第4章 审计目标与审计程序

“会计责任”与“审计责任”之争
• 天健所认为夏新电子在财务报表附注中对应收票据的分类 没有作出恰当的披露，是夏新电子的会计责任问题；夏新 电子财务报表的会计责任不能连带推定注册会计师一定要 承担相应的审计责任。
• 中国证监会认为，会计责任和审计责任是两种性质完全不 同的责任，二者不可替代和混淆，公司会计责任并不能消 除注册会计师审计责任； • 在这场会计责任与审计责任之争中，中国证监会最终决定： 对夏新电子给予警告，并处以60万元罚款，相关高管处以 总金额39万元的罚款并警告； 没收天健所业务收入75万元，并处以25万元罚款，给予两 名签字注册会计师警告，并分别处以5万元罚款。
（三）未足额计提返利价保 夏新电子除2006年年报已预提的返利价保金额 外，还存在已与客户确认、应归属于2006年度 的部分返利价保27,561,924.77元，未予以计提， 导致虚增利润27,561,924.77元。
天健所未对夏新电子2006年度预提的返利 价保的完整性获取充分、适当的审计证据，并 实施充分的审计程序。在对2006年度返利价保预 提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序， 去关注期后进维护核算系治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责 任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审 计工作的基础： • 1．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其 实现公允反映（如适用）； • 2．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报； • 3．向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会 计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息， 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为 必要的内部人员和其他相关人员。 • 视频：华锐风电
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• 3、注册会计师在审查应收账款时，发现账 上某笔记录 “借：应收账款－Ａ公司 1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000”， • 通过函证A公司实际欠款50万元。那么，注 册注册会计师首先认为管理层对应收账款 账户的（ ）认定存在问题。 • A存在 B 完整性 • C 计价分摊 D 权利和义务
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• • • • • 1.下列各项中，（ ）违反了截止性认定。 A.将未曾发生的销售登记入账 B.将已发生的销售业务不登记入账 C.将下年度收入列入本期 D.将利息收入列入营业收入
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• 2.注册会计师在审查销售业务时，发现甲公 司销售给乙公司一批商品的销售收入记录 了100万元，通过实质性程序确认，该笔销 售实际取得收入90万元（将10％的商业折 扣也计入了销售收入），那么违反了营业 收入的相关认定是（ ）。 • A.发生 B.完整性 • C.准确性 D.计价和分摊
3.分类和可理解性 • 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚 4.准确性和计价 • 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
多选
• 对于被审计单位存货的分类和可理解性，应提请 其做到（ ）。
• • A、账簿中登记的存货均是真实存在的 B、存货主要种类和估价基础已揭示
•
•
C、存货项目以恰当的金额在财务报表中反映
多选：关于财务报表审计的总体目标，下列说法中， 恰当的有( )。 A.合理保证财务报表整体不存在重大错报 B.合理保证财务报表整体不存在舞弊 C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
D.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通
二、财务报表审计的责任划分
• （一）被审计单位管理层和治理层的责任
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理 责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部 的治理层成员。 • 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营 管理责任负有监督责任的人员或组织。在某些被审计单位， 治理层可能包括管理层成员。 • 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编 制财务报表负有直接责任。
（二）未如实披露销售退回
夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售、 2007年1-3月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入 31,424,138.89元和主营业务成本18,212,444.77元，导致虚增利润 13,211,694.12元。 天健所未对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注: 在对资产负债表日后销售退回进行审计时，未对期后退回事项进行充分 的内控程序测试； 在“主营业务收入”底稿中，针对审计程序“检查决算日后所有在决算 日前销售的退回记录”，天健所标注“N/A”，即不适用； 抽查“主营业务收入”项目凭证中，天健所仅抽查了2006年3、4、5月的 退货凭证，未对2007年1-3月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行 截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对2007年1-3月凭证 进行抽查； 在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应 审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负 债表日后销售退回进行恰当的会计处理。
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• 5、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发 现与A公司有一笔50万元的销售未入账，通过函 证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已 购货且欠款50万元。那么，注册会计师首先认为 管理层对应收账款账户的（ ）认定存在问题。 • A存在 B 完整性 • C计价分摊 D 权利和义务
（三）与列报和披露相关的认定
第一节财务报表审计的目标与责任划分
• 一、我国财务报表审计的总目标
• 审计目标含义:在一定历史环境下，人们通过审计 实践活动所期望达到的境地或最终结果。 • 注册会计师审计的目标包括财务报表审计的总体 目标和各类交易、账户余额和披露相关的具体审 计目标两个层次。
• 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： • （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表 是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发 表审计意见； • （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 • 就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针 对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编 制并实现公允反映发表审计意见
列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在 财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金 流量表和所有者权益变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附 注中的信息。
1.发生及权力和义务
• 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2. 完整性
• 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
“会计责任”与“审计责任”之争
• 夏新电子股份有限公司（以下简称夏新电子）2006年年 度报告违反证券法律法规行为 :
• （一）商业承兑汇票披露存在误导性陈述 • 夏新电子在2006年年度会计报表附注中披露，2006年12月31日应收 票据明细项目中：银行承兑汇票699,833,498.04元、商业承兑汇票 10,682,440.00元，合计710,515,938.04元。 • 天健所未按照《中国注册会计师审计准则第1101号--财务报表审计 的目标和一般原则》第十一条“在计划和实施审计工作时，注册会 计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生 重大错报的情形”的规定，对夏新电子“应收票据”科目未区分 “银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”保持应有的关注。在对应收 票据进行审计时，所抽查的凭证号为5000045266、5000045095、 5000045083的记账凭证所附的票据号为03151018、05939918、 06422551的应收票据均为商业承兑汇票，但抽查结论仍为“未见异 常”、“可以确认”，从而未发现夏新电子商业承兑汇票披露存在 误导性陈述。
• （二）注册会计师的责任 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见 是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审 计报告确认其责任。 • （三）两种责任不能相互取代 责任情况 主要责任 最终产品 管理层 编制财务报表 审计人员 审计财务报表
财务报表包含了 审计报告包含了 管理层的认定 对报表公允性表 示的意见 审计准则 履行责任的 会计准则 标准
上市公司财报造假的乱象和方法之一 ——虚构产量放卫星
从臭名昭着的蓝田股份到新大地、万福 生科等，农业公司始终是产量和利润 “放卫星”的重灾区。 新大地“百吨原料造万吨有机肥”的奇 迹，新大地2011年生产有机肥9254吨， 成为其重要利润来源。但耗用的主要原 料茶粕仅118吨，远低于招股书中同类项 目45%的原料比。
D、存货的抵押已作揭示
单选
• J注册会计师是U公司2007年度财务报表审计业务的项目 经理。在制定审计计划、执行审计程序的过程中，需要根 据具体事项分析u公司管理层违反的认定，并据此确定审 计程序。下面列示了J注册会计师正在考虑的相关问题， 请代为形成正确的结论。 •
第二节 具体审计目标的确定
审计总目标实现流程图
第二节 具体审计目标的确定
• 一、认定 • 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达， 注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
• 例如:管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着
作出了下列明确的认定：
• （1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括 在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 • 管理层也作出下列隐含的认定： • （1）所有应记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由 被审计单位拥有。
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• 4、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔 记录 “借：应收账款－Ａ公司 1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000” 通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本未 发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为 管理层对应收账款账户的（ ）认定存在问题。 • A存在 B 完整性 • C计价分摊 D 权利和义务
一、认定
• • • • 审计准则中将管理层认定分为3 个层级: 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报和披露相关的认定
（一）与各类交易和事项相关的认定
1.发生：记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关 • 发生认定主要与财务报表组成要素的高估有关 2. 完整性： • 所有应当记录的交易和事项均已记录 • 完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的 3.准确性： 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 4.截止 • 交易和事项已记录于正确的会计期间 5.分类 • 交易和事项已记录于恰当的账户
第四章 审计目标与审计程序
【知识要点】 财务报表审计总目标与责任划分； 管理层认定的含义、类型； 审计具体目标的内容； 风险导向审计程序
2015年CPA教材:第一章第三节审计目标,第六节审计过 程
“会计责任”与“审计责任”之争
• 公司历程：夏新电子是由成立于1981年8月的原厦新电子 有限公司发展而来，是厦门市第一家中外合资企业。 1997年5月，由厦新电子有限公司为主要发起人发起设立 厦门厦新电子股份有限公司（夏新电子股份有限公司前身 ）。同年6月4日，“厦新电子”股票在上海证券交易所挂 牌上市（2003年8月5日起更名为“夏新电子”）。 • 业务范围：新以研发、生产、销售移动通信终端产品为主 营业务，同时确立了以3C（Communication通讯 ,ConsumerElectronics消费电子，Computer计算机） 产业融合为核心的相关多元化战略，并已完成3C产业布 局。除原有的手机、小灵通等产品外，夏新的高端液晶电 视、自主研发笔记本电脑等产品也在市场上引起关注。
(二）与期末账户余额相关的认定
1.存在
• 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
2. 权利和义务 • 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控 制，记录的各项负债确属被审计单位应履行的义务。 3.完整性 • 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
4.计价或分摊
• 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。