最新中级财务会计-第四章金融资产1教学讲义PPT课件
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《中级财务会计》新会计准则下金融资产的账务处理讲义
第一节：交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业为赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金等。
（近期可出售）核算：①取得时：借：交易性金融资产——成本应收股利（买价中所含未发放的股利）投资收益（相关交易费用）贷：其他货币资金——存出投资款②股利：宣告发放时：收到股利时：借：银行存款借：应收股利贷：应收股利贷：投资收益③公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值> 账面余额）④处置：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（核销）投资收益（损失则在借方）同时：借：公允价值变动损益（核销公允价值变动损益）贷：投资收益第二节：持有至到期投资1.持有至到期投资的概述。
1)概念及特征：到期日固定，收回金额固定或可确定；企业有明确意图和能力持有至到期的衍生金融资产。
主要是债权性投资，比如：从二级市场上购入的固定利率的国债，浮动利率金融债权等。
（股权投资不能被划分为持有至到期投资：没有固定的到期日）2)处置后重分类：可重分类为交易性金融资产或可供出售的金融资产，重分类后在以后两个完整的会计年度内不得在将重分类的资产划分为持有至到期。
出售或重分类是由于企业无法控制，预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起。
可以不重分类的：出售日、重分类日距该项投资到期日或赎回日较近（3个月），且市场利率对该项投资没有显著影响。
根据合同偿付方式，企业几乎已收回所有初始本金。
3)初始成本的确定。
（公允价值和相关交易费用之和）①票面利率（名义利率）：发行债券时规定的利率，是固定不变的，通常以年利率表示。
实际利率:债券发行企业负担的实际利息，发行当时的市场利率。
（企业发行债券受同期银行存款利率（相当于市场利率）的影响较大）②债券发行方式：平价发行：按面值发行，票面利率与市场利率相同。
《中级财务会计》第四章金融资产课件
【例4-1】2×18年1月1日，WD公司支付价款1 996万元，交易费用4万 元，从二级市场上购入ACD公司5年期债券，面值2 500万元，票面利率 4.72%，分年付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定 情况时可将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。WD公司在购 买该债券时，预计发行方不会提前赎回，并根据其管理该债券的业务 模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金 融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。
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第一节 金融工具概述
一、金融工具的相关概念
（三）权益工具 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业 普通股的认股权证等。
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 （一）基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款 项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合 同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其 他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、 债券投资、应付债券等。
企业取得以摊余成本计量的金融资产时，应按债券的面值，借记“ 债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资—— 利息调整”科目。
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第二节 以摊余成本计量的金融资产 三、以摊余成本计量的金融资产的初始计量
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
（二）衍生工具 衍生工具，是指同时具备下列特征的金融工具或其他合同： 1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价 格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动 而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一 方存在特定关系； 2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反
中级财务会计4.第四章 金融资产
• （1）基础金融工具
• 也叫传统金融工具，是指市场经济形成以
• 来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常
• 使用的金融工具，主要包括货币资金、应收
• 款、应付款、贷款、普通股、债券、基金等。 • （2）衍生金融工具 • 简称衍生工具，是指价值随某些因素变动 • 而变动，不要求初始净投资或很少净投资， • 在未来某一时期结算形成的金融工具，主 • 要包括远期合同、期货合同、期权等。
• 时准备交易的A股票8万股，买价10元/股，
• 相关税费0.6万元。A公司已于3月10日宣
• 告现金股利0.5元/股，支付日为4月1日。
• 资产成本=8×（10-0.5）=76 万元
• 应收股利=8×0.5=4 万元
• 借：交易性金融资产-成本76
•
应收股利 4
• 投资收益 0.6
• 贷：其他货币资金 80.6
的余额。 • 2010.4.30出售时：
借：其他货币资金 149.2 • 交易性金融资产-公允价值变动 10 • 贷：交易性金融资产-成本 120 • 投资收益 39.2 • 同时将“公允价值变动损益”累计余额 • 结转为“投资收益” 借：投资收益 10 • 贷：公允价值变动损益 10
• 第三节 可供出售金融资产
初始投资成本=5000×105+5000=530000
面值=5000×100=500000
应计利息=5000×100×8%÷2=20000
利息调整数=530000-20000-500000=10000 借：持有至到期投资-投资成本 500000
• 若09年12月31日B股票市价为11元/股。 • 账面价值=120+20=140 • 公允价值=10×11=110 • 公允价值变动=110-140=-30 借：公允价值变动损益 30 • 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 • 若2010年2月10日乙公司宣告现金股利0.2元/ • 股，该股利于2010年3月10日支付。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
中级财务会计-金融资产
金融资产
第三节 以摊余成本计量的金融资产
以摊余成本计量的金融资产具体可以划分为债权投资和应收 款项两部分。其中，债权投资应当通过“债权投资”科目进 行核算，应收款项应当分别通过“应收账款”“应收票据” “其他应收款”等科目进行核算。
一、债权投资概述
债权投资是指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流 量为目的的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的国债和企业债券等各种债券投资。
金融资产
二、债权投资的会计处理
账户设置
成本
债权投资
利息调整 应计利息
应收利息
金融资产
三、债权投资的减值 债权投资减值是指以预期信用损失为基础确认的价值减损。
预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的债权投资信用损 失的加权平均值。信用损失是指企业按照实际利率折现的、根 据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之 间的差额，即全部现金短缺的现值。
二、金融资产的分类
金融资产一般划分为以下三类：以摊余成本计量的金 融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。
金融资产
第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的 金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主 要是指按照企业会计准则的规定，除以摊余成本计量的金 融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产以外的金融资产。
企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的 ，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出 ，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后 的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊 余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预 期信用损失的计量。
第三节 以摊余成本计量的金融资产
以摊余成本计量的金融资产具体可以划分为债权投资和应收 款项两部分。其中，债权投资应当通过“债权投资”科目进 行核算，应收款项应当分别通过“应收账款”“应收票据” “其他应收款”等科目进行核算。
一、债权投资概述
债权投资是指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流 量为目的的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的国债和企业债券等各种债券投资。
金融资产
二、债权投资的会计处理
账户设置
成本
债权投资
利息调整 应计利息
应收利息
金融资产
三、债权投资的减值 债权投资减值是指以预期信用损失为基础确认的价值减损。
预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的债权投资信用损 失的加权平均值。信用损失是指企业按照实际利率折现的、根 据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之 间的差额，即全部现金短缺的现值。
二、金融资产的分类
金融资产一般划分为以下三类：以摊余成本计量的金 融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。
金融资产
第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的 金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主 要是指按照企业会计准则的规定，除以摊余成本计量的金 融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产以外的金融资产。
企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的 ，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出 ，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后 的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊 余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预 期信用损失的计量。
第一节 金融资产的定义和分类
第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
注意：只有（2）、（4）之间可以有条件地重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
（持有的目的）2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
此部分内容要注意对“公允价值”的深刻理解，可回顾《总论》中会计计量属性的内容。
经常出现的计量属性自然是历史成本，其次就是公允价值。
评注：关于交易性金融资产的会计处理，一定要注意出售时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
第四章 金融资产 《中级财务会计》ppt课件
4.3.2 可供出售金融资产持有期间的会计处理
1．现金股利或债券利息的会计处理 例4-16 承例4-14，2013年5月4日，收到
现金股利。2014年5月10日，华融公司宣 告每10股派3元现金股利并于5月20日发 放。
2．资产负债表日公允价值变动的会计处理
例4-17 承例4-14，2013年6月30日， 融昌公司拥有的华融公司股票市价每股 为3.5元；2013年12月31日，融昌公司拥 有的华融公司股票市价每股为3.2元。
4.3.3 可供出售金融资产减值的会计处理
例4-18 承例4-15，该项债券2013年12月 31日的公允价值为105万元。2014年12 月31日，该项债券的公允价值为98万元。 由于华软公司出现了财务困难，不能足 额支付到期本息，根据测算，该债券的 未来现金流量折现值为80万元。
4.3.4 出售可供出售金融资产的会计处理
4.1.1 交易性金融资产取得的会计处理
企业取得交易性金融资产，按其公允价值， 借记“交易性金融资产——成本”账户；按发 生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已 到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股 利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存 款”等账户。交易费用，是指可直接归属于购 买、发行、处置金融工具的新增的外部费用， 通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括 债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价 及融资费用通常构成债券的初始成本。
4.2.2 持有至到期投资持有期间的会计处理
企业在持有至到期投资持有期间，采用实 际利率法，按照摊余成本和实际利率计算利息 收入，计入投资收益。实际利率法，是指按照 金融资产或金融负债的实际利率，计算其摊余 成本及各期利息收入的方法。摊余成本，是指 金融资产的初始金额经过下列调整的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
中级财务会计金融资产PPT课件
例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节 贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。
中级财务会计第四章金融资产(1)
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
2022/11/4
第三章 金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
11
交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
2022/11/4
第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
2022/11/4
第三章 金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
11
交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
2022/11/4
第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
2019中级财务会计-4章金融资产
报表 资产负债表：流动资产 列示 交易性金融资产 科目 —成本 设置 —公允价值变动
周晋兰制作 2011年
金融 资 产 初 始 计 量
交易性金融资产 可供出售金融资产 企业取得交易性金融资产， 企业取得可供出售的金融资 按其公允价值，记入“交 产，应按其公允价值与交 易性金融资产—成本”科 易费用之和，记入“可供 目的借方，其发生的交易 出售金融资产—成本”科 费用，记入“投资收益” 目的借方。 科目的借方。 交易性金融资产的初始成本 可供出售金融资产的初始成本 =公允价值+交易费用 =公允价值
实际收到的金额 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 差额 同时：
处置交易性 金融资产
借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）
周晋兰制作 2011年
有助于全面评价该交易性 金融资产所获得的全部收益
例1：（1）朗能公司于2019年3月10日购入晓泽公 司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元 为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支 付各种交易费用5万元。朗能公司将购入的股票 划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产—成本 300万 应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万 （2）2019年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗 能公司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万
（2）2019年4月10日，晓泽公司分派现金股 利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万 元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万
周晋兰制作 2011年
（3）2019年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 借：可供出售金融资产—公允价值变动 14万 贷：资本公积—其他资本公积 14万
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n/30。
①甲公司在销售成立时的账务处理：
借：应收账款——乙公司
120000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
银行存款
3000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元， 税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，
该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。
进 入 夏 天 ，少 不了一 个热字 当头， 电扇空 调陆续 登场， 每逢此 时，总 会想起 那 一 把 蒲 扇 。蒲扇 ，是记 忆中的 农村， 夏季经 常用的 一件物 品。 记 忆 中 的故 乡 ， 每 逢 进 入夏天 ，集市 上最常 见的便 是蒲扇 、凉席 ，不论 男女老 少，个 个手持 一 把 ， 忽 闪 忽闪个 不停， 嘴里叨 叨着“ 怎么这 么热” ，于是 三五成 群，聚 在大树 下 ， 或 站 着 ，或随 即坐在 石头上 ，手持 那把扇 子，边 唠嗑边 乘凉。 孩子们 却在周 围 跑 跑 跳 跳 ，热得 满头大 汗，不 时听到 “强子 ，别跑 了，快 来我给 你扇扇 ”。孩 子 们 才 不 听 这一套 ，跑个 没完， 直到累 气喘吁 吁，这 才一跑 一踮地 围过了 ，这时 母 亲总是 ，好似 生气的 样子， 边扇边 训，“ 你看热 的，跑 什么？ ”此时 这把蒲 扇， 是 那 么 凉 快 ，那么 的温馨 幸福， 有母亲 的味道 ！ 蒲 扇 是 中 国传 统工艺 品，在 我 国 已 有 三 千年多 年的历 史。取 材于棕 榈树， 制作简 单，方 便携带 ，且蒲 扇的表 面 光 滑 ， 因 而，古 人常会 在上面 作画。 古有棕 扇、葵 扇、蒲 扇、蕉 扇诸名 ，实即 今 日 的 蒲 扇 ，江浙 称之为 芭蕉扇 。六七 十年代 ，人们 最常用 的就是 这种， 似圆非 圆 ， 轻 巧 又 便宜的 蒲扇。 蒲 扇 流 传 至今， 我的记 忆中， 它跨越 了半个 世纪， 也 走 过 了 我 们的半 个人生 的轨迹 ，携带 着特有 的念想 ，一年 年，一 天天， 流向长
狭义
在我国仅指商业汇票。
承兑人不同
商业承兑 银行承兑
涉外商业汇 票有的是带 息汇票。
是否带息
带息汇票 不带息汇票
我国的商业 汇票均为不 带息汇票。
2021/3/11
17
（三）应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收 票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。
但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据 的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利 息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务 费用。（在我国一般只有涉外票据才涉及利息 问题）
借：银行存款
120000
贷：应收账款——乙公司 120000
一、应收账款的核算
（三）现金折扣的账务处理
1.总价法 2.净价法
在采用净价法核算时， 企业销售商品、提供劳 务而应向购货方收取的 款项按实际成交额扣除 最大的现金折扣之后的 余额入账。
2021/3/11
11
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000 元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000 元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，
借：银行存款 贷：财务费用 应收账款
119000 1000
118000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元， 税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该
项交易附有现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。
④如果乙公司在第20天后付款，则需支付 120000元。
借：银行存款
120000
1/20， n/30。
①甲公司在销售成立时：
借：应收账款——乙公司
118000
贷：主营业务收入
98000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
银行存款
3000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元， 税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项
交易附有现金折扣条件：2/10，1/20， n/30。
长 的 时 间 隧 道，袅
中级财务会计-第四章金融资产1
第四节 贷款和应收款项
一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收债权出售和融资
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2
交易类型 账户设置
产生环节
商品交易下
出现的信用 形式
应收账款 应收票据 预付账款
在销售环节产生 在购买环节产生
非商品交易
其他应收款
一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系
2021/3/11
3
一、应收账款的核算
3.现金折扣的账务处理
（1）总价法 （2）净价法
在采用总价法核算 时，企业销售商品、提 供劳务而应向购货方收 取的账款按照实际成交 额入账。折扣确认为当 期的财务费用。
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7
例：甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运 费 3000元，该项交易附有现金折扣条件2/10，
②如果乙公司在第10天内付款，甲公司收款时 的账务处理：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——乙公司
118000 2000 120000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000 元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000
元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。
③如果乙公司在第10天后付款，甲公司 收款时的账务处理：
②如果乙公司在第10天内付款，则可获得2000元 折扣。
借：银行存款
118000
贷：应收账款——乙公司 18000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000 元，税款17000元。代购货方垫 付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条
件：2/10， 1/20， n/30。
③如果乙公司在第10天后付款，则可获得 1000元折扣。
贷： 财务费用
2000
应收账款——乙公司 118000
二、应收票据的核算
（一）应收票据的概念
应收票据是指企业在采用商业汇票 结算方式下，因销售商品、材料、提供 劳务等收到的商业汇票。
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(二)应收票据的性质与分类
应收票据 分类
广义
是一种债券凭证，包括企 业持有的未到期兑现的汇 票、本票和支票。
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18
（四）应收票据到期日的确定
票据的期限，有按月表示和按日表示两种。
①甲公司在销售成立时的账务处理：
借：应收账款——乙公司
120000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
银行存款
3000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元， 税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，
该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。
进 入 夏 天 ，少 不了一 个热字 当头， 电扇空 调陆续 登场， 每逢此 时，总 会想起 那 一 把 蒲 扇 。蒲扇 ，是记 忆中的 农村， 夏季经 常用的 一件物 品。 记 忆 中 的故 乡 ， 每 逢 进 入夏天 ，集市 上最常 见的便 是蒲扇 、凉席 ，不论 男女老 少，个 个手持 一 把 ， 忽 闪 忽闪个 不停， 嘴里叨 叨着“ 怎么这 么热” ，于是 三五成 群，聚 在大树 下 ， 或 站 着 ，或随 即坐在 石头上 ，手持 那把扇 子，边 唠嗑边 乘凉。 孩子们 却在周 围 跑 跑 跳 跳 ，热得 满头大 汗，不 时听到 “强子 ，别跑 了，快 来我给 你扇扇 ”。孩 子 们 才 不 听 这一套 ，跑个 没完， 直到累 气喘吁 吁，这 才一跑 一踮地 围过了 ，这时 母 亲总是 ，好似 生气的 样子， 边扇边 训，“ 你看热 的，跑 什么？ ”此时 这把蒲 扇， 是 那 么 凉 快 ，那么 的温馨 幸福， 有母亲 的味道 ！ 蒲 扇 是 中 国传 统工艺 品，在 我 国 已 有 三 千年多 年的历 史。取 材于棕 榈树， 制作简 单，方 便携带 ，且蒲 扇的表 面 光 滑 ， 因 而，古 人常会 在上面 作画。 古有棕 扇、葵 扇、蒲 扇、蕉 扇诸名 ，实即 今 日 的 蒲 扇 ，江浙 称之为 芭蕉扇 。六七 十年代 ，人们 最常用 的就是 这种， 似圆非 圆 ， 轻 巧 又 便宜的 蒲扇。 蒲 扇 流 传 至今， 我的记 忆中， 它跨越 了半个 世纪， 也 走 过 了 我 们的半 个人生 的轨迹 ，携带 着特有 的念想 ，一年 年，一 天天， 流向长
狭义
在我国仅指商业汇票。
承兑人不同
商业承兑 银行承兑
涉外商业汇 票有的是带 息汇票。
是否带息
带息汇票 不带息汇票
我国的商业 汇票均为不 带息汇票。
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（三）应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收 票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。
但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据 的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利 息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务 费用。（在我国一般只有涉外票据才涉及利息 问题）
借：银行存款
120000
贷：应收账款——乙公司 120000
一、应收账款的核算
（三）现金折扣的账务处理
1.总价法 2.净价法
在采用净价法核算时， 企业销售商品、提供劳 务而应向购货方收取的 款项按实际成交额扣除 最大的现金折扣之后的 余额入账。
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甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000 元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000 元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，
借：银行存款 贷：财务费用 应收账款
119000 1000
118000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元， 税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该
项交易附有现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。
④如果乙公司在第20天后付款，则需支付 120000元。
借：银行存款
120000
1/20， n/30。
①甲公司在销售成立时：
借：应收账款——乙公司
118000
贷：主营业务收入
98000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
银行存款
3000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元， 税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项
交易附有现金折扣条件：2/10，1/20， n/30。
长 的 时 间 隧 道，袅
中级财务会计-第四章金融资产1
第四节 贷款和应收款项
一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收债权出售和融资
2021/3/11
2
交易类型 账户设置
产生环节
商品交易下
出现的信用 形式
应收账款 应收票据 预付账款
在销售环节产生 在购买环节产生
非商品交易
其他应收款
一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系
2021/3/11
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一、应收账款的核算
3.现金折扣的账务处理
（1）总价法 （2）净价法
在采用总价法核算 时，企业销售商品、提 供劳务而应向购货方收 取的账款按照实际成交 额入账。折扣确认为当 期的财务费用。
2021/3/11
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例：甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运 费 3000元，该项交易附有现金折扣条件2/10，
②如果乙公司在第10天内付款，甲公司收款时 的账务处理：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——乙公司
118000 2000 120000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000 元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000
元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。
③如果乙公司在第10天后付款，甲公司 收款时的账务处理：
②如果乙公司在第10天内付款，则可获得2000元 折扣。
借：银行存款
118000
贷：应收账款——乙公司 18000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000 元，税款17000元。代购货方垫 付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条
件：2/10， 1/20， n/30。
③如果乙公司在第10天后付款，则可获得 1000元折扣。
贷： 财务费用
2000
应收账款——乙公司 118000
二、应收票据的核算
（一）应收票据的概念
应收票据是指企业在采用商业汇票 结算方式下，因销售商品、材料、提供 劳务等收到的商业汇票。
2021/3/11
16
(二)应收票据的性质与分类
应收票据 分类
广义
是一种债券凭证，包括企 业持有的未到期兑现的汇 票、本票和支票。
2021/3/11
18
（四）应收票据到期日的确定
票据的期限，有按月表示和按日表示两种。