审计学案例 会计报表

[案例一] 资产负债表审计

——康盛公司资产负债表审计案例（一）基本案情

注册会计师王胜、李明接受委托，于20×1年2月1日至15日对康盛股份公司20××年度的资产负债表审计时发现下列疑点：（康盛股份公司20××年度编报的资产负债表具体如图表1所示）

图表1 资产负债表会股01表编制单位：康盛股份公司20××年12月31日金额单位：元

1．“应收账款”项目

“应收账款”项目数额为364 000元，应收账款明细账借方余额合计324 000元，预收账款明细账借方余额合计40 000元，该项目账表相符。但在审查应收账款明细账时发现这样一笔业务：20××年12月20日销售给A公司一批甲产品，售价50 000元，销售税额为8 500元，具体会计处理为：

借：应收账款——A公司58 500

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）8 500

产品销售收入50 000 审阅记账凭证所附的发票，其日期为20×1年1月10日，经向A公司查询，证实交货日期为20×1年1月10日。而康盛公司财务主管认为，A公司与康盛公司的签订合同日期为20××年12月20日，且不久就向A公司发出了甲产品，所以，在20××年12月20日入账了。

2．“长期股权投资”项目

“长期股权投资”项目数额为300 000元，长期股权投资总账余额为300 000元，该项目账表相符。但在审查长期股权投资明细账时发现这样一笔投资业务的相关会计处理：

康盛公司年初购入B公司发行的普通股10万股，占B公司表决权股本的10%，当年年末B公司实现净利润50万元，康盛公司就此所做的会计处理为：

借：长期股权投资50 000 贷：投资收益——股票投资收益50 000

3．“应付账款”项目

“应付账款”项目数额为425 000元，应付账款总账余额为425 000元，其中应付账款明细账借方余额合计为500 000元，应付账款明细账贷方余额为75 000元。此外，预付账款明细账借方余额为10 000元。

4．“预提费用”项目

“预提费用”项目数额为0，预提费用总账余额为0，该项目账表相符。但在审查短期借款业务时，发现这样一笔业务：

20××年10月1日向银行借入200 000元用于生产周转，期限6个月，年利率6%，到期一次还本付息，20××年各期康盛公司未作任何会计处理。

（二）分析要点

1．分析上述疑点指出是否存在问题？

2．分析所存在问题对报表相关项目的影响。

3．重编资产负债表。

4.若编制的资产负债表不平衡，请说出你的审计建议。

（三）问题探讨

在资产负债表审计中是否应关注年初数？为什么？

[案例二] 损益表审计

——宇通公司损益表审计案例（一）基本案情

注册会计师宋昌海、苗斌接受委托，于2002年4月1日至15日对宇通股份公司2001年度的损益表审计时发现下列疑点：（宇通股份公司2001年度编报的损益表如图表2所示）。

图表2 损益表

编制单位：宇通股份公司2001年12月单位：元

1．“产品销售成本”项目

“产品销售成本”项目数额为750 000元，产品销售成本总账发生额净额

750 000元，该项目账表相符。但在审阅产品销售成本明细账时发现这样一笔业务的相关处理：

2001年12月10日，曾经于2001年10月7日销售给A公司的乙产

品因质量问题退货，宇通已将所收取的货款50 000元，增值税8 500元退还给了A公司，退回的乙产品已验收入库。宇通公司在2001年12月10

（该批乙产品的生产成本为30 000元）日就此业务只作了这样的会计处理：

借：产成品——乙产品30 000

贷：产品销售成本30 000

2．“其他业务利润”项目

“其他业务利润”项目数额为150 000元，其他业务收入总账发生额净额为280 000元，其他业务支出总账发生额净额为130 000元，该项目账表相符。但在审查其他业务收入明细账时发现这样一笔业务的相关会计处理：

宇通公司于2001年7月1日将一台不需用车床租赁给B公司，租赁合同规定，该车床租赁期一年，租出保证金20 000元，每月末B公司向宇通公司支付租金1 000元。B公司于2001年7月1日已将押金以支票形式付给了ABC公司，但每月租金因资金较为紧张尚未支付。宇通就此业务只有2001年7月1日收到押金时作了如下会计处理：

借：银行存款20 000

贷：其他业务收入20 000 3．“管理费用”项目

“管理费用”项目数额为341 502元，管理费用总账发生额净额为341 502元，该项目账表相符。但在审阅管理费用明细账时发现下列疑点：（1）该企业本年度业务招待费为98 000元，但在计算企业所得税时未做任何调整。

（2）2001年12月15日一车间一台刨床因生产事故提前报废，宇通公司将提前报废的净损失50 000元，作为补提折旧计入“管理费用”账户。

（3）2001年10月29日支付2002年度财产保险费12 000元，计入“管理费用”。

4．“营业外支出”项目

“营业外支出”项目数额254 300元，营业外支出总账发生额净额为254 300元，该项目账表相符。但在审阅营业外支出明细账时发现下列疑点：

（1）新产品研制开发损失50 000元，计入“营业外支出”账户。

（2）产成品因管理不善形成的净损失40 000元，计入“营业外支出”账户。

（3）企业违反税法规定，支付罚款20 000元，计入“营业外支出”账户，在计算所得税时未作任何调整。

（二）分析要点

1．分析上述疑点是否存在问题？

2．若存在问题，分析对相关项目的影响。

3．重编损益表。

（三）问题探讨

1．若“投资收益”项目为负值，且数额很大，是否应作为重要性项目？

2．若“营业外收入”或“营业外支出”项目的数额很大，是否应作为重要性项目？

[案例三] 营业收入审计

——FM公司年度销售业务审计案例（一）基本案情

注册会计师王某对FM公司2001年度销售业务审查时，依据其销售收入账簿资料，编制了该公司2001年度销售收入分析表，内容如图表3：