出口企业账务处理

出口生产企业出口退税账务处理

一、出口生产企业出口退税账务处理

例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理

1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。

12×7、5（汇率）＝90万元

征退税率之差＝17％-5％＝12％

90×12％＝10、8万元

借：产品销售成本10、8

贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10、8

借：应收外汇账款90万元

贷：出口销售收入90万元

2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

借：应收补贴款－出口退税20万元

借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元

贷：应交税金――应交增值税（出口退税）34万元

例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税得会计核算及账务处理。

江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下：

1、当月取得进项税金13、6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。

取得进项税金：

借：原材料80万元

借：应交税金――应交增值税（进项税额）13、6万元

贷：应付账款93、6万元

10×7、55（汇率）＝75、5万元

借：应收外汇账款75万元

贷：销售收入75万元

根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用得征税率与退税率之差计算“当期不予免抵或退税得税额”

10×7、55（汇率）×（17％-5％）＝9、06万元

借：产品销售成本9、06万元

贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9、06万元

2、收到淮安市国税局出具得《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：

借：产品销售成本10万元

贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）10万元

3、当月收到淮安市国税局出具得《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元与“当期应退税额”11万元：

借：应收补贴款－出口退税11万元

借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元

贷：应交税金――应交增值税（出口退税）29万元

4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报得出口免税销售，以红字记：

5×（17％-5％）＝0、6万元

借：销售收入5万元

贷：应收外汇账款5万元

借：产品销售成本0、6万元

贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）0、6万元

例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：

1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

50×7、55（汇率）＝377、5万元

377、5÷（1+17％）×17％＝54、85万元

借：应收账款377、5万元

贷：销售收入322、65 万元

贷：应交税金－应交增值税（销项税金）54、85万元

2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元得出口货物，退税率为11％。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：

10×7、55（汇率）＝75、5万元

75、5÷（1+17％）×17％＝10、97万元

借：以前年度检查调整10、97万元

贷：应交税金－增值税检查调整10、97万元

同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：

75、5×（17％-11%）= 4、53万元

借：以前年度检查调整4、53万元

贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）4、53万元

笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：

10、97－4、53＝6、44万元

6、44－3＝3、44万元

借：应交税金——增值税检查调整6、44万元

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）3万元

贷：银行存款3、44万元

例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理

淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11、7万元（含

税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）：

材料购进：

11、7÷（1+0、17％）×0、17＝1、7万元

借：原材料－辅料10万元

借：应交税金——应交增值税（进项税额）1、7万元

贷：应付账款11、7万元

国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。

内销：6÷（1+0、17％）＝5、13万元

借：应收账款6万元

贷：销售收入－内销收入5、13万元

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）0、87万元

出口销售：

1×7、55（汇率）＝7、55万元

借：应收外汇账款7、55万元

贷：销售收入－出口销售收入7、55万元

计算来料加工进项转出：

5×7、55（汇率）÷（1+0、17％）＝32、26万元

1、17×3

2、26÷（5、13+32、26）＝1、01万元

借：销售成本－出口销售成本1、01万元

贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）1、01万元

二、外贸企业账务处理

例一：外贸企业一般贸易账务处理

淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：

1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。

60÷（1+0、17％）＝51、28万元

60-51、28＝8、72