筹资与投资 循环审计

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任务9. 2 筹资循环审计
⑧计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出 总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估 利息支出，必要时进行适当调整。
⑨检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否 按规定进行会计处理。
⑩检查借款费用的会计处理是否正确。 ⑩检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和
(5)偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规 定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。
2.投资所涉及的主要业务活动 (1)审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 (2)取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可
以通过与其他单位联合形成投资。
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
(3)长期借款利息会计处理不正确。具体包括:①未按会计期间预提借款 利息。②每期长期借款利息计算不准确。
(4)长期借款的归还不及时。 4.实收资本账户违背认定的常见错弊 实收资本在实务中主要存在以下问题:企业实收资本与注册资本不符;借
人资本与实际资本混淆;投入资本不真实;出资形式不合理。上述错弊在 核算中的一般表现形式如下。 (1)投资者以抵押物作为投入资本，骗取企业的投资收益。 (2)无形资产所占比重过高。 (3)出资额低于法定资本数额。 (4)伪造、涂改、变造投资的依据。 (5)投资者随意抽走资本。
计记录，检查其会计处理是否正确。 ⑥检查借款费用的会计处理是否正确。 ⑦检查应付债券是否已恰当列报。 (4)财务费用的实质性程序通常包括如下内容。 ①获取或编制财务费用明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数
和明细账合计数核对是否相符。
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任务9. 2 筹资循环审计
9. 1. 3筹资与投资循环的主要凭证、记录与相关 认定
筹资与投资活动涉及的凭证和会计记录是企业业务活动和控制程序的记 录，也是审计人员进行该业务循环审计需搜集的审计证据的主要来源。 典型的筹资与投资活动所涉及的凭证、记录见表9一1。
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
9. 1. 4管理当局违背认定的表现和常用手段
筹资循环内部控制目标如下。 (1)借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在，借款利息费用
和已支付的股利是由被审计期间的真实事项引起的。 (2)借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账。 (3)借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿
权。 (4)借款和所有者权益的期末余额正确。 (5)借款和所有者权益在资产负债表上披露正确。
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
(2)签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资时必须签订借款合同， 发行债券时必须签订债券契约和债券承销或包销合同。
(3)取得资金。企业实际取得银行或金融机构划人的款项或债券、股票的 融入资金。
(4)计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或 股利。
总账核对相符。 ②了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评
估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况， 评估被审计单位的信誉和融资能力。
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③对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数 额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进 行核对。
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④检查短期借款的减少。对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查 相关记录和原始凭证，核实还款数额。
⑤检查有无到期未偿还的短期借款 ⑥复核短期借款利息 ⑦检查外币借款的折算。 ⑧检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。 (2)长期借款的实质性程序通常包括如下内容。 ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和
背“估价与分摊”认定。 (5)债券使用超出章程范围。企业发行债券必须具有明确的目的和用途，
有的企业发行债券筹集资金后，擅自改变资金用途，使债权人无形中承 受极大的风险。
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应付债券业务可能存在错误和舞弊与相关认定的关系见表9 -2。 2.短期借款账户违背认定的常见错弊 (1)短期借款程序和手续不完备、不合规。 (2)短期借款未按规定用途使用，如将短期借款用于非规定用途的基建工
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
8.长期股权投资账户违背认定的常见错弊 (1)长期股权投资计价错误。 (2)成本法与权益法使用混淆。 (3)企业以个人名义买卖股票，损公肥私。 (4)截留投资收益，私设小金库。
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任务9. 2 筹资循环审计
9. 2. 1筹资循环内部控制目标
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
(3)取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息 收入和其他投资收益。
(4)转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回。 其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解 散外，一般不得抽回投资
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
(6)有的企业不符合增资或减资的条件而增资或减资，或不履行增资或减 资的手续而任意增资或减资。
(7)投入资本的会计处理不正确。 5.资本公积账户违背认定的常见错弊 (1)将资本溢价或股本溢价作为当期收益或记入实收资本，损害其他投资
者的利益。 (2)企业为了逃避所得税，将本应该记入当期损益的项目记入资本公积。 (3)在不符合增资条件、未经批准和办理有关手续的情况下，擅自将资本
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任务9. 2 筹资循环审计
9. 2. 2筹资循环关键内部控制
(1)应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。 (2)申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。 (3)应付债券的发行，要由受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权
益的权利。 (4)每种债券发行都必须签订债券契约。 (5)债券的承销或包销必须签订有关协议。 (6)记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。 (7)如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这
董事会的授权进行。
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任务9. 2 筹资循环审计
9. 2. 5筹资循环的实质性程序
1.筹资循环的审计目标 筹资循环的审计目标见表9 -4。 2.主要账户的审计 (1)短期借款的实质性程序通常包括如下内容。 ①获取或编制短期借款明细表。注册会计师应首先获取或编制短期借款
些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。 (8)未发行的债券必须有人负责。
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任务9. 2 筹资循环审计
(9)债券的回购要有正式的授权程序。
9. 2. 3了解应付债券内部控制
(1)债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行。 (2)债券发行是否履行审批手续。 (3)债券发行收入是否立即存入银行。 (4)是否按照债券契约的规定及时支付债券利息。 (5)是否将应付债券记入恰当的账户。 (6)债券持有人明细账是否定期核对。 (7)债券持有人明细账是否指定专人妥善保管。 (8)债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
对企业财务报表的公允反映产生较大的影响.
9. 1. 2筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
1.筹资所涉及的主要业务活动 (1)审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发
行每次均要由董事会授权。企业发行股票必须依据国家有关法规或企业 章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批 准。
公积转增资本有些企业将资本公积挪作他用，用于集体或职工福利。
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
6.盈余公积与未分配利润常见错弊 (1)为了逃避所得税，将本应该记入当期损益的项目记入盈余公积，常见
的做法有将无法支付的应付账款记入盈余公积，将资产盘盈、罚没收入 等记入盈余公积。 (2)盈余公积提取的顺序和基数不正确，有些企业直接从成本费用中提取。 (3)列支的渠道不正确。 (4)利润分配及亏损弥补的顺序不合规。 7.交易性金融资产账户违背认定的常见错弊 (1)取得时初始成本确认错误。 (2)与长期投资项目的目的及确认混淆。
程、职工福利设施、抵交税款以及发放职工工资等;将短期借款转借给其 他企业以及个人，牟取高额利 息收入;短期借款被内部不法分子用来自己牟利、营私舞弊、违法经营。 (3)短期借款利息处理不合理，如出现大额的短期借款利息也不预提，特 别是对跨年度的短期借款利息更容易发生这种不正确的会计处理方法。 3.长期借款账户违背认定的表现和常用手段 (1)未编制长期借款计划或计划编制不合理。 (2)长期借款未按规定用途使用。
④检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使 用的合理性。
⑤向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 ⑥对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，
核实还款数额。 ⑦检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续:分析
计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债 能力。
项目九 筹资与投资循环审计
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
9.1.1筹资与投资循环的特性
(1)每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较 大。
(2)筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 (3)漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而
企业发行债券时，被审计单位管理当局违背认定的常用手法 (1)未经批准发行债券，或在申请、发行债券过程中操作不规范，违背
“发生”认定。 (2)债券溢价、折价发行与摊销不合规，会计处理不正确，违背“估价与
分摊”认定。 (3)混淆资本性支出与收益性支出的界限，违背“估价与分摊”的认定。 (4)筹资利息不按期计提，或者不按合同或协议的规定正确计算利息，违
明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 ②函证短期借款的实有数。注册会计师应在期末短期借款余额较大或认
为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。 ③检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查
借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、 借款利率，并与相关会计记录相核对。
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任务9. 2 筹资循环审计
9. 2. 4应付债券控制测试
筹资活动的内部控制及其测试情况见表9 -3。 注册会计师在了解企业应付债券内部控制制度后，应运用一定的方法测
试其有效程度。 (1)取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否
履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。 (2)检查企业发行债券的收入是否立即被存入银行。 (3)取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。 (4)检查债券入账的会计处理是否正确。 (5)检查债券溢(折)价的会计处理是否正确。 (6)取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按
实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。 ⑩检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表
外融资现象。 ⑩检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
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任务9. 2 筹资循环审计
(3)应付债券的实质性程序一般包括如下内容。 ①取得或编制应付债券明细表。 ②检查债券交易的有关原始凭证。 ③检查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确。 ④函证“应付债券”账户期末余额。 ⑤检查到期债券的偿还。对到期债券的偿还，注册会计师应检查相关会