、鉴证标准的适当性【多选题考点】

（1）5点特征[记忆]｛不能改说法，只能用这五个词。没有一致性和准确性｝

注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。[易错点]

（3）对公开发布标准的考虑

对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。

2、标准对执行工作的影响

采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同。

3、财务报告编制基础是财务报表审计的鉴证标准。

4、财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

五、审计证据（五要素之四）【多选题高频考点】[与第三章结合]

1、含义：

2、特性：

（1）既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息； （2）某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。

六、审计报告（五要素之五）

注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础[鉴证对象是否符合鉴证标准]，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。

第三节·审计目标

一、审计的总体目标【多选题考点】 1、财务报表审计的两点总体目标： 2、重要观点：

对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证｛这个对象不是总体目标发表审计意见的对象｝、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。[易错点]

二、认定和具体审计目标【综合题必考点】

1、认定的含义：

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。

【提示】

（1）这一概念表述晦涩，我们可以使用“缩句”的方法：认定是指管理层作出的表达。

（2）理解这一概念至关重要，是学习审计的基础，但不要将其想得过于复杂，认定本质上就是一种意思的表示。通过阅读财务信息，我们就可以获取管理层表达的各类意思。

2、认定的类别：

认定分三类：

(1)与审计期间各类交易和事项相关的五项认定

在实务中，也经常被简称为与利润表相关的认定：

(2)与期末账户余额相关的四项认定

在实务中，也经常被简称为与资产负债表相关的认定：

值准备相关，涉及计价与分摊认定｝

（3）与列报和披露｛主要在附注中体现｝相关的四项认定

a）准确记忆每一类认定的名称，尤其注意利润表与资产负债表不要混淆；

b）注意对比记忆，比如“高估”而言，于利润表是违反了发生认定，而于资产负债表是违反了存在认定；交易谈“是否发生”、资产负债谈“是否存在”，这也是中文的语言习惯表述。

【考情分析】

有关认定，是必考的内容，题目由易到难通常分以下梯度：

a）单选或多选：选择某一类别的具体认定；[记忆]

b）单选：描述某一情形，判断与何种认定相关；[理解：熟悉常见的情形；需要后续学习的积累]

c）综合：分析重大错报风险涉及的认定并设计审计程序。[与后续章节相结合；需要基本的会计知识]

第四节·审计基本要求