存货成本审计要点

主营业务成本：（生产企业）

1、对于一般制造业企业，“主营业务成本”是企业所得税税前扣除的最主要

部分，“主营业务成本”核算内容十分繁杂，又由于各企业的生产工艺流程不尽相同，不同的企业根据自己的生产经营特点设计不同的成本核算流程，因此，对它的审计确认相对其他项目更加复杂。笔者在审计中，经常发现一些企业人为扩大“主营业务成本”的金额，利用虚增“主营业务成本”以达到偷逃税款的目的。那么，采用何种有效的审计方法才能对“主营业务成本”进行审计确认呢?t一般小型制造企业的成本结转流程为“各项要素费用→生产成本→库存商品→主营业务成本”，我认为，在了解企业生产工艺流程和成本结转流程的基础上，根据成本的结转流程，对各环节发生的各项成本费用进行确认，再审计确认各环节之间的结转的正确性，这样就可以有效地对“主营业务成本”中税前扣除金额进行审计确认。

2、以下根据制造业企业产品成本结转流程，对一些企业利用主营业务成本

进行偷税的常用形式及相应的审计方法进行分析，以供大家参考。

3、一、“各项生产要素费用→生产成本”环节

4、一般制造业企业的生产成本的成本项目为“直接材料、直接人工、制造

费用”，以下就三个成本项目分别进行分析：

5、“直接材料”项目，即“原材料→生产成本”环节

6、1、第一种形式：有的企业在没有实际发生购货业务的情况下，虚购原

材料，增加原材料，然后作为生产领用转入“生产成本”，导致虚增“生产成本→直接材料”金额，从而达到虚增产成品成本，虚增主营业务成本，以达到减少应纳税所得额的目的。

7、主要审计方法：

8、根据“应交税金→应交增值税进项税额”和对应的增值税税率，倒算出相

应的金额，再根据企业的具体核算情况，估算出企业未取得可用于抵扣增值税销项税额票据的原材料购入金额。（根据进项税额估算出原材料购入金额）

9、取得企业原材料“收发存”的台账记录、入库单、验收合格单、生产车间

领料单、原材料盘点表等原材料购入和领用的原始凭证，检查它们的记录是否一致，再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。如果不一致，应查明原因。

10、检查购入原材料时相对应的负债，对于长期未付的应付款项，应查明为

何未付的原因，可以检查购货合同等原始证据，必要时与负债方联系，以确认该项负债是否真实存在。

第二种形式：生产领用原材料时，虚增原材料领用数量，导致虚增“生产成本”

金额。

11、主要审计方法：

12、获取企业原材料“收发存”的台账记录、生产车间领料单、原材料盘点表、

生产记录等原材料领用的原始凭证，检查它们的记录是否一致，再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。

13、根据同行业类似工艺企业的原材料、产成品的投入产出比进行分析，如

果该企业的原材料、产成品的投入产出比与同行业的差别很大，即需分析其原因。

14、“直接人工”项目，即“工资、福利费→生产成本”环节

15、有的企业发放生产工人工资不按规定通过“应付工资”会计科目，而是直

接作以下分录：借：生产成本贷：现金或银行存款。这样“应付工资”科目贷方发生额就变小，造成一种计提较少工资的假象。有的企业虚增生产工人人数，以达到多提工资，减少应纳税所得额的目的。

16、主要审计方法：

17、1、在审计中应将“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等会

计科目中列支的“工资”与“应付工资”中的计提数进行核对，检查是否有不通过“应付工资”科目直接发放工资。

18、2、对于虚增生产工人人数，主要检查签订劳动合同人数、考勤表及工

资发放单，三者人数是否一致。

19、“制造费用”项目，即“制造费用→生产成本”环节

20、因为“制造费用”的核算内容比较繁杂，有的企业虚增其发生额，如多计

提折旧、多计提或摊销修理费用等等，以便虚增产成品成本。

21、主要审计方法：对“制造费用”的项目进行逐个审计确认，一方面审计确

认费用发生的真实性，另一方面对企业所得税扣除办法中限制扣除和不允许扣除项目的发生额进行确认。

22、二、“生产成本→库存商品”环节

23、有的企业故意少转完工产品数量，一方面可以使产成品单位成本增加，

可以多结转产品销售成本；另一方面可以减少库存商品账面数量，使未开发票销售而不入账的这一部分产成品成本顺利转入主营业务成本。

24、主要的审计方法：

25、1、采用分析性测试方法：横向与同行业类似工艺企业的产品单位成本

相比；纵向与该企业以前年度成本相比；对原材料、产成品的投入产出比进行分析。

26、2、对于长期挂账的已收款项，应查明对方付款的原因，是否为未入账

的已销货物的货款?t可以检查销货合同等原始证据，必要时可以进行与对方联系，以确认该款项的性质。

27、三、“库存商品→主营业务成本”环节

28、故意多转产成品销售数量或提高单位成本，以达到多转主营业务成本的

目的。主要审计方法是采用分析性测试方法分析，横向与同行业类似工艺企

业的销售成本率相比；纵向与该企业以前年度销售成本率相比。以销售成本率明显偏高的作为重点审计对象，审计确认销售数量和单位成本。

29、总之，对“主营业务成本”的审计应根据成本的结转流程，采用较多的分

析性测试的审计程序以发现异常部分，对异常部分实行有的放矢的审计，这样才能做到事半功倍，提高审计工作的效率。