交易性金融资产教学完整ppt课件
合集下载
《交易性金融资产》课件
2
当期损益确认
交易性金融资产的公允价值变动直接计入当期损益。
3
确认方法
交易性金融资产的计量和变动确认应依据相关会计准则。
交易性金融资产减值准备
公司需要考虑交易性金融资产的减值风险，并根据相关规定计提相应的减值 准备。
交易性金融资产的转移
1 转移条件
交易性金融资产的转移必须符合相关法规和 公司内部政策。
市场波动
交易性金融资产的价值常常受 到市场波动的影响。
政策变化
金融政策和法规变化可能导致 交易性金融资产价值的波动。
经济环境
宏观经济环境的变化可能对交 易性金融资产产生重大影响。
可供出售金融资产
公司可以选择持有或出售的金融资产，而不是必须出售。
持有至到期投资
公司拥有到期日确定的债券等金融资产，打算持有至到期而不是进行交易。
交易性金融资产
公司用于短期交易目的而持有的金融资产，必须进行交易。
交易性金融资产的计量及其变动的确认
1
公允价值计量
交易性金融资产按公允价值计量，并确认其变动对利润或损益的影响。
《交易性金融资产》PPT 课件
在本节中，我们将探讨交易性金融资产的各个方面，包括定义、分类、计量 和确认、减值准备、转移以及在资产负债表中的呈现方式，以及影响交易性 金融资产的因素。
交易性金融资产的定义
交易性金融资产是指公司用于短期交易目的而持有的金融资产，包括股票、 债券、货币市场工具等。
交易性金融资产的分类
2 会计处理
交易性金融资产转移时，应根据相关准则进 行相应的会计处理。
交易性金融资产在资产负债表中的呈现 方式
பைடு நூலகம்
1
非流动资产
交易性金融资产课件ppt
03
交易性金融资产的风险管 理
市场风险
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格变动（如利率、汇率、股票价格等）而导 致的投资损失。
市场风险的来源
市场风险的来源包括宏观经济因素、政策因素、自然灾害等，这些 因素可能导致金融资产的价格波动，从而影响投资者的收益。
市场风险的应对策略
投资者可以通过分散投资、对冲策略、动态调整投资组合等方式来降 低市场风险。
特征
交易性金融资产的主要特征是持 有时间较短，且企业持有的目的 是为了短期内出售获利。
交易性金融资产与长期金融资产的比较
持有时间
流动性
交易性金融资产的持有时间通常较短 ，而长期金融资产的持有时间较长， 一般超过一年。
交易性金融资产通常具有较高的流动 性，可以在二级市场进行买卖，而长 期金融资产的流动性相对较低。
详细描述
某公司作为一家上市公司，在交易性金融资产的会计处理上，严格遵循会计准则，准确 核算各项金融资产的公允价值，并在财务报表中及时、完整地披露相关信息，确保投资
者能够了解公司的财务状况和经营成果。
案例二：某公司交易性金融资产的风险管理
总结词
健全机制、有效控制
VS
详细描述
某公司在交易性金融资产的风险管理方面 ，建立了完善的风险管理体系，通过制定 严格的风险管理制度和操作规程，对市场 风险、信用风险等进行有效控制。同时， 公司还定期进行风险评估和压力测试，确 保风险在可控范围内。
案例三：某公司交易性金融资产的税务处理
总结词
合规纳税、合理筹划
详细描述
某公司在交易性金融资产的税务处理上，严 格遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳 税款。同时，公司还通过合理的税务筹划， 降低税务风险和税负成本，提高企业的经济 效益。
交易性金融资产(12)PPT课件
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益
1 000 000
（4）2008年2月10日，收到利息时：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
29
3. 期末计价
2007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日
公允价100万，则：
借：公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款48 000元,
另付手续费400元,该交易性金融资产的入账价值为( )元.
A.48 400
B.48 000
C.47 200
D.40 000
分录：
借：交易性金融资产——成本 47200
投资收益
400
应收股利
800
贷：银行存款
48400
26
【例】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为 交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已 宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相 关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值 为（ ）万元。（2007年） A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
30 600
贷：交易性金融资产—成本
30 000
—公允价值变动 500
投资收益
100
同时 借：公允价值变动损益
500
贷：投资收益
500
长江公司该项金融资产交易的累计损益
=-300+600+600=900(元)
20
课堂及课后练习
练习一 练习二 练习三
21
练习一
1.交易性金融资产的取得
交易性金融资产PPT课件
第13页/共24页
例6-3
S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
3月1日
借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
3月15日
借：银行存款 贷：应收股利
3 000 3 000
第14页/共24页
三、交易性金融资产的期末计量
第2页/共24页
图1 丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了 算
第3页/共24页
• 公允价值是什指么是在公公允价平值？交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额
• 公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：
➢存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据 ➢不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值
内容提示 交易性金融资产的核算
交易性金融资产的取得 持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置
重点难点
第1页/共24页
什么是交易性金融资产？
概念
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利
特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资
借：应收利息
10,000
贷：投资收益
10,000
借：银行存款
10,000
贷：应收利息
10,000
借：银行存款
1,170,000
公允价值变动损益
100,000
贷：交易性金融资产—债券B—成本
1,000,000
—公允价值变动,000
第23页/共24页
谢谢您的观看！
第24页/共24页
例6-3
S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
3月1日
借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
3月15日
借：银行存款 贷：应收股利
3 000 3 000
第14页/共24页
三、交易性金融资产的期末计量
第2页/共24页
图1 丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了 算
第3页/共24页
• 公允价值是什指么是在公公允价平值？交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额
• 公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：
➢存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据 ➢不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值
内容提示 交易性金融资产的核算
交易性金融资产的取得 持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置
重点难点
第1页/共24页
什么是交易性金融资产？
概念
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利
特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资
借：应收利息
10,000
贷：投资收益
10,000
借：银行存款
10,000
贷：应收利息
10,000
借：银行存款
1,170,000
公允价值变动损益
100,000
贷：交易性金融资产—债券B—成本
1,000,000
—公允价值变动,000
第23页/共24页
谢谢您的观看！
第24页/共24页
第一节 交易性金融资产-PPT课件
• 【例题2· 单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场 购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元， 其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未 发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司 股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入 该交易性金融资产的入账价值为（ ）。 • A.860万元 B.840万元 • C.844万元 D.848万元 • 【答案】B • 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4100×0.16＝840（万元）。
• • • • • • • • •
【答案】账务处理： 2009年1月1日： 借：交易性金融资产——成本 2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 834 2009年12月31日： 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200
• 2009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元) • 2019年12月31日： • 借：公允价值变动损益 100（2 904-2 804） • 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100（2 904-2 804） • 2019年12月31日账面余额=2704+200100=2804(万元)
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念 主要是指企业为了近期出售而持有的 金融资产。企业持有的主要目的是为 了赚取买卖差价。
二、交易性金融资产的账务处理
• • • • • • 使用的会计科目： 交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益 应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资） 投资收益
（三）交易性金融资产的期末计量
• 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价 值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金 额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变 动损益）。 • 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允 价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性 金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记 “公允价值变动损益”科目。
资产：第一节交易性金融资产PPT课件
甲公司应作如下会计处理：
（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本
10 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益
25 000
贷：其他货币资金——存出投资款
25 000
在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 25 000元应当在发生时计入投资收益。
• 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而 持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2
二、交易性金融资产的账务处理
• 企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动 损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资 产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
• 对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公 允价值变动”等进行明细核算。
6
【例2】 2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公 司已宣告但尚未分派现金股利的股票200 000股，每股 价格为7元，支付相关交易费用16 000元。B公司已宣 告但尚未分派现金股利为每股0.5元。
则公司会计处理如下：
购买股票时：
借：交易性金融资产－成本
1 300 000
应收股利
100 000
间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实
现的投资收益或投资损失。
4
Hale Waihona Puke （一）交易性金融资产的取得
• 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资 产的公允价值作为初始确认金额。即：按取得交易性 金融资产的公允价值借记“交易性金融资产---成本” 科目，贷记“银行存款”等科目。
交易性金融资产幻灯片PPT
金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为 “应收股利〞或“应收利息〞。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在
发生时计入“投资收益〞。
• ★企业取得交易性金融资产所发生的相关 交易费用应当在发生时作为投资收益进 展会计处理。 交易费用是指可直接归属于购置、 发行或处置金融工具新增的外部费用， 包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。
• 『正确答案』
〔1〕3.2借：交易性金融资产——本钱 800
投资收益
2
贷：其他货币资金——存出投资款〔银行存款〕
802
〔2〕3.31借：公允价值变动损益 30〔800－100×7.7
〕
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
• 〔3〕4.30借：交易性金融资产——公允价值变动 40
〔8.1×100－7.7×100〕
贷：交易性金融资产——本钱
25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益
50
000Βιβλιοθήκη • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
000
100 000 100
【例题·计算题】
• 2021年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务 如下： 〔1〕3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股 ，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。 〔2〕3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70元。 〔3〕4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10元。 〔4〕5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 〔会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万 元表示〕
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在
发生时计入“投资收益〞。
• ★企业取得交易性金融资产所发生的相关 交易费用应当在发生时作为投资收益进 展会计处理。 交易费用是指可直接归属于购置、 发行或处置金融工具新增的外部费用， 包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。
• 『正确答案』
〔1〕3.2借：交易性金融资产——本钱 800
投资收益
2
贷：其他货币资金——存出投资款〔银行存款〕
802
〔2〕3.31借：公允价值变动损益 30〔800－100×7.7
〕
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
• 〔3〕4.30借：交易性金融资产——公允价值变动 40
〔8.1×100－7.7×100〕
贷：交易性金融资产——本钱
25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益
50
000Βιβλιοθήκη • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
000
100 000 100
【例题·计算题】
• 2021年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务 如下： 〔1〕3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股 ，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。 〔2〕3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70元。 〔3〕4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10元。 〔4〕5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 〔会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万 元表示〕
交易性金融资产培训课程(ppt 16页)
——苏能股票（公允价值变动 ） 3 000万
投资收益
800万
已实现的
从账面确认 到实际确认
再将原计入公允价值变动的金额转入投资收益：
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
3 000万 3 000万
若期末市价下跌？
作相反分录
总结
1. 初始成本（购入时的入账价值） ——取得时交易性金融资产的公允价值 ——不包括 已宣告尚未发放的现金股利 已到付息期尚未支付的债券利息
三、持有期间收到的股利或利息
例5：如例1，华能公司两年后从益侨公司分进现金股利，
每股2元，则： 借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000
如例2 ： 华能公司次年1.5从益侨公司分进现金股利3000元时：
借：银行存款
3 000
贷：应收股利
3 000
四、交易性金融资产的出售
例6：华能公司将益侨公司股票全部出售，每股成本18元
年末，苏能股票每股价格10元
差额3元如 何处理？
借：交易性金融资产——苏能股票（公允价值变动 ） 3 000万
贷：公允价值变动损益
3 000万
次年2.14，出售全部苏能股票，每股售价11元，手续费 等200万元。
则先反映出售：
借：银行存款
10 800 万
贷：交易性金融资产——苏能股票（成本 ）
7 000万
（假定无公允价值变动损益）另付手续费等200元
实际收款＝3000×18－200＝53800
交易性金融资产账面价值＝60000
投资收益＝53800－60000＝－6200
借：银行存款
53 800
投资收益
6 200
贷：交易性金融资产——益侨股票（成本） 60 000
交易性金融资产ppt课件
2 000 2 000
精选课件
19
华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ：
•
第一年:
第二年:
• 交易性金融资产
24 000
16 000
华峰公司利润表上列示的内容：
•
第一年:
• 一、营业收入
• 减：营业成本
• 营业税金
• 营业费用
•
…………
• 加：公允价值变动损益
—6 000
• 投资收益
3月1日
借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
3月15日
借：银行存款 贷：应收股利
3 000 3 000
精选课件
15
三、交易性金融资产的期末计量
• 交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映
• 公允价值的变动计入当期损益
公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益
精选课件
13
二、持有期间的现金股利和利息
应当确认为投资收益
与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期 但尚未领取的利息”的区别是？
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
精选课件
14
例6-3
S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
精选课件
6
借：交易性金融资产——成本 投资收益
贷：银行存款
精选课件
7
例6-1
华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价 格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2、“投资收益”：损益类科目
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
6
二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
.
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
.
4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
▪ 关键问题： ➢ 交易性金融资产初始投资成本的确定 ➢ 交易性金融资产持有收益的确认 ➢ 交易性金融资产的期末计量 ➢ 交易性金融资产处置损益的确认
取得投资
持有投资
6.15
7.20
12.31
处置 投资
1.10
获得收益 怎么处理 ？
会计期末 如何计价 ？
.
5
科目的设置
1、“交易性金融资产”：资产类科目，下 设“成本”，“公允价值变动”两个明细 科目。
▪ A.860万元
▪ B.856万元
▪ C.844万元
▪ D.848万元
▪ 【答案】B
▪ 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4＝
856（万元）。
.
16
▪ 【例题】2×14年1月20日，甲公司委托某 证券公司从上海证券交易所购入A上市公司 股票100万股，并将其划分为交易性金融资 产。该笔股票投资在购买日的公允价值为
1500
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
26500
.
11
▪ 2、假定2018年4月1日，甲公司从上海证 券交易所购入A上市公司股票1000000股， 支付价款10000000元（其中包含已宣告但 尚未发放的现金股利600000元），另支付 相关交易费用25000元，取得的增值税专 用发票上注明的增值税税额为1500元。甲 公司将其划分为交易性金融资产进行管理 和核算。甲公司应编制如下会计分录：
.
10
会计分录
▪ （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
▪ 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
10000000
▪ （2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：
▪ 借：投资收益——A上市公司股票
25000
▪
应交税费——应交增值税（进项税额）
交易性金融资产
.
1
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
▪ 金融工具
投资方
债券
面值：1000元 利率：3.5% 期限：3年
筹资方 发行方
金融资产
金融负债
☺特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。
.
2
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
▪ 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等
注意：
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时 冲减“投资收益”。
.
7
二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
.
8
会计处理
▪ 取得时
借:交易性金融资产——成本 贷：银行存款（其他货币资金）
▪ 按照发生的交易费用
借:投资收益 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金）
1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5 万元。
▪ 借：交易性金融资产——成本
1000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
1000
▪ 借：投资收益
2.5
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
2.5
.
17
三、交易性金融资产持有收益的确认
1、企业持有期间获得的现金股利或债券利 息，确认为“投资收益”。宣告发放时：
.
12
▪ （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
▪ 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
10000000
▪ （2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：
▪ 借：投资收益——A上市公司股票
25000
▪
应交税费——应交增值税（进项税额）
1500
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
26500
.
13
▪ 【例题-判断题】企业为取得交易性金融资 产发生的交易费用应计入交易性金融资产 初始确认金额。（ ）（2009年）
▪ 【答案】×
▪ 【解析】企业为取得交易性金融资产发生 的交易费用应计入到投资收益中。
.
14
▪ 【例题-单选题】某企业购入W上市公司股 票180万股，并划分为交易性金融资产，共 支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚 未发放的现金股利126万元。另支付相关交 易费用4万元。该项交易性金融资产的入账 价值为（ ）万元。
▪ A.2700
▪ B.2704
▪ C.2830
▪ D.2834
▪ 【答案】C ▪ 【解析】该项交易性金融资产的入账价值为2830。已宣
告但尚未发放的现金股利126. 万元要入到初始成本里面。 15
▪ 【例题-单选题】甲公司20×7年10月10日自证券 市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价 款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时， 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融 资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融 资产的入账价值为（ ）。
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
6
二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
.
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
.
4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
▪ 关键问题： ➢ 交易性金融资产初始投资成本的确定 ➢ 交易性金融资产持有收益的确认 ➢ 交易性金融资产的期末计量 ➢ 交易性金融资产处置损益的确认
取得投资
持有投资
6.15
7.20
12.31
处置 投资
1.10
获得收益 怎么处理 ？
会计期末 如何计价 ？
.
5
科目的设置
1、“交易性金融资产”：资产类科目，下 设“成本”，“公允价值变动”两个明细 科目。
▪ A.860万元
▪ B.856万元
▪ C.844万元
▪ D.848万元
▪ 【答案】B
▪ 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4＝
856（万元）。
.
16
▪ 【例题】2×14年1月20日，甲公司委托某 证券公司从上海证券交易所购入A上市公司 股票100万股，并将其划分为交易性金融资 产。该笔股票投资在购买日的公允价值为
1500
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
26500
.
11
▪ 2、假定2018年4月1日，甲公司从上海证 券交易所购入A上市公司股票1000000股， 支付价款10000000元（其中包含已宣告但 尚未发放的现金股利600000元），另支付 相关交易费用25000元，取得的增值税专 用发票上注明的增值税税额为1500元。甲 公司将其划分为交易性金融资产进行管理 和核算。甲公司应编制如下会计分录：
.
10
会计分录
▪ （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
▪ 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
10000000
▪ （2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：
▪ 借：投资收益——A上市公司股票
25000
▪
应交税费——应交增值税（进项税额）
交易性金融资产
.
1
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
▪ 金融工具
投资方
债券
面值：1000元 利率：3.5% 期限：3年
筹资方 发行方
金融资产
金融负债
☺特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。
.
2
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
▪ 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等
注意：
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时 冲减“投资收益”。
.
7
二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
.
8
会计处理
▪ 取得时
借:交易性金融资产——成本 贷：银行存款（其他货币资金）
▪ 按照发生的交易费用
借:投资收益 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金）
1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5 万元。
▪ 借：交易性金融资产——成本
1000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
1000
▪ 借：投资收益
2.5
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
2.5
.
17
三、交易性金融资产持有收益的确认
1、企业持有期间获得的现金股利或债券利 息，确认为“投资收益”。宣告发放时：
.
12
▪ （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
▪ 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
10000000
▪ （2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：
▪ 借：投资收益——A上市公司股票
25000
▪
应交税费——应交增值税（进项税额）
1500
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
26500
.
13
▪ 【例题-判断题】企业为取得交易性金融资 产发生的交易费用应计入交易性金融资产 初始确认金额。（ ）（2009年）
▪ 【答案】×
▪ 【解析】企业为取得交易性金融资产发生 的交易费用应计入到投资收益中。
.
14
▪ 【例题-单选题】某企业购入W上市公司股 票180万股，并划分为交易性金融资产，共 支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚 未发放的现金股利126万元。另支付相关交 易费用4万元。该项交易性金融资产的入账 价值为（ ）万元。
▪ A.2700
▪ B.2704
▪ C.2830
▪ D.2834
▪ 【答案】C ▪ 【解析】该项交易性金融资产的入账价值为2830。已宣
告但尚未发放的现金股利126. 万元要入到初始成本里面。 15
▪ 【例题-单选题】甲公司20×7年10月10日自证券 市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价 款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时， 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融 资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融 资产的入账价值为（ ）。