马靖茹两税合并

❖ 对于我国总体经济形势：
① 两税合并创造了统一规范、公平竞争的环 境，促进企业的良性竞争。
② 统一了税法，简化了税种，完善了我国的 税法体系，保障经济更有序进行。
③ 新税法实行“产业优惠为主”的政策，利 用税收杠杆引导我国产业结构的调整优化， 有利于提高我国引进外资的质量。
④新税法把特区享有的优惠扩大到全国范围， 即是取消了特区的独有的优惠政策，把 “地区优惠为主”变为“产业优惠为主”， 有利于缩小我国区域差距，平衡发展。
内资企业适用1993年国务院发布的《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》(以下称内资税法) 内资企业所得税统一为33%。
虽然表面上看内外资企业名义税率都是相 同的33%
但我国还对一些特殊区域（即经济特区和 经济技术开发区）的外企实行24%、15% 的优惠税率，对内资微利企业实行27%、 18%的二档照顾税率等，再加上外资还享 有其他的优惠政策，我国实际的企业所得 税是“内重外轻”的双轨制运行模式，
③在制定新税法时，我国也参照了其他国家的税率。 新税法的25%的税率仍然是低于28.6%的世界平 均水平和26.7%的周边国家平均水平，再加上我 国的政局环境、基础设施和市场前景等有利因素， 因此外资也不太有可能会转移到我国周边其他国
家。
因此，财政部部长金人庆 说两税合并不会
影响外商来华投资的积极性，不会不利于 吸引外资，并且会提高我国引进外资的质 量。
新税法主要内容：
❖ 将内外资企业所得税税率统一为25%——从 此在我国税法中将不再有内外资企业之分。
❖ 扩大了高新技术产业优惠的适用范围，高新 技术产业原先享受的15%的优惠税率不变， 且由特区扩大到全国范围。
❖ 对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠 税率，鼓励中小型企业的发展。
❖ 扩大对投资于环境保护、节能节水、安全 生产等方面的企业的税收优惠。
③ 内外资企业使用两套税法，全球罕见，也不 符合WTO国民待遇原则。
随着我国经济的发展，“两税并存” 的内外资所得税制度已经不适应新 的形势要求了！！
两税合并!!
在今年的3月16日，十届全国人大五次会议以 2826票支持、37票反对、22票弃权高票通过新 的《中华人民共和国企业所得税法》。新税法将 从2008年1月1日开始实施，这标志着旷日持久的 “两税合一”之争终于尘埃落定，中国的市场体 制建设迈出了重要的一步。
试论“两税合并”
制作组：05级财政（1）班 11-404宿舍 马靖茹，唐乂一，黄萌，何意游 （4号）（21号）（47号）（35号）
合并“两税”中的“两税” 是指哪两税？
❖ 内资企业所得税 ❖ 外资企业所得税（中外合资、中外合作、外商独
资和外国企业）
我国现行的企业所得税按内资、外资企业
分别立法
外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议 通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 (以下称外资税法) 规定外资所得税名义税率为30%，地方所得税为3%，合计 税率33%；
并且内资企业实际税负比外资企业高出近 10个百分点。如，2005年内资24.53%，外 资14.89%。
曾经的作用：
❖ 自20世纪70年代末实行改革开放以来，为吸 引外资、发展经济，对外资企业采取了有别 于内资企业的税收政策，实践证明这样做是 必要的，对改革开放、吸引外资、促进经济 发展发挥了重要作用。
⒉对外资企业而言：
从税收替代效应来说，有人担心两税合并 提高了外资的税率，会降低我国对外资的 吸引力，甚至外资转移到其他国家。
但要注意的是，会提高税率的只有特殊区
域内的非高新技术产业，对于其他产业和 其他地区的外资而言，税率是不变的甚至 是下降的，因此两税合并对他们而言不会 有负的替代效应；至于会提高税率的那些 外资，也是不会有太大影响的：
❖ 继续实行对农林渔业、基础设施投资的税 收优惠政策。
❖ 规定对特区和技术开发区内原先享受法定 优惠的企业实行过渡性优惠政策，以缓解 税率变化的影响。
❖ 针对企业开发费用实行150%加计扣除政策， 鼓励企业创新。
两税合并的影响及财政学理论分析
❖ 对企业的影响
❖ 税收作用主要有收入效应和替代效应，对 于企业而言，税收的替代效应可能会明显 一些。
⒊新税法扩大了对高新技术产业、环境保护、 节能节水、安全生产产业的税率优惠政策， 将会促使我国企业加大在这几方面的投资 力度，推动我国产业结构的调整和优化， 并且会提高我国引进外资的质量。这也正 是税收的有力杠杆的调节作用。
⒋新税法针对企业开发费用实行150%加计扣 除政策，即企业研发费用可按实际发生的 150%在税前扣除。这能鼓励企业以技术创 新的方法提高生产率，从根本上提高企业 竞争力。
❖ 税收效应对企业的影响，主要体现在对企 业经营环境、企业投资和企业生产的影响 上。（ 课本T321~323页）
1. 对内资企业而言：
2.
3. 名义税率由33%变为25%，下降了8个 百分点，在法律上为内外资企业公平竞争 奠定了基础 ，无疑提高了内资对于外资的 竞争力，这也必然会促进内资企业加快发 展步伐。
❖对我国财政的影响
❖ 税收收入是最主要的财政来源，是征收面 最广、最稳定、最可靠的财政收入。税收 在整个国家财政中占90%以上。

❖ 原因如下：
① 对于外资投资而言，税率不是决定性的因
素。人才劳动力 其他
经济态势
经济态势
税收优惠
基础设施
政治局势
市场前景
市场前景
基础设施
税收优惠 人才劳动力
其他 政治局势
2005年亚洲开发银行统计数据
②从替代效应来说，我国其他内陆地区降低了税率， 而又拥有资源、劳动力、潜在市场等比特区更为 优越的条件，因此，若外资觉得成本提高，可以 转移到我国其他地区投资，而不会撤资。
截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4 万户，实际使用外资6919亿美元。2006年外 资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收 总量的21.12%。
现行税制的弊端：
① 内外资税负不公，对内资企业不公平，不利 于内企在市场上的公平竞争，影响其正常发 展。
② 扭曲了企业经营行为，一些内企采取将资金 转到境外再投资境内的“返程投资”方式， 变身为假外资，借以享受外资税收优惠。这 也造成了国家税款的流失。