交易性金融资产教学ppt课件
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购买股票 购买债券
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
4
第二节 交易性金融资产
交易性金融资产
1
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
▪ 金融工具
投资方
债券
面值：1000元 利率：3.5% 期限：3年
筹资方 发行方
金融资产
金融负债
☺特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。
2
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
▪ 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等
▪ A.2700
▪ B.2704
▪ C.2830
▪ D.2834
▪ 【答案】C ▪ 【解析】该项交易性金融资产的入账价值为2830。已宣
告但尚未发放的现金股利126万元要入到初始成本里面。 15
▪ 【例题-单选题】甲公司20×7年10月10日自证券 市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价 款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时， 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16
2、“投资收益”：损益类科目 3、“公允价值变动损益”：损益类科目，
用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
6
二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时， 应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
10
会计分录
▪ （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
▪ 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
10000000
▪ （2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：
▪ 借：投资收益——A上市公司股票
25000
▪
应交税费——应交增值税（进项税额）
2.5
17
三、交易性金融资产持有收益的确认
1、企业持有期间获得的现金股利或债券利 息，确认为“投资收益”。宣告发放时：
Βιβλιοθήκη Baidu
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益
18
▪ 回顾2、 ▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交
易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
12
▪ （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
▪ 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
10000000
▪ （2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：
▪ 借：投资收益——A上市公司股票
25000
▪
应交税费——应交增值税（进项税额）
证券公司从上海证券交易所购入A上市公
司股票100万股，并将其划分为交易性金融
资产。该笔股票投资在购买日的公允价值
为1000万元。另支付相关交易费用金额为
2.5万元。
▪ 借：交易性金融资产——成本
1000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
1000
▪ 借：投资收益
2.5
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
▪ 关键问题： ➢ 交易性金融资产初始投资成本的确定 ➢ 交易性金融资产持有收益的确认 ➢ 交易性金融资产的期末计量 ➢ 交易性金融资产处置损益的确认
取得投资
持有投资
6.15
7.20
12.31
处置 投资
1.10
获得收益 怎么处理 ？
会计期末 如何计价 ？
5
科目的设置
1、“交易性金融资产”：资产类科目，下 设“成本”，“公允价值变动”两个明细 科目。
元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融 资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融 资产的入账价值为（ ）。
▪ A.860万元
▪ B.856万元
▪ C.844万元
▪ D.848万元
▪ 【答案】B
▪ 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4＝
856（万元）。
16
▪ 【例题】2×14年1月20日，甲公司委托某
例题分析
9
练习
1、举例： 2018年4月1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
注意：
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时 冲减“投资收益”。
7
二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
8
会计处理
▪ 取得时
借:交易性金融资产——成本 贷：银行存款（其他货币资金）
▪ 按照发生的交易费用
借:投资收益 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金）
1500
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
26500
13
▪ 【例题-判断题】企业为取得交易性金融资 产发生的交易费用应计入交易性金融资产 初始确认金额。（ ）（2009年）
▪ 【答案】× ▪ 【解析】企业为取得交易性金融资产发生
的交易费用应计入到投资收益中。
14
▪ 【例题-单选题】某企业购入W上市公司股 票180万股，并划分为交易性金融资产，共 支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚 未发放的现金股利126万元。另支付相关交 易费用4万元。该项交易性金融资产的入账 价值为（ ）万元。
1500
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
26500
11
▪ 2、假定2018年4月1日，甲公司从上海证 券交易所购入A上市公司股票1000000股， 支付价款10000000元（其中包含已宣告但 尚未发放的现金股利600000元），另支付 相关交易费用25000元，取得的增值税专 用发票上注明的增值税税额为1500元。甲 公司将其划分为交易性金融资产进行管理 和核算。甲公司应编制如下会计分录：
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交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
4
第二节 交易性金融资产
交易性金融资产
1
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
▪ 金融工具
投资方
债券
面值：1000元 利率：3.5% 期限：3年
筹资方 发行方
金融资产
金融负债
☺特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。
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第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
▪ 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等
▪ A.2700
▪ B.2704
▪ C.2830
▪ D.2834
▪ 【答案】C ▪ 【解析】该项交易性金融资产的入账价值为2830。已宣
告但尚未发放的现金股利126万元要入到初始成本里面。 15
▪ 【例题-单选题】甲公司20×7年10月10日自证券 市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价 款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时， 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16
2、“投资收益”：损益类科目 3、“公允价值变动损益”：损益类科目，
用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
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二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时， 应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
10
会计分录
▪ （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
▪ 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
10000000
▪ （2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：
▪ 借：投资收益——A上市公司股票
25000
▪
应交税费——应交增值税（进项税额）
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三、交易性金融资产持有收益的确认
1、企业持有期间获得的现金股利或债券利 息，确认为“投资收益”。宣告发放时：
Βιβλιοθήκη Baidu
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益
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▪ 回顾2、 ▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交
易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
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▪ （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
▪ 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
10000000
▪ （2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：
▪ 借：投资收益——A上市公司股票
25000
▪
应交税费——应交增值税（进项税额）
证券公司从上海证券交易所购入A上市公
司股票100万股，并将其划分为交易性金融
资产。该笔股票投资在购买日的公允价值
为1000万元。另支付相关交易费用金额为
2.5万元。
▪ 借：交易性金融资产——成本
1000
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
1000
▪ 借：投资收益
2.5
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
▪ 关键问题： ➢ 交易性金融资产初始投资成本的确定 ➢ 交易性金融资产持有收益的确认 ➢ 交易性金融资产的期末计量 ➢ 交易性金融资产处置损益的确认
取得投资
持有投资
6.15
7.20
12.31
处置 投资
1.10
获得收益 怎么处理 ？
会计期末 如何计价 ？
5
科目的设置
1、“交易性金融资产”：资产类科目，下 设“成本”，“公允价值变动”两个明细 科目。
元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融 资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融 资产的入账价值为（ ）。
▪ A.860万元
▪ B.856万元
▪ C.844万元
▪ D.848万元
▪ 【答案】B
▪ 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4＝
856（万元）。
16
▪ 【例题】2×14年1月20日，甲公司委托某
例题分析
9
练习
1、举例： 2018年4月1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
注意：
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时 冲减“投资收益”。
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二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
8
会计处理
▪ 取得时
借:交易性金融资产——成本 贷：银行存款（其他货币资金）
▪ 按照发生的交易费用
借:投资收益 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金）
1500
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
26500
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▪ 【例题-判断题】企业为取得交易性金融资 产发生的交易费用应计入交易性金融资产 初始确认金额。（ ）（2009年）
▪ 【答案】× ▪ 【解析】企业为取得交易性金融资产发生
的交易费用应计入到投资收益中。
14
▪ 【例题-单选题】某企业购入W上市公司股 票180万股，并划分为交易性金融资产，共 支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚 未发放的现金股利126万元。另支付相关交 易费用4万元。该项交易性金融资产的入账 价值为（ ）万元。
1500
▪ 贷：其他货币资金——存出投资款
26500
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▪ 2、假定2018年4月1日，甲公司从上海证 券交易所购入A上市公司股票1000000股， 支付价款10000000元（其中包含已宣告但 尚未发放的现金股利600000元），另支付 相关交易费用25000元，取得的增值税专 用发票上注明的增值税税额为1500元。甲 公司将其划分为交易性金融资产进行管理 和核算。甲公司应编制如下会计分录：