浅谈我国商业银行内部审计现状及对策

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随着国内经济的持续增长和国际金融市场的逐步开放，中国金融业面临空前机会，业务发展将迅速提升。商业银行在改制上市的新形势下竞争日趋激烈，为了增强在国内外市场上的竞争力，商业银行迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素进行深入分析、客观评价和严密控制。这就对内部审计提出了新的要求，要求内部审计突破传统的财务审计范畴，利用自己处于金融企业内部、比较熟悉企业生产经营管理的有利地位，深入到企业经营活动的广阔领域开展审计工作，和各管理部门建立经营伙伴关系，协助管理当局改善经营管理，提高经济效益，为组织增加价值做好服务。我们要通过不断更新审计方式，引进现代内部审计理念，提升内部审计在商业银行地位，实现内部审计的增值。

一、我国商业银行内部审计存在的主要问题

我国商业银行内部审计模式在经历了从账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计的演进过程后，已逐步建立起一个日趋完善的内部审计机制，但是，与完善的银行业公司治理标准相比，仍存在一定差距。主要表现在以下几个方面：（一）内部审计理念陈旧

目前我国商业银行内部审计的重心仍是合规性审计，对公司治理、内部控制和风险管理尚无过多涉及。内部审计业务仍停留在传统的查错防弊及对财务活动的监督检查上，局限于查处一些具体违法违规问题，只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整，业务操作是否合规、合法

浅谈我国商业银行内部审计现状及对策

车成文　烟台市商业银行稽核监督部　烟台　２６４０００

【文章摘要】

近年来，我国商业银行内部审计内容不断深化，获得了很大发展，但是与国际先进银行相比还有一定的不足，本文针对我国商业银行内部审计现状，提出相应对策。

【关键词】

商业银行；内部审计；现状；对策等，缺乏对信贷资产质量、风险责任、经济效益进行事前和动态的审计和监督，更缺乏对银行内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等做出事前的总体评价和建议，真正意义上的审计咨询活动在银行内部审计工作中并不常见。

（二）内部审计体系不合理，内部审计机制不健全

内部审计体系是以“在银行高级管理层领导下开展稽核监督工作”为主要管理模式，而非由董事会或监事会及其下设审计委员会直接领导，各家股份制商业银行的审计部门，大多直接向高级管理层报告，而不是向董事会或审计委员会报告，内部审计独立性差，缺少权威性，对管理层的监督和审计流于形式，因此，在相当程度上阻塞了审计结果的报告与执行渠道。

（三）内部审计技术落后，内部审计手段不能适应新的要求

目前我国商业银行的内部审计基本上是账目基础审计，主要采用详细审计或依赖于审计者个人经验判断的抽样审计方法。同时，随着计算机技术的发展，几乎所有的商业银行业务都要通过计算机完成，银行业务方式的变化使得部分内部控制环节向客户端发生了转移，对商业银行的内部审计也形成了新的挑战。然而我国商业银行计算机审计运用得不够，并且在利用计算机审计过程中，存在不评价计算机系统、不测试数据真实性、就数据审数据的现象，审计技术方法的陈旧制约着我国商业银行内部审计的发展。

（四）内部审计力量薄弱，监督能力有限

人员配备不足，在目前我国银行业，除少数金融机构的内审人员占全部员工比例达２％这个国际水准之外，大多数只有１％左右，人员配备严重不足，且内审人员的薪酬激励和在行内的地位也相对偏低。且审计人员的专业素质和水平不高，专业胜任能力相对不足。

二、完善商业银行内部审计监督的

对策

国有商业银行内部审计制度，是商业银行内在的监督约束机制的有机组成部

分，是商业银行建立现代企业制度的重要内容。发达国家商业银行在长期的实践中，已逐步建立起比较完善的内部审计风险管理机制。我们认为，对于我国商业银行内部审计问题，应结合自身特点，并借鉴发达国家商业银行先进的内部审计经验，从以下几方面进行相应的改进和完善。（一）改进和完善内部审计方式方法，努力提高有效性

首先，内部审计的重点应由合规性审计向风险性审计转变。对合规性审计发现的问题要站在防范风险的高度，全面客观地分析、评价被审计单位的风险状况，以达到现场检查在防范风险方面的作用和效果。

其次，坚持科技先行原则，提高审计效率。在当今银行业金融工具、手段、品种快速更新和飞速发展情况下，内部审计也要充分运用科技信息设备和技术，以便使内部审计与银行业务经营电子化、网络化水平相适应。

最后，扩大审计范围，切实保证审计效果。要借鉴国际先进银行的最新发展，拓展内部审计的范围，在健全事后检查的基础之上加强风险的事前分析和事中监控，并充分履行好内部审计的咨询和服务功能。（二）科学构建内部审计组织架构，保证内部审计的独立性和超脱性

针对商业银行内部审计缺乏至关重要的独立性和权威性问题，必须加强和完善作为董事会激励约束机制的内部审计体系建设。要积极借鉴国际上各大银行普遍采取的在董事会下设置集权化的内部审计组织模式和建立独立的内部审计体系的先进经验，切实设立直接对银行董事会负责的审计委员会，并建立健全基于流程管理的独立垂直的内部审计体系，实行垂直管理的审计体制，即实行人员编制、人事考核任免、工资费用、业绩考核和信息渠道的垂直管理，彻底切断内部审计与派驻行的利益关系。（三）强化内审工作的连续性，建立健全后续审计及评估机制

审计部门应因行制宜，实行有差别的分类审计措施，定期评价各类风险，并将中高级以上的风险列入内部风险关注清单。对于列入清单的风险，都要详细分析可能的风险触发因素，督促被审计单位制定风险缓释计划，并指定专人跟踪监测风

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【作者简介】胡忠群（１９６５．１２－），汉族，陕西省淳化县人，就职于甘肃电投大容电力有限责任公司，现任总会计师，主要研究方向：电力投资与生产企业财务管理及在实际工作中的应用。险变化情况，监督风险缓释计划的执行。

同时大力开展追踪审计。要把追踪审计作

为整个审计程序中不可缺少的重要环节，

在下一期审计中，要对前一期的整改情况

进行后续跟踪，对审计发现的问题所采取

的应对措施及其效果进行追踪审计。对于

未落实整改的问题，要加大披露和追究力度，实行严格问责；对已整改的，要对剩余风险进行评估分析。（四）建立完备的内审制度体系，严格依

“法”审计

首先，在内审工作所有环节都要制定

严密的业务流程和操作规则，并根据金融

业的发展变化而定期加以补充、修订和完

善。同时，依据风险为本的审计理念，要

把事前、事中、事后审计及后续审计等作

为整个审计过程中相互连接的不同阶段，对每个阶段也分别制定相应的操作性很强的工作程序和规则，保证各级内审派出机

构能够正确履职尽责。

其次，要严格依“法”审计。这是指

内审部门在实施审计过程中必须做到有法

必依、执法必严和违法必究。有法必依是

依“法”审计的关键。执法必严是依“法”审计的必然要求，其关键在于内审部门履

行好自身神圣职责，严格执行有关法律法

规和内部规章制度，对违规经营和风险问

题及时予以警示和惩戒，确保法律法规及

内部规章制度贯彻到位。违法必究是依

“法”审计的重要保障。为此要实行对违法

违规的被审计单位及其负责人的“双线”检查监督和责任追究，同时要建立健全内

部审计责任制，通过有效的激励约束机

制，体现内审责权利相统一。

（五）配置合规、足够的审计资源，建立审

计人员准入和退出机制

没有一支规模相当的高素质的审计人

才队伍，内审工作就无法实现预期目标。因此，各商业银行应当高度重视加快解决审计资源短缺的状况。首先，要根据本行

业务经营的总体发展情况和特点，将业务

水平高、工作能力强、有一定审计知识基

础的人员充实到审计部门中去，使内审人

员占比尽快接近或达到国际水准。其次，抓好审计人员的培训，特别是对新知识、新业务的学习。三是建立科学、有效的审计人才竞争机制、激励机制、制约机制，使之协调运作，相互促进，增强审计人员的压力感和危机感，提高审计人员的整体综合素质。此外，建立科学的准入和退出机制，明确审计人员的任职要求，对不合格的审计人员进行培训或交流．

【参考文献】１、张楚堂《论审计风险的概念　》，审计研究，２００１年第２期．２、吴越、胡若涛《我国商业银行的内部会计监管》，浙江金融，２００７年第２期．的房贷资产证券化也应该得到更深的发展。应该看到，金融衍生品有其积极作用：在危机到来时，它发挥减震器和报警器功能，将风险分散给二级市场投资者，减轻周期性波动给银行体系带来的信用风险，并将积累在金融体系中的风险释放，避免其进一步积聚。

（三）要加强个人信用体系的建设，　强化

政府金融监管，　提高风险防范能力次级债危机，实质上就是贷款者的信用危机。但正是得益于健全的信用体系和市场化手段在不同产品和服务间设置的风险隔离，美国次级债风波没有进一步传染到其他层次的贷款，从而有效降低了

预期的经济损失。在美国，不同信用水平的人和机构享受的资源和成本是不一样的。比如信用评级高于６６０分的贷款者可以享受优惠贷款利率，信用评级低于６６０分的贷款者，不得不接受相对较高的利率。如果信用分数在６２０分以下，负债比较重，无法提供收入证明，则可以通过次

级抵押市场来获得贷款，借款者需要承担信用风险溢价。这种市场性的分隔如同为不同信用风险的资产设置了一道防火墙，一定程度上起到了风险过滤的作用。反观中国，我国金融产品开发并没有与信用级别联系在一起，目前按揭购房的手续也很简单，没有信用记录，只需要单位的

“工资收入证明”

，这样，不同信用等级的贷款混合在一起，很难区分风险大小。借鉴美国在信贷市场方面的结构性技术，　加强风险过滤机制建设，建立健全征信系统，有效进行客户区分，并在此基础上研发结构化住房信贷产品，对我国商业银行

控制风险大有禅益。

（四）加强政府金融监管，　防范宏观经济系统性风险此次次级抵押贷款的导火线是房地产市场的过热与崩塌，中国同样存在这种隐忧：经济增长的通胀压力、证券市场的泡沫、房地产市场的严重过热，这些现象都孕育着中国宏观经济的系统性风险。为保持宏观经济持续、稳定的增长，防范金融风险，政府要加大金融监管：加强基本制度建设，注意力应该放在市场规则、公司治理、信用环境等基础设施建设上；严格监管市场上严重损害中小投资者利益的违法违规行为；实现银行、保险、证券监管机构之间的协调，弥补监管空白和

漏洞，探索协调和改善监管的途径；防止

把对违规与否的监管变成对金融机构的微观活动的行政干预。金融市场是信息高度不对称的不完全市场，而且金融风险具有传染性和蔓延性。因此，　金融监管应当贯穿金融运作的全过程，同时应当建立起严格的市场准入机制、审监管机制和

市场退出机制。（五）审慎有序地推进我国金融体系开放经济全球化的今天，全球资本流动日益频繁，世界经济联系日益紧密。但是美国次级债危机警示我们，全球化这枚硬币有两面，一面提高资源配置效率，另一面也会造成风险以更快的速度蔓延。

次级债危机发源于美国，但迅速波及到欧洲、澳大利亚、拉美、亚洲，演变成一场世界级别的危机，其蝴蝶效应不可小视。金融市场上的危机有很大的传导性，即使危机来自发达国家，中国这样谋求开放的发展中国家也不能独善其身。当前，开放我国的金融体系，是融入世界经

济体系，谋求更好发展的举措，但是因为我国金融市场尚在建设初期，金融产品和市场的抗风险能力都有待完善，这就更需要关注全球金融市场，加大对跨境资本的监管，提高风险识别和管理能力，增强我国金融体系的稳健性，审慎有序

的推进我国金融体系的开放。

》接１７页３、美罗伯特．莫勒尔《布林克现代内

部审计学》中国时代经济出版社，

２００６年

４、钟海燕《加强内部审计沟通，建立

新型审计关系》，现代商业银行导刊，

２００７年第５期．