ABC公司销售与收款内部控制案例
审计案例题1
审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。
应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117 000贷：预收账款117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
《会计制度设计》案例分析
（单位：元）
产品名称
直接材料
直接动力
直接人工
制造费用
合计
甲产品
12 360
1 815
7 917
4 550
26 642
乙产品
10 760
1 752
7 968
3 636
24 116
生产费用资料：
营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一人领导）。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。
（1）甲公司一般应采取什么样的订货控制制度？
（2）若在8月中旬收到该批货物的发票账单和银行的结算凭证。请在7月底及8月份对该笔货物进行核算。
（3）若在8月份，甲公司收到银行的结算凭证和发票账单，发现A产品的单价为220元，决定按合同约定的200元单价付款，拒付多出部分的货款，甲公司应如何进行业务和账务处理。
5．请说明下面的差旅费报销单是否全面，并指出应该补充哪些内容。
差旅费报销单
年月日
姓名
出差原因
其他费用
出差时间
年月日时起至年月日止，共计天
日期
起止
地址
交通
工具
住宿费
途中伙食费
住勤费
说明
项目
小计
起
止
天数
金额
内部控制学销售和收款循环案例分析
销售和收款循环内部控制案例分析上海新华工业有限公司2008年5月20日在例行对账检查时，发现5月15日销售饲料添加剂过程中，出现了销售调拨单及销售单真实但财务专用章和增值税专用发票伪造的现象，结果公司的价值150 万元的30吨产品被骗走。
2008年5月30日，新华公司查明了该事故的原因，具体情况如下：（1）某人假冒公司老客户的名义，到公司销售部门开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售部门盖销售章，最后到储存仓库提货，导致事故发生。
（2）利用财务部门、销售部门、仓储部门在不同的办公地点办公地弊端，进过长期的预谋，使用假牌照的报废车作案。
骗过了公司财务部门收款开发票关、销售部门对接关、储运部门发货核对关，保卫科车辆出入口验收关、公司门卫查证关。
要求：请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷。
此问题的关键问题在于销售调拨单及销售单的开具及审批程序设计无效；一、开具销售调拨单的控制公司未采取任何核实措施即开具销售调拨单及销售单，是导致销售真实性控制目标失效的关键因素之一。
建议：公司开具销售调拨单之前通过，与客户采购部门电话沟通，要求客户提供采购申请传真函。
二、销售审批环节公司销售审批环节的内部控制设计不合理，仅通过由客户拿来的增值税专用发票并认可，不足以防止私盖印章的风险事件发生。
建议：销售章的加盖前提，是销售部门根据客户提供的增值税发票（发票联、及抵扣联）与来自财务部的增值税发票记账联核对一致，并核对财务部提供的收款记录。
三、发货环节3.1仓库发货，仓储部门必须核对两要件：1•销售单的真实性，即必须将客户提供的销售单与销售部部门送达仓储部门的销售单核对一致（此例因销售单为真实，因此此控制已因销售部门失职而失效），2.检查是否已收款及开票、必须将客户提供的发票信息与财务部门提供的信息核对一致才可发货（此例为发货控制失效的关键环节）；3.2保卫科保卫科对于这种故意诈骗舞弊行为，一般比较难以控制，因此车辆出入验证照环节，对假车牌难以识辨，但保卫科对于报废车辆照样放行，如公司对保卫科岗位职责中未明确要求其验明车辆外观是否明显属于可疑车辆范围（报废、与公司不符、改装等），证明公司保卫科执行失效。
内部控制风险---财务风险案例
财务风险案例一、销售与收款循环内部控制案例简介：2000年，造假历史悠久的郑百文公司遭到证监会的处罚。
据查，郑百文在上市前就采取虚提返点、少计费用、费用跨期入账等方法需增利润，并据此制作了上市公司的申报材料。
上市后三年一直采取虚提饭点、费用挂账、无依据冲减成本费用等手段虚增利润。
据悉，为激励员工，郑百文公以“实现"销售收入为考核指标，完成指标者封为副总，可以自配轿车。
结果各销售网点为完成指标，不惜购销倒挂，商品大量高进低出，最终关门歇业，留下4亿多元的未收账款。
而任职几年的分公司经理，却开上了属于自己的价值上百万的宝马轿车，住上了价值几百万的豪宅。
案例分析：从以上资料可以看出，郑百文的内部控制严重缺乏，因此也给其带来了严重的后果。
郑百文销售与收款内部控制的缺乏突出表现在以下两点：（1）销售网点负责人为了增加销售额而搞购销倒挂，竟然没有人察觉和制止，说明其在销售定价方面的控制是相当薄弱的。
根据《内部会计控制规范——销售与收款（施行）》的规定，企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。
在该案例中，销售网点的负责人明显违背销售定价的规律，但由于缺乏相应的内部监督制约机制，使其可以损坏公司利益而中饱私囊。
（2）根据《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》的规定，企业应当加强对赊销业务的管理。
在案例中，由于没有建立涉小的审批和控制制度，许多形式上销售出去的产品实际上其款项的收回存在重大疑问，根本不符合销售收入确认的原则和条件，不应该确认为收入。
此外，对于郑百文留下了4亿多元的未收账款，在其内部控制如此薄弱、盲目扩大销售额的条件下，这笔庞大的未收账款究竟能收回多少实在难以预料，这将导致验证的资产和收入的虚增，最终将企业拖进了严重亏损的境地。
二、采购与付款循环内部控制案例简介：据2010年10月5日的《新闻晨报》报到，北京市中级人民法院判处利用职务之便贪污公款480万元人民币的元北京市第六市政工程公司水电工程处主人沈某实行，缓期两年执行，剥夺政治权利终身，并没收个人全部财产。
ABC公司案例分析
案例分析三：具体分析
ABC公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，
1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是 确认记录的金额确实存在 存在的
期 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥 确认资产归属于被审计单位，负债属于被 末 有或控制，记录的负债是被审计单位应当履 审计单位的义务
账 行的偿还义务
户 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所 确认已存在的金额均已记录
存货/计价和分摊（资产减值损失/完整性）
ABC公司的产品面临快速更新换代C的产品压在力2，01市9年场的竞毛争利激率烈为。8.1为%巩，在2019年1 固市场占有率，ABC公司于2019年4月月将价主格下要调产1品0%（后C，产C品产）品的可售变价现净值小于成
3 下调了8%~10%。另外，ABC公司在本20，1可9年能8高月估推了出存了货成D产本品（C产 品的改良型号），市场表现良好，计划在2019年全面扩大2019年1 月停止C产品的生产。为了加快资金流转，ABC公司于2019年1月针 对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
案例分析三
3、假定不考虑其他条件，请判断ABC 公司的销售与收款循环的控制对防止或发现 题1中已识别的认定层次重大错报风险是否 有效果。如果有效果，请指出控制与识别的 认定层次重大错报风险的对应关系，并简要 说明理由。
案例分析三：控制措施
注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款 循环的控制，部分内容摘录如下：
成本会计第四章案例分析题答案
应该有一名出纳员之外的职员或信用部门之外的职员负责打开邮件，并在当天准备三联的汇款清单。原始单据和支票（或现金，若有的话）直接转交给出纳；一张汇款清单的副本交给上面提到的负责核对工作的职员；一张副本交给负上面列示的汇款单和两联的存款票据相比较，同时核对现金销售票据和存款票据。应调查任何接受的支票或现金没能在当天存入银行的原因。
把汇款单过账到应收账款分类账的责任可以留给信用部门。这步操作一般安排在现金的接受和控制之后，因此，只要信用部门不接触代表现金的汇款通知单，由信用部门来执行过账职责就不会削弱现金的内部控制。
请给出ABC分公司合理的收款系统资料流图以及收款业务按职能部门的描述。 ABC公司典型的收款方式有邮寄和直接向出纳人员或者收款窗口付款两种。客户付款之后应当获得相应的收据和按月列示的付款额清单。对客户付款的确认是相当重要的管理控制措施。下面是ABC公司收款业务资料流程图，图中显示的主要特征是下述的几个职能的分离。
登记总分类账的依据是出纳人员为记录送存银行的现金收入数量而编制的日记账凭证通知单。日记账通知单上记录的金额应该与应收账款各项目的汇总数核对一致。然后将经过确认的银行存款单副本传递到内部审计部门的职员，以便与银行账户调节一致。对通过邮件实际收到的现金的内部控制，更大程度上取决于直接监管的力度。
IT环境下ABC分公司采用整批处理与直接更新系统处理现金收入交易，其系统作业步骤如下：
下面是收款系统各职能部门的工作描述：
综上所述，为了控制以邮寄方式取得的现金收入，不管是在收发部门（信件在此打开），在现金收入部门（此处现金被汇总并送存银行，取得相应的存款单据），还是在应收账款部门（在此登账），应当确认没有人能完全控制整个收款业务的交易流程。通常，之所以向客户开具发票，并报送有关报表，主要是为了客户按照其姓名、地址编制汇款通知单，并会同该客户应付的款项一起汇回。
ABC公司销售业务内部控制设计
A公司销售业务内部控制设计销售与收款是企业和有销售业务的其他单位重要的业务活动,是决定经营收入的重要环节,销售的完成,意味着企业的现金流入,收入实现。
因此,建立良好的销售与收款内部会计控制制度,加强销售与收款业务的管理与控制,合理合法合规地进行商品销售与收款活动,是保证企业生产经营活动顺利进行的关键。
本文将根据A公司的情况，为其设计一套销售业务的内部控制制度。
A公司是一家工业制造业企业，主要以加工制造及销售机械设备类零件为主，其生产运营能力均处于行业领先地位，因此加强销售业务管理是该公司提高效率的重要手段。
A公司销售业务活动流程主要就是：接受客户订单—批准赊销信用—按销售单供货—按销售单装运货物—向客户开具账单—记录销售—办理和记录现金及银行存款收入销售收款的控制图如下：在A公司销售与收款业务中应该建立以下内部控制制度一、不相容职务分离控制制度为了保证销售循环业务的有效性和可靠性，应按各相关业务环节进行明细分工，以加强内部牵制，防止错误和舞弊行为的发生。
为此，企业应该明确各部门的和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督。
1)接受销售订单、收款应与发货职能相分离;2)批准赊销、开出发票和收取货款的职能相分离;3)销售和收款应与记账相分离;4)填制发票人不能同时复核发票;5)办理退货实物验收的人员必须同退货账务记录人员相分离;6)应收账款记录人员不能担任该账目核实工作。
二、授权审批制度授权审批是每一项经济业务的执行必须经过一定形式的授权或批准。
有效的授权审批应明确授权的责任和建立经济业务授权审批的程序。
对于销售与收款环节而言，主要存在以下三个关键的审批关键点:1)销货发生之前，赊销已经正当审批;2)未经正当审批，不得发出货物;3)销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。
前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失，价格审批控制的目的则在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。
【精品】销售与收款循环审计实务操作案例
销售与收款循环审计实务操作案例一、案例背景ABC股份有限公司成立于95年，由A投资公司、B电器集团和C公司共同发起成立，注册资金为30亿元人民币。
99年经中国证监会批准向社会公众发行A 股，并于次年在深交所上市。
主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。
信达会计师事务所自1999年开始接受ABC股份有限公司董事会委托，对ABC 股份有限公司进行年度会计报表审计。
20×8年2月25日至3月16日，信达会计师事务所派出以张山为项目经理，以高杨、郭雨、李晓、王明明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。
在编制审计计划时，张山根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为10万元。
根据分工，李晓负责销售与收款的审计测试与取证工作。
本案例主要反映销售与收款循环的内部控制测试、主营业务收入和应收账款的实质性测试过程。
二、案例内容与过程（一）对销售与收款循环进行控制测试根据审计计划的要求，李晓运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试。
李晓抽取了一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。
随机抽取发票进行检查，测试过程记录见表11-6。
表11-6测试过程表注：其他控制测试工作底稿略测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。
（二）主营业务收入实质性测试1．对销售收入进行分析性复核ABC公司近三年部分主要财务指标，见表11-7。
从该公司近三年的财务指标看，销售收入呈现一种下降趋势。
公司治理的案例
A公司的会计为外聘的兼职会计，平时不在公司上班，日常会计事务，均由出纳费玲办理，所有票据和印章也均由费玲保管。
一日，有客户持金额为2万元的购货发票要求退货，正与费玲争执时，被经理王某碰到，经查该款系2个月前的销货款，并未入账。
试分析A公司在内控方面存在的缺陷。
答案要点：A公司在内控方面存在的缺陷主要有：〔1〕货币资金业务的不相容岗位未别离，违反货币资金的收付和控制货币资金的专用印章不得由一人兼管、出纳人员应与货币资金的稽核人员相别离的要求。
〔2〕销售与收款业务的不相容岗位未别离或内控失效，违反开具发票与发票审核岗位应当别离，编制销售发票通知单与开具销售发票别离的要求。
A公司仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货工程的收、发、存进展永续记录。
当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。
平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。
公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。
各车间经常有辅助材料剩余〔根据每天特定工作购置而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的〕，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。
如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进展实地盘点。
根据上述描述，答复以下问题：〔1〕你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。
〔2〕针对该公司存货循环上的弱点，提出改良建设。
答案要点：存在的弱点和可能导致弊端。
〔1〕存货的保管和记账职责未别离。
将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。
〔2〕仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。
将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
〔3〕领取原材料未进展审批控制。
将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产本钱的虚增。
〔4〕领取辅助材料时未使用领料单和进展审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议 ，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制 度，确保销售与收款循环的 合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为 销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风 险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进 行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报 表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风 险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对 发货数据，确保发货信息 的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款 方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收 款信息的准确性。
发票开具与核对
ABC公司销售与收款内部控制案例
ABC公司销售与收款内部控制案例ABC公司是从事机电产品制造和兼营家电销售的国有中型企业,资产总额4000万元,其中,应收账款1020万元,占总资产额的25.5％，占流动资产的45％。
近年来企业应收账款居高不下，营运指数连连下滑，已到了现金枯竭，举步维艰，直接影响生产经营的地步.造成上述状况除了商业竞争的日愈加剧外,企业自身内部会计控制制度不健全是主要原因。
会计师事务所2004年3月对ABC公司2003年度会计报表进行了审计，在审计过程中根据获取的不同审计证据将该公司的应收账款作了如下分类:1、被骗损失尚未作账务处理的应收账款60万元；2、账龄长且原销售经办人员已调离，其工作未交接，债权催收难以落实，可收回金额无法判定的应收账款300万元；3、账龄较长回收有一定难度的应收账款440万元;4、未发现重大异常,但期后能否收回，还要待时再定的应收账款220万元。
针对上述各类应收账款内控存在的重大缺陷，会计师事务所向ABC公司管理当局出具了管理建议书，提出了改进意见，以促进管理当局加强内部会计控制制度的建设，改善经营管理,避免或减少坏账损失以及资金被客户长期无偿占用,同时也为企业提高会计信息质量打下良好的基础。
要求：分析该企业销售与收款内部控制方面存在什么问题,并说明应该如何修正一、存在问题:1、企业未制定详细的信用政策,并根据调查核实的客户情况,明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。
而是盲目放宽赊销范围，在源头上造成大量的坏帐损失。
2、企业没有树立正确的应收帐款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，忽视了企业财富最大化的正确目标,这其中一个重要的原因就是对企业领导以及销售部门和销售人员考核时过于强调利润指标，而没有设置应收帐款回收率这样的指标，一旦发生坏帐则已实现的利润就会落空。
由于企业产品销售不畅，为了扩大销量，完成利润考核指标，企业一味奖励销售人员“找路子"促销产品，而对货款能否及时收回无所顾忌，一时间应收帐款一路攀升，甚至出现个别销售人员在未与客户订立合同的情况下，“主动”送货上门,加大了坏帐风险，同时大量资金被客户白白占用。
公司治理案例
A公司的会计为外聘的兼职会计，平时不在公司上班，日常会计事务，均由出纳费玲办理，所有票据和印章也均由费玲保管。
一日，有客户持金额为2万元的购货发票要求退货，正与费玲争执时，被经理王某碰到，经查该款系2个月前的销货款，并未入账。
试分析A公司在内控方面存在的缺陷。
答案要点：A公司在内控方面存在的缺陷主要有：（1）货币资金业务的不相容岗位未分离，违反货币资金的收付和控制货币资金的专用印章不得由一人兼管、出纳人员应与货币资金的稽核人员相分离的要求。
（2）销售与收款业务的不相容岗位未分离或内控失效，违反开具发票与发票审核岗位应当分离，A（1（2（1（2（3（4（5确。
2（1（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存明细账。
入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。
（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。
即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。
（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。
（5）实行存货的定期盘存制。
A公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。
董事会决定由总经理负责实施。
总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。
A公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。
经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。
证券买卖、资金存取的会计纪录由会计部处理。
检查人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。
根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。
证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
根据上述资料，假定其他内容不存在缺陷，请指出A公司内部会计控制在设计与运行方面的缺陷。
答案要点：A公司的内部控制存在以下缺陷：（1）由证券部直接支取款项，使授权与执行职务未得到分离，容易造成款项的安全问题；（2）与证券投资有关的活动是上市公司的一项非常重要的活动，不宜由证券部一个部门全权办理，有可能应由两个部门控制。
ABC公司内部控制中的会计控制
ABC公司内部控制中的会计控制摘要：21世纪，全球经济一体化的进程一直在加速，市场竞争日趋激烈，企业面临着前所未有的风险和挑战。
企业需要建立一套行之有效的内部风险控制体系，来识别风险、应对风险、控制风险，以维持企业和社会的有序发展。
在内部控制中，会计控制是其中重要环节。
本文主要分析了ABC公司在资金活动、采购销售等过程中的会计控制。
关键词：内部控制会计控制资金活动采购销售控制活动第一个体现在会计系统控制。
会计系统控制主要是对企业发生的经济业务事项进行确认、计量和报告过程所实施的控制。
在企业的日常会计核算工作中，会计系统控制主要有：会计机构的设置、填制会计凭证的控制、合理设置和登记会计账簿的控制，以及依法编制财务报告的控制等。
会计系统控制指的是利用记账、核对、岗位职责落实和相互分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业的会计信息真实、准确、完整。
本文将从ABC公司的实际出发，研究其会计控制。
一、ABC公司简介ABC公司属东莞本地中型企业，2003年成立，早期由夫妻二人投资，任公司董事长。
后来随着公司的扩大和发展，公司也吸纳了一些其他的资本，包括公司从创业就一直任职高层管理的一些人员，以及一家国有企业参股。
公司正式成立了股东大会和董事会。
公司总体情况良好，一直处在盈利状态，公司有规范的管理制度和严格的工作流程，但基本上没有设计专门的内部控制体系。
ABC公司表面上有比较完整的公司组织结构，但实际上每个部门的总经理几乎都是一些“元老”，这些人在2003年就跟着董事长一起打天下，确实立下了汗马功劳。
但这些人的总体素质并不是非常高，受教育程度也不高，他们多凭借经验和高度集权解决问题，这些也为公司的良性规范发展埋下了隐患。
二、ABC公司会计控制缺陷评估目前我国相当一部分企业在会计控制活动中存在较大问题，没有会计控制活动系统，其设计不合理，具体业务和流程存在较大漏洞。
ABC公司的内部会计控制活动也很不健全。
中型企业内部控制制度案例：广东×××保健品有限公司销售与收款内部控制制度
中型企业内部控制制度案例——广东×××保健品有限公司销售与收款内部控制制度第一章 总则第一条 为了加强工业产品及其他商品销售与收款（以下简称销售与收款）的内部控制和管理，规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错和舞弊，根据《中华人民共和国会计法》和财政部《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——销售与收款》等法律法规，制定本制度。
第二条本制度所称销售与收款是指：一、工厂产品、配套商品的销售及其收款行为；二、直营店凉茶、其他保健品的销售及其收款行为；三、公司本身的加盟业务及其收款行为。
第三条本制度适用于广东×××保健品有限公司(以下简称省公司)所属各工厂、各直营店（以下统称各单位）。
第四条 公司总经理对本公司销售与收款内部控制的建立健全和有效实施负责，各单位负责人本单位销售与收款业务的真实性、合法性负责。
第五条 销售与收款内部控制的重点主要包括：一、销售和发货；二、货款回收；三、销售合同；四、销售发票；五、坏账准备及坏账损失。
第二章 岗位分工与授权批准第六条 各单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
第七条 除直营店外，各单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。
本公司授权其分别办理如下具体销售与收款业务：一、销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、填制销售发货单、建立销售台账、催收货款。
这里所称的销售部门，是指工厂的业务部门和省公司市场部(部分职能)。
两者的具体分工暂定为：工厂的业务部门负责填制销售发货单、建立销售台账的工作；市场部负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策等工作。
由于加盟网络销售业务与市场部督导员日常工作关系密切，加盟店的货款催收工作由市场部完全负责。
其他客户的货款催收工作暂由工厂业务部门负责。
企业销售与收款内控的实例探讨分析
企业销售 与收款 内控 的实例探讨分析
广 西 南 宁 富 满地 农 资 股 份 有 限公 司 陈 芳
对 于 大 部 分 企 业 ，销 售 都 是 业 务 的 起 点 ， 是 利 润 与 现 金 流 ⑧ 销 售 政 策 和 定 价 不 透 明 量 的直 接 源 泉 ， 因 此 是 企 业 经 营 活 动 中 的 重 要 环 节 ， 也 是 内部 没 有 商 品 价 目表 ，财 务 部 门 无 从 掌 握 销 售 定 价 、 促 销 返 利 控 制 风 险 最 大 的 ‘ 分 。 本 文 将 以Ｆ 业 为 例 ，全 面 分 析 其 销 售 等 政 策 ， 无 法 监 督 定 价 和 执 行 价 格 的行 为 。 部 企 环 节 中存 在 的 问题 与 缺 陷 ， 埘 销 售 与 收 款 、 务 内控 制 度 提 出 新 Ｉ ④ 客 户 调 查 不 严 谨 ，赊 销 控 制 严 格 的设计思路 。 对 一 些 老 客 户 没 有 严 格 的 审 核 手 续 和 制 度 ，或 对 赊 销 单 位 没 有 伞 面 深 入 的 了解 ，往 行 赊 销 行 为 发 生 前 就 确 定 了信 用 政 Ｆ 司 销 售 与收 款 内 控现 状 与 分 析 公 策 ， 赊 销 发 生 时 ，又 不 能 提 供 完 整 手 续 和 明 确 划 分 责 任 。赊 销 Ｆ 司 是 贸 易 性 质 的经 营 企 业 ，主 营 包 括 农 药 、化 肥 、 农 膜 发 生后 ，由于业务人 员的不 负责任 ，或 是换 岗、调离等情况 ， 公 等 农 业 生 产 资 料 ，年 销 售 规 模 超 ２ 亿 。现 有 农 药 、化 肥 、进 出 对 赊 销 单 位 失 去控 制 或 干 脆 没 有 控 制 。 Ｏ 口等 多 家 分 、 予公 司 ，直 营 或 加 盟 连 锁 的 网 点 １０ 家 。 ０多 ⑤ 内部 激 励 机 制 不 健 全 １ 、企业销售与 收款 业务 内控现状 、 务 部 门 为 调 动 业 务 员 积 极 性 ， 扩 大 市场 占有 率 ，往 往 忽 Ｉ ｋ １业 务 流 程 描 述 ） 略 产 生 坏 账 的 可 能 性 ， 工 资 只 与销 售 仟 务 挂 钩 ， 应 收 账 款 未 纳 由 于 经 营 商 品 品 种 差 异 较 大 ， 公 司 目前 采 取 的 销 售 模 式 和 入 考 核 体 系 。 流 程 丰 要有 以下 两 种 ： ⑥ 未 形 成 合 同签 订 制 度 Ａ ．常 规 销 售 流 程 ： 客 户 有 需 求 ， 联 系 公 司业 务 员 确 认购 买 有些业 务发 生 了却不签 订合 同，何的签订 了侗不够 规范 ， 意 向 ， 业 务 员 提 供 公 司 收 款 账 ，客 广 将 货 款 存 入 指 定 帐 户 ， 俞 有 效 性 不 足 ，发 生 纠 纷 时 没 何 依 据 。 业 务 员 查 询 确 认 收 到 款 项 、 开销 售 单 ， 客 户 持 销 售 单 到仓 库 提 ⑦ 缺 乏 有 效 的监 督检 查 货 。 由于 化 肥 在 市 场 上 的 刚 性 需 求 ， 公 司 的 化 肥 销 售 不 授 权 赊 由于 制 度 缺 乏 ， 平 时 没 进 行 有 效 的 常 规 检 查 ， 常 常 是 在 盘 销 。 目前 化 肥 销 售 业 务 通 过 这 种 方 式 完 成 ，是 一 种 先 款 后 货 或 点 后 发 现 账 实 不 符 进 行 追 查 才 发 现 问 题 ，最 终 给 造 成 既成 事 实 现 款 现 货 的交 易模 式 。 的经济损失 。 Ｂ ．赊 销 业 务 流 程 ：对 需 促 销 的 商 品 ， 公 司 业 务 员 考 察 市 ２ 销售 与收款行为 内控失效 的原 因分析 场 ，联 系 客 户 ， 确 认 购 销 意 向 ， 业 务 部 门 对 客 户 信 用 进 行 调 查 １ 没 有 针 对 具 体 业 务 流 程 的 关 键 控 制 点 设 计 明 确 的 内 部 控 ） 后 ，进 行 赊 销 审 批 ， 开 出 销 售 单 交 客 ， 提 货 或 仓 库 发 货 。 在 信 制 制 度 ， 销 售 收 款 的 流 程 存 在 缺 陷 ， 制 度 设 计 不 科 学 ，达 不 到 用 期 满 后 ，业 务 部 门 向 客 户 催 收 货 款 ， 收 款 后 完 成 交 易 。 日 前 监 督 牵 制 是 控 制 失 效 的直 接 原 因 。 赊 销 的 商 品 主 要 是 农 药 产 品 ，这 是 农 药 的行 业 特 性 和 商 属 性 ２ 内控 技 术 手 段 落 后 ， 公 司传 统 的经 营 意 识 和 行 为 方 式 还 ） 决定的 。 有 较 大 的惯 性 ，没 有 建 立 起 有 效 的销 售 、 收 款 、 客 户 、信 用 等 ２ 业 务 流 程 中 的缺 陷和 问 题 ） 管 理 系 统 ， 已建 立 的 销 售 、采 购 、物 流 等 管 理 系 统 粗 放 ，对 授 这 两 种销 售模 式和 业 务 流 程 看 似 清 晰 ，但 仔 细 分 析 就 会 发 现 信 额 度 、 折 让 额 度 、 资 金 预 警 等 缺 乏 及 时 的 控 制 手 段 ， 对 物 财 务 部 门 与销 售 信 息 完 全 脱 节 ， 被动 接 受 销 售 部 门传 递 的信 息 ， 流 、 资 金 流 不 能 跟 踪 控 制 ；业 务 信 息 不 能 及 时 沟 通 ， 增 加 了人 销 售 部 门 掌握 了全 部 主 动 权 ，可 以一个 部 门完 成 业 务 仝 过 程 ，如 为 主 观 或 客 观 犯 错 的 可 能 。 果销 售 部 门不 及 时 将 销 售 单据 交 财 务部 门 ，财 务 根 本 无 从 掌 握 销 ３ 当局 管理者 的管理理 念、风格 、对待 风险 的态度等都会 ） 售和 库 存 ，部 门和 岗位 问 未 形成 牵 制 ，财 务 部 门对 销 售 业 务 的 事 对 内 部 控 制 产 生 根 本 的 影 响 。管 理 者 的风 险 意 识 不 够 ， 管 理 上 前 事 中监 督 控 制 基 本 为 零 。 对 于 赊销 业 务 ，也 由业 务 部 门确 认 客 主 观 随 意性 较 大 ， 缺 乏 严 肃 性 和 规 范 性 。 户信 用 ，部 门经 理 签 字 就 可 以进 行 赊 销 ，如 果 业 务 不 及 时提 交经
销售与收款循环内部控制审计程序经典案例
情况？
是否符合信用政策规定（应包含例外情况）？
6.客户信用信息是否定期维护并安全 审阅客户信用信息的内容是否完整、保管的方式、授权
保管？
审阅人员的名单及权限文件是否有领导签字
7.赊销的客户是否都是信用客户？
从“应收账款”明细账“判断抽样”抽取___个客户， 比对是否包含在信用客户中
1.是否有专门人员就具体销售事项与 客户进行前期谈判？
退
3.销售退回、折扣是否及时冲回应收 抽取“应收账款”明细账中销售退回的凭证，审阅销售
回 、
账款、销售收入明细账？
退回申请单、入库单与凭证内容是否一致
折
扣
与
售
后
销
售
退
回 、
折
扣 与
4.仓库是否有专门的退货接收单？质 检部是否对退货进行了检验并签字？
若有，审阅是否的确执行售Fra bibliotek后 服
5.是否对销售退回金额、频度、措施 进行分析？
、 销 售
3.是否有标准产品目录和价格体系表
若有，审阅；若无，询问业务员涉及哪些产品及对应的 价格
订 单 的
4.开票流程是否有相关规定？是否需 要复核、审批？
“判断抽样”抽取___份发票，审阅是否有相关人员复 核签字，比对是否与销售订单、合同、送货单的数量、 金额一致
处
理
若有，审阅；若无，询问一般处理流程。并获取作废发
发
货
4.出库产品在大门放行是否有书面记 若有，审阅记录内容是否完全；若无，实地观察大门检
录
查情况
5.是否存在客户收货确认记录？是否 存在与货运单位的托运合同?
获取客户收货确认记录，验证其存在性//“判断抽样” 抽取___份托运合同，审阅合同规定是否合规、完整、 准确，是否有领导签字
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ABC公司销售与收款内部控制案例
ABC公司是从事机电产品制造和兼营家电销售的国有中型企业，资产总额4000万元，其中，应收账款1020万元，占总资产额的25.5％，占流动资产的45％。
近年来企业应收账款居高不下，营运指数连连下滑，已到了现金枯竭，举步维艰，直接影响生产经营的地步。
造成上述状况除了商业竞争的日愈加剧外，企业自身内部会计控制制度不健全是主要原因。
会计师事务所2004年3月对ABC公司2003年度会计报表进行了审计，在审计过程中根据获取的不同审计证据将该公司的应收账款作了如下分类：
1、被骗损失尚未作账务处理的应收账款60万元；
2、账龄长且原销售经办人员已调离，其工作未交接，债权催收难以落实，可收回金额无法判定的应收账款300万元；
3、账龄较长回收有一定难度的应收账款440万元；
4、未发现重大异常，但期后能否收回，还要待时再定的应收账款220万元。
针对上述各类应收账款内控存在的重大缺陷，会计师事务所向ABC公司管理当局出具了管理建议书，提出了改进意见，以促进管理当局加强内部会计控制制度的建设，改善经营管理，避免或减少坏账损失以及资金被客户长期无偿占用，同时也为企业提高会计信息质量打下良好的基础。
要求：
分析该企业销售与收款内部控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正
一、存在问题：
1、企业未制定详细的信用政策，并根据调查核实的客户情况，明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。
而是盲目放宽赊销范围，在源头上造成大量的坏帐损失。
2、企业没有树立正确的应收帐款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，忽视了企业财富最大化的正确目标，这其中一个重要的原因就是对企业领导以及销售部门和销售人员考核时过于强调利润指标，而没有设置应收帐款回收率这样的指标，一旦发生坏帐则已实现的利润就会落空。
由于企业产品销售不畅，为了扩大销量，完成利润考核指标，企业一味奖励销售人员“找路子”促销产品，而对货款能否及时收回无所顾忌，一时间应收帐款一路攀升，甚至出现个别销售人员在未与客户订立合同的情况下，“主动”送货上门，加大了坏帐风险，同时大量资金被客户白白占用。
3、企业没有明确规定应收帐款管理的责任部门，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的合同、发运凭证等原始凭证的档案管理制度，导致对应收账款损失或长期难以收回的无法追究责任。
公司财务每年年度过帐时抄陈帐、抄死帐，尤其是当销售人员调离公司后，其经手的应收帐款更是无人问津或相互推诿，即使指派专人去要帐，也经常因为缺失重要的原始凭证，导致要帐无据而无功而返。
由于上述原因企业对造成发生坏帐损失以及资金长期难以回笼的责任人无法追究其责任。
4、对应收帐款的会计监督相当薄弱
企业没有明确规定财务部门对应收帐款的结算负有监督检查的责任、没有制定应收帐款结算监督的管理办法，财务部门与销售部门基本上是各自为政，“老死不相往来”，造成对客户的信息资料失真或失灵。
此外，财务部门未定期与往来客户通过函证等方式核对帐目，无法及时发现出现的异常情况，尤其是无法防止或发现货款被销售人员侵占或挪用的风险。
二、修正建议
企业应贯彻不相容职务相互分离的原则，建立健全岗位责任制，在此基础上，对应收帐款管理抓好以下几个环节：
1、加强对赊销业务的管理，制定企业切实可行的销售政策和信用制度管理政策，对符合赊销条件的客户，方可按照内控管理制度规定的程序办理赊销业务。
2、加强对销售队伍的管理，包括建立对销售与收款业务的授权批准制度、销售与收款的责任连接与考核奖惩制度、销售人员定期轮岗及经手客户债务交接制度等。
3、加强对客户信息的管理，企业应充分了解客户的资信和财务状况，对长期、大宗业务的客户应建立包括信用额度使用情况在内的客户资料，并实行动态管理、及时更新。
4、加强对应收帐款的财务监督管理，建立应收帐款帐龄分析制度和逾期督促催收制度，定期以函证方式核对往来款项，发现异常现象及时反馈给销售部门并报告决策机构。
企业关键岗位人员控制是企业内部控制的关键，只有做好关键岗位人员控制，并在实践过程中挖掘自身的不足，予以即使规避和纠正，建立有效的岗位控制制度，才能使企业蓬勃发展。