美国法尔莫公司存货舞弊案例分析30页

（５）定期核对存货 收发登记簿与相应 的会计记录 ，检查两者是否一致。
（６）检查 存货的管理 是否良好；检查 存货的巡视记录，确定此项控制 是否执行。
（７）检查是否 定期盘点存货，对发生 的盘盈、盘亏、毁损、报废等情 况是否及时按规定处理。
（二）成本会计制度的测试 成本会计制度测试
主要包括以下几个方面： １、抽查成本计算单
? ②存货的状况。
? ③存货的截止。
? ④存货的各个存放地点及 金额
? 四、控制测试
（一）存货内部控制的测试 （二）成本会计制度的测试
（一）存货内部控制的测试
（１） 观察和询问职责分工 情况。
（２）抽查存货入库业务。 从存货明细帐中抽取
部分存货入 库业务，检查每笔业务是 否都附有验 收报告。
（一）存货内部控制的测试
B、成本计算是否正确； C、成本核算流程是否正确。
３、核对成本计算单与生产成本 明细账和总账 主要检查成本计算单、生产成本明细账和
总账的记录是否一致 。
４、比较本期和前期的成本计算方法 通过本期和前期的成本计算方法的比较，
检查成本计算方法的 一致性。
? 1、先进先出法 ? 2、加权平均法 ? 3、移动加权平均法 ? 4、后进先出法 ? 5、个别计价法
二、存货监盘
1．存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适 当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义：
（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。
注册会计师监盘存货的 目的在于获取有关存货 数量和状况 的审计证 据，以确证被审计单位记录的所有存货确实 存在，已经反映了被审计单 位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货 审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 注册会 计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审 计程序。
十年，“强力购买”
收购另外299家，全国连锁 辉煌建立基础:未检查出来的存货高估
和虚假利润。
破产 LOGO
舞弊的手段
? 他们仿造购货发票 ? 制造增加存货并减少销售成本的虚假记
账凭证 ? 确认购货却不同时确认负债 ? 多计或加倍计算存货的数量
舞弊手段
?财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为 注册会计师只对300家药店中的4家进行存 货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫 公司他们将检查哪些药店。管理人员随之 将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增 的部分分配到其余的296家药店。
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如何识别存货舞弊？
?虚构存货 ?存货盘点操作 ?错误的存货资本化
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存货盘点的局限性
? （1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结 果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机 会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总 体价值。
? （2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试 的时 间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多 处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺 隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。
（１） 观察和询问职责分工 情况。
（２）抽查存货入库业务。 从存货明细帐中抽取
部分存货入 库业务，检查每笔业务是 否都附有验 收报告。
（３）抽查存货的 出库业务。从存货明 细帐中抽取部分出库业务，检查是 否每笔业务都附有 经批准的领料单 和提货单 ，检查领料单和提货单是 否经过批准。
（４）核对 存货发出凭证与存货明细帐 。 抽取部分领料单和提货单，与存货明 细帐核对，检查是否所有存货的发出 均已入帐，领料单、提货单是否 经过 批准。
美国法尔莫公司存货舞弊案例分 析(ppt 30页)
一、审计目标
? 1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资 产负债表日是否确实 存在，并为被审计单位所 拥 有；
? 2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减 变动业务的记录是否 完整，有无遗漏；
?3．确定存货的 品质状况；
?4．确定存货的 计价是否恰当； ?5．确定存货在会计报表上的 披露是否恰当。
舞弊的结局
?舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的 破产。
?注册会计师们一直未能发现这起舞弊， 他们为此付出了昂贵的代价。这项审计 失败使会计师事务所在民事诉讼中损失 了3亿美元。
?那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳 斯本人则被判入狱5年。
疑问
1.财务部门为什么可以隐瞒存货短缺？ 2.为何注册会计师们一直未能发现舞弊迹象？ 3.一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？
存货的计价方法
多种多样，更容易 引起舞弊！
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公司造假从存货入手
公司造假的常用手段： ?虚构不存在的存货 ?存货盘点的操纵 ?错误的存货资本化 ?虚假的时间差异 ?隐瞒负债和费用 ?虚假披露 ?资产计价舞弊
其中资产计价舞弊是资产造假的 惯用手法。
案列分析 ?美国法尔莫公司会计报表舞弊案例
案件经过
米奇·莫纳斯的第一家药店
选取部分典型产品的成本计算单，并审查以 下几个方面： （１）验证成本 计算是否正确 。
（２）审查成本计算单是否附有必 要的原始凭证。原始凭证包括 生产通知单、领料单、产量和 工时记录、工资费用分配表、 材料费用分配表和制造费用分 配表等。
（３）从原始凭证追查至成本计算单， 检查：
A、各种费用归集、分配是否正 确；
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? 或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的 文章，从电视中看到关于莫纳斯 努力奋斗的报道，从而为这种欺骗 性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认 为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把 大把 地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即 “一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许 就能够发现这起舞弊事 件。
三，存货和生产循环过程涉及的部 门和单据
? 存货盘点的要点
? 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监 盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以 及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的 事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存 货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。
? ①存货移动情况。