“营改增”对餐饮业的影响及其应对策略
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Ｄ０ＮＧ Ｙａ－ｓｉ （Ｑｕａｎｚｈｏｕ Ｔｅｘｔｉｌｅ Ｇａｒｍｅｎｔ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ，Ｑｕａｎｚｈｏｕ ３６２７００，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｔ ｐｒｅｓｅｎｔ ｏｕｒ ｃｏｕｎｔｒｙ”Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔａｘ Ｒｅｐｌａｃｅｄ ｗｉｔｈ ＶＡＴ”ｐｏｌｉｃｙ ｈａｓ ａ ｌｒｅａｄｙ ｆｕｌｌ ｉｍ ｐｌｅｍ ｅｎｔａｔｅｄ．Ｔｈｉｓ ｐｏｌｉｃｙ ｗｉｌｌ ｈａｖｅ ｓｉｇｎｉｆ ｉｃａｎｔｉｍｐａｃｔ ｏｎ ｃａｔｅｒｉｎｇ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｉｎ ｔｈｅ ｔａｘ ｂｕｒｄｅｎ．Ａｎａｌｙｚｉｎｇ ｉｔｓ ｉｍｐａｃｔ ｏｎ ｔａｘ ｅｆｆｅｃｔ ｉｎ ｃａｔｅｒ ｉｎｇ ｅｎｔｅｒｐｒｉ— ｓｅｓ，ｗｅ ｆｏｕｎｄ ｔｈａｔ ｉｔ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ａｖｏｉｄ ｄｏｕｂｌｅ ｔａｘａｔｉｏｎ，ｒｅｌａｔｉｖｅｌｙ ｒｅｄｕｃｅｄ ｔｈｅ ｔａｘ ｂｕｒｄｅｎ ｏｆ ｆｏｏｄ ａｎｄ ｂｅｖｅｒａｇｅ ｅｎｔｅｒ ｐ ｒ ｉｓｅ， ａｎｄ ｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅ ｔｈｅ ｒｅｓｔａｕｒａｎｔ ｉｎｄｕｓｔｒｙ ｉｎ ｔｈｅ ｔｅｒｔｉａｒ ｙ ｉｎｄｕｓｔｒ ｙ ｍ ａｒｋｅｔ ｃｏｍｐｅｔｉｔｉｖｅｎｅｓｓ，ａｌｓｏ ｐｕｔ ｆｏｒｗａｒｄ ｓｏｍ ｅ ｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓ ｏｎ ｈｏｗ ｔｏ ｂｅｔｔｅｒ ｄｅｖｅｌｏｐ ｔｈｅ ｃａｔｅｒｉｎｇ ｅｎｔｅｒｐ ｒｉｓｅｓ ｉｎ ｔｈｅ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ ｏ ｆ ｔｈｅ ｐｏｌｉｃｙ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔａｘ Ｒｅｐｌａｃｅｄ ｗｉｔｈ ＶＡＴ；Ｒｅｓｔａｕｒａｎｔ ｉｎｄｕｓｔｒｙ；Ｔａ ｘ ；Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
１ “营 改增 ”的背景介绍 顾名思 义 ，“营改增 ”是指将原本应缴纳营业税 的应税项
目改 为 缴 纳 增值 税 ，这 属 于 税 种 的改 变 。 早 在 ２０１０年 １Ｏ月 我 国已明确提出加大财税体制 的改革力 度 ，提 出缩小 营业税 征税 对象范围转而 扩大增 值税 的征税 对象 。 由于增 值税 的 计税基 础主要是增值额部分 。无论产 品经过 了多少环节 的传 递 ，税收都不会随着生产环 节的改变而改 变。 因此增值 税完 全 避免了企业重复征税的怪现象 。２０１２年初 ，国家税务 总局 在 部分地区设立 了“营改增 ”试 点 。主要针对 交通运 输业 、邮 政业等行业 ．但 并 没 有把 餐 饮业 纳 入 其 中。２０１６年 ３月 ５ 日．国务 院总 理李 克 强在 第 十二 届全 国人 民代表 大 会 上宣 布 ，自５月 １日起 ，全 面实施“营改增 ”，建筑业 ，保险业 、生活 服务业等全 部纳 入 “营 改增 ”范 畴… 。从此 ，营业税 不 再发 生 。 ２ 餐饮 业在 我国的地位
关键词 ：营改增 ；餐饮 业 ；税 负；会计核 算 中图分类号 ：Ｆ７１９．３ 文献标志码 ：Ａ 文章编号 ：１６７４．６３４１（２０１７）０３—００５０—０３
“Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔａｘ Ｒｅｐｌａｃｅｄ ｗｉｔｈ ＶＡＴ” Ｉｍ ｐａｃｔ ｏｎ ｔｈｅ Ｒｅｓｔａｕｒａｎｔ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ａｎｄ Ｃｏｕｎｔｅｒｍ ｅａｓｕｒｅｓ
Ｍａｙ ２０１７ Ｖｏｌ＿３０ Ｎｏ．３
“营 改增 ＂对 餐饮 业 的影 响及 其 应 对 策 略
董 雅 丝
（泉州纺织服装职业学院 ，福建 石狮 ３６２７００）
ห้องสมุดไป่ตู้
摘 要 ：目前 我 国“营 改增 ”政 策 已经 全 面 实施 ，该 政 策 必将 对 餐 饮 业 产 生 重 大 的 影 响 。通 过 分 析 该 政 策 对 餐 饮企业的税 负影响 ，发现其能有效地避免重复征税 ，相对减轻餐饮 企业 的税 收 负担 ，进 而提 高餐 饮业在 第三产 业 中 的市场竞 争力。对餐饮 企业在该政 策全面施行 的市场环境下如何更好地发展提 出建议 。
避免重复征税 。减轻税收负担 。这是“营改增 ”政策对餐 饮业最大 的税 负影 响。餐饮 业作 为服 务业 。在“营改 增 ”之 前 ，主要是对取得的营业额按 ５％的税率 计算收取 营业 税 即 营业税 的计税基 础是 全部 营业额 的总 计。而 营业额 是 由营 业成本 和营业 毛利 组成 。其 中，营业 成本 主要包 括粮 食 、鱼 肉菜 、调料 、饮料 等原材料 的耗 费 ；杯子 、碗筷 、餐 巾等低值 易 耗 品的耗用 ；餐厅用 房 、电脑 、空调 、供热 、洗涤设备 等固定资 产 的损耗 。而这 些支 出或多 或少 都有包 括增 值税进 项税 额 在 内。在 “营改增”之前 ，餐饮企业购进货物时所支付 的价款 中包 含的进项税额不 得抵 扣 ，其 连 同买价 一并计 入成 本 中 ， 从 而增加了营业成本 。由此产生 了企业 重复征税 现象 ，加重 了企业的税 收负担 。
饪 、调制 ，并 出售给顾 客 主要供 现场 消费 的服务 活动 ＿２］。在 我国第三产业 中，餐 饮 业 占有 重要地 位 ，是 服务业 的重要 支 柱 ，在 消费 、内需 、就业 等方 面都 发挥着 重 大作用 。在 “营改 增 ”之前 ．国家针对餐饮业征收 营业税 ，即按照营业额 全额计 税征收 ，重 复征税 严重 ，致使企 业税 负加重 。“营改增 ”正式 实施之后 ，使企 业避免 了该 问题 ，进而 可 以更好 地进行 优化 调整 ．给企业未来的长远发展提供 了良好 的支持 。 ３ 餐饮 业在 “营改增”政策 下的税 负影响
“民以食 为天。”随着 中国经济 的快 速发 展 ，人 们 的生 活 质量不断提高 ，对于饮食 愈加重 视 。据 《国 民经济 行业 分类 注释》的解释 ，餐饮 业是 指在 一定 场 所 ，对 食物 进行 现 场 烹
收 稿 日期 ：２０１７．０３—２０ 作 者 简 介 ：董 雅 丝 （１９８８一 ），女 ，福 建 石 狮 人 ，助 教 ，会 计 师 。研 究 方 向 ：会 计 、税 法 。
２０１７年 ５月 第 ３０卷第 ３期
黑 龙 江 生 态 工 程 职 业 学 院 学 报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｅｉｌｏｎｇｊｉａｎｇ Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｅｃｏｌｏｇｉｃａｌ Ｅｎｇｉｎｅｅｒ ｉｎｇ
ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７４—６３４１．２０１７．０３．０１８
１ “营 改增 ”的背景介绍 顾名思 义 ，“营改增 ”是指将原本应缴纳营业税 的应税项
目改 为 缴 纳 增值 税 ，这 属 于 税 种 的改 变 。 早 在 ２０１０年 １Ｏ月 我 国已明确提出加大财税体制 的改革力 度 ，提 出缩小 营业税 征税 对象范围转而 扩大增 值税 的征税 对象 。 由于增 值税 的 计税基 础主要是增值额部分 。无论产 品经过 了多少环节 的传 递 ，税收都不会随着生产环 节的改变而改 变。 因此增值 税完 全 避免了企业重复征税的怪现象 。２０１２年初 ，国家税务 总局 在 部分地区设立 了“营改增 ”试 点 。主要针对 交通运 输业 、邮 政业等行业 ．但 并 没 有把 餐 饮业 纳 入 其 中。２０１６年 ３月 ５ 日．国务 院总 理李 克 强在 第 十二 届全 国人 民代表 大 会 上宣 布 ，自５月 １日起 ，全 面实施“营改增 ”，建筑业 ，保险业 、生活 服务业等全 部纳 入 “营 改增 ”范 畴… 。从此 ，营业税 不 再发 生 。 ２ 餐饮 业在 我国的地位
关键词 ：营改增 ；餐饮 业 ；税 负；会计核 算 中图分类号 ：Ｆ７１９．３ 文献标志码 ：Ａ 文章编号 ：１６７４．６３４１（２０１７）０３—００５０—０３
“Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔａｘ Ｒｅｐｌａｃｅｄ ｗｉｔｈ ＶＡＴ” Ｉｍ ｐａｃｔ ｏｎ ｔｈｅ Ｒｅｓｔａｕｒａｎｔ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ａｎｄ Ｃｏｕｎｔｅｒｍ ｅａｓｕｒｅｓ
Ｍａｙ ２０１７ Ｖｏｌ＿３０ Ｎｏ．３
“营 改增 ＂对 餐饮 业 的影 响及 其 应 对 策 略
董 雅 丝
（泉州纺织服装职业学院 ，福建 石狮 ３６２７００）
ห้องสมุดไป่ตู้
摘 要 ：目前 我 国“营 改增 ”政 策 已经 全 面 实施 ，该 政 策 必将 对 餐 饮 业 产 生 重 大 的 影 响 。通 过 分 析 该 政 策 对 餐 饮企业的税 负影响 ，发现其能有效地避免重复征税 ，相对减轻餐饮 企业 的税 收 负担 ，进 而提 高餐 饮业在 第三产 业 中 的市场竞 争力。对餐饮 企业在该政 策全面施行 的市场环境下如何更好地发展提 出建议 。
避免重复征税 。减轻税收负担 。这是“营改增 ”政策对餐 饮业最大 的税 负影 响。餐饮 业作 为服 务业 。在“营改 增 ”之 前 ，主要是对取得的营业额按 ５％的税率 计算收取 营业 税 即 营业税 的计税基 础是 全部 营业额 的总 计。而 营业额 是 由营 业成本 和营业 毛利 组成 。其 中，营业 成本 主要包 括粮 食 、鱼 肉菜 、调料 、饮料 等原材料 的耗 费 ；杯子 、碗筷 、餐 巾等低值 易 耗 品的耗用 ；餐厅用 房 、电脑 、空调 、供热 、洗涤设备 等固定资 产 的损耗 。而这 些支 出或多 或少 都有包 括增 值税进 项税 额 在 内。在 “营改增”之前 ，餐饮企业购进货物时所支付 的价款 中包 含的进项税额不 得抵 扣 ，其 连 同买价 一并计 入成 本 中 ， 从 而增加了营业成本 。由此产生 了企业 重复征税 现象 ，加重 了企业的税 收负担 。
饪 、调制 ，并 出售给顾 客 主要供 现场 消费 的服务 活动 ＿２］。在 我国第三产业 中，餐 饮 业 占有 重要地 位 ，是 服务业 的重要 支 柱 ，在 消费 、内需 、就业 等方 面都 发挥着 重 大作用 。在 “营改 增 ”之前 ．国家针对餐饮业征收 营业税 ，即按照营业额 全额计 税征收 ，重 复征税 严重 ，致使企 业税 负加重 。“营改增 ”正式 实施之后 ，使企 业避免 了该 问题 ，进而 可 以更好 地进行 优化 调整 ．给企业未来的长远发展提供 了良好 的支持 。 ３ 餐饮 业在 “营改增”政策 下的税 负影响
“民以食 为天。”随着 中国经济 的快 速发 展 ，人 们 的生 活 质量不断提高 ，对于饮食 愈加重 视 。据 《国 民经济 行业 分类 注释》的解释 ，餐饮 业是 指在 一定 场 所 ，对 食物 进行 现 场 烹
收 稿 日期 ：２０１７．０３—２０ 作 者 简 介 ：董 雅 丝 （１９８８一 ），女 ，福 建 石 狮 人 ，助 教 ，会 计 师 。研 究 方 向 ：会 计 、税 法 。
２０１７年 ５月 第 ３０卷第 ３期
黑 龙 江 生 态 工 程 职 业 学 院 学 报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｅｉｌｏｎｇｊｉａｎｇ Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｅｃｏｌｏｇｉｃａｌ Ｅｎｇｉｎｅｅｒ ｉｎｇ
ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７４—６３４１．２０１７．０３．０１８