高级财务会计计算2

计算题 2．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A 存货购入价为300000元，B 存货购入价为450000元。甲公司A 、B 两种存货的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A 存货1000000元，B 存货2000000元。年末乙公司已将A 存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B 存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 答：○1借：年初未分配利润 60 000=300 000*20% 贷：主营业务成本—A 60 000 ○2借：主营业务收入—A 1000000 贷：主营业务成本—A 1000000 ○3借：年初未分配利润 90000=450 000*20% 贷：主营业务成本—B 90000 ○4借：主营业务成本—B 18000=90000*20% 贷：存货 18000 ○5借：主营业务收入—B 2000000 贷：主营业务成本—B 2000000 ○6借：主营业务成本—B 160000 贷：存货—B 160 000=2 000 000*20%*40% 6．某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；（2）为进行期货交易交存保证金100万元；（3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元；（4）该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元；（5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税）。增值税率为17%。要求完成上述经济业务的会计分录。 答：○1取得期货交易所会员资格及支付年会费 借：长期股权投资—期货会员资格投资 200000 贷：银行存款 200000 借：管理费用——期货年会费 30000 贷：银行存款 30000 ○2为进行期货交易交存保证金 借：期货保证金 1000000 贷：银行存款 1000000 ○3买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录 ○4买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约 平仓盈利=(15000-14600)×10×25=100000元 借：期货保证金 100000 贷：期货损益 100000 ○5所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割 平仓亏损=（2600-2500）×10×10=10000元 交割货款=2550×10×10=255000元 借：期货损益 10000 贷：期货保证金 10000 借：物资采购 255000 应交税金—应交增值税（进项税额） 43350 贷：期货保证金 298350 9．甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。 答：○1借：其他应付款—应付股利 30000 贷：其他应收款—应收股利 30000 ○2借：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250 借：应付账款 60000 贷：应收账款 60000 借：坏账准备 50 贷：管理费用 50 ○3借：应付票据 100000 贷：应收票据 100000 ○4借：应付债券 114000 贷：长期债权投资 114000 借：投资收益 6000 贷：财务费用 6000 11．某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。要求：编制有关会计分录 答：○1以国债抵押划入保证金 借：期货保证金 400000 贷：其它应付款—质押保证金400000 ○2处置质押品 借：其他应付款—质押保证金 400000 期货保证金 70000 贷：长期债权投资—债券投资额 450000 投资收益 20000 13．甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。（2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。（3）9月30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（4）年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。（5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。 答：○1抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息 借：应付债券 324000 贷：长期债权投资324000 ○2借：主营业务收入100000 贷：主营业务成本100000 借：主营业务成本6000（100000*20%*30%=6000） 贷：存货 6000 借：应付账款100000 贷：应收账款100000 ○3借：主营业务收入5000000 贷：主营业务成本 3000000 固定资产原价 2000000 借：累计折旧100000（2000000/5）*（3/12）=100000 贷：管理费用 100000 ○4抵消内部债券交易的利息：借：投资收益 24000 贷：财务费用 24000 ○5借：坏账准备5000 （100000*5%=5000） 贷：管理费用 5000 14．A 公司为B 公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B 公司于2000年7月1日购买了A 公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B 公司和A 公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。要求：（1）编制A 公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（2）编制B 公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（3）编制B 公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。

答：○

1A 公司的会计分录：借：银行存款1060000 贷：应付债券－债券面值 1000000 －债券溢价 60000 借：财务费用 40000 应付债券－债券溢价20000 贷：应付债券－应计利息 60000

○

2B 公司的会计分录： 借：长期债权投资－债券投资（面值） 400000 （应计利息）12000（400000×6%÷2）

（溢价） 28000 投资收益 2000

贷：银行存款 442000 借：长期债权投资－债券投资（应计利息）12000

贷：长期债权投资－债券投资（溢价） 5600（28000÷5） 投资收益 6400

○

3合并会计报表的抵销会计分录：借：应付债券440000（1100000×40%） 合并价差6400 贷：长期债权投资446400

借：投资收益 6400 贷：财务费用 6400 15．某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）应收账款10万美元，应付账款5万美元，银行存款20万美元该企业1995年1月份发生如下外币业务：（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币（3）1月12日从国外进口

原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币（6）1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示） 答：(1)编制1月份外币业务的会计分录 ①1月5日：借：应收账款166（20×8.3） 贷：主营业务收入 166

②1月10日：借：银行存款 149.4（18×8.3） 贷：短期借款149.4 ③1月12日：借：物资采购 182.6（22×8.3） 贷：银行存款182.6 ④1月18日：借：物资采购 133.6（16×8.35） 贷：应付账款133.6 ⑤1月20日：借：银行存款 83.5（10×8.35） 贷：应收账款83.5

⑥1月31日：借：短期借款 150.3（18×8.35） 贷：银行存款150.3

(2)计算1月份的汇兑损益：①应收账款账户的汇兑损益： 20×8.35－[(10×8.4+20×8.3)-10×8.35]=0.5（万元）

②应付账款账户的汇兑损益：21×8.35－(5×8.4+16×8.35)= —0.25（万元） ③银行存款账户的汇兑损益： 8×8.35-[(20×8.4+18×8.3+10×8.35)-(22×8.3+18×8.35)]= —1.2（万元） ④短期借款账户的汇兑损益：18×8.35-18×8.3=0.9 一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.2-0.9= —1.35（万元） 借：应收账款 0.5 应付账款 0.25 财务费用 1.35

贷：银行存款 1.2

短期借款 0.9 16．2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公

用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租人（甲公司）进行会计处理；为出租人（乙公司）进行会计处理。 答：承租人（甲公司）的账务处理 （1）2001年1月1日 借：其他应付款2800000 贷：银行存款2800000 （2）2001年12月31日借：管理费用 605000 贷：银行存款100000 其他应付款505000

（3）对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的会计分录。 （4）2006年12月31日借：管理费用 605000 贷：银行存款330000

其他应付款275000 出租人（乙公司）的账务处理：

此项租赁租金总额为3630000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为605000元。

⑴2001年1月1日 借：银行存款 2800000 贷：其他应收款 2800000

⑵2001年12月31日 借：银行存款 100000

其他应收款 505000 贷：其他业务收入—经营租赁 605000 ⑶对于2002年12月31日，2003年12月31日，2004年12月31日，2005年12月31日都做同上⑵的会计分录。 ⑷2006年12月31日 借：银行存款 330000 其他应收款 275000

贷：其他业务收入—经营租赁 605000

18．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度

两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售

出的A 存货购入价为300000元，B 存货购入价为450000元。甲公司A 、B 两种存货的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A 存货1000000元，B 存货2000000元。年末乙公司已将A 存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B 存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 答：（1）借：年初未分配利润60000 贷：主营业务成本—A60000 借：主营业务收入—A 1000000 贷：主营业务成本—A 1000000 （2）借：年初未分配利润 72000 贷：主营业务成本—B72000 借：年初未分配利润 18000 贷：存货—B 18000 借：主营业务收入—B 1200000 贷：主营业务成本—B1200000

借：主营业务收入—B 800000

贷：主营业务成本—B640000

存货—B 160000

17．乙公司为甲公司的子公司，2001年初乙公司拥有实收资本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元，2001年发生了下列业务：（1）甲公司用存款1100万元收购乙公司80%的股份（2）乙公司当年接受现金捐赠30万元（3）乙公司当年实现净利润100万元，其中提取盈余公积20万元，80万元均为未分配利润。要求：1、根据上述业务编制甲公司会计分录2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。 答：（1）甲编制有关业务的会计分录

借：长期股权投资—股票投资（投资成本）10800000=1350*80%

—股权投资差额 200 000

贷：银行存款 11000000 借：长期股权投资—股票投资（股权投资准备）240000

货：资本公积—股权投资准备 240000 借：长期股权投资—股票投资（损益调整）8000000

贷：投资收益 800000 借：投资收益 20 000

贷：长期股权投资—股权投资差额 20 000

（2）合并报表抵消分录：子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消：借：实收资本 10000000

资本公积 2300000 盈余公积 1200000 未分配利润 1300000

合并价差 180 000=（1202+296-1480）万元 贷：长期股权投资 12020000

少数股东权益 2960000=1480万*20% 子公司利润分配与母公司投资收益抵消： 借：投资收益 800000

少数股东收益200000

年初未分配利润 500000 贷：提取盈余公积 200000

未分配利润 1300000

借：提取盈余公积160000

贷：盈余公积 160000

19．A 公司2002年1月1日采用售后回租方式将一套设备（A 公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A 公司，A 公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。要求：编制A 公司的会计分录。

答：因为租赁期届满时租赁资产转让给A 公司，所以此项租赁属于融资租赁。 （1）出售资产时：借：固定资产清理900000

累计折旧 300000 贷：固定资产1200000 借：银行存款 1000000

贷：固定资产清理900000

递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）100000

（2）取得租赁资产时，最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A 公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。

借：固定资产—融资租入固定资产1000000

未确认融资费用 600000 贷：长期应付款—应付融资租赁款 1600000

（3）年末计提折旧，租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8=12.5（万元）

借：制造费用—折旧费125000

贷：累计折旧 125000

（4）年末分摊未确认融资费用，每年应分摊未确认融资费用的金额为60/8=7.5（万元）借：财务费用75000

贷：未确认融资费用75000

（5）年末分摊未实现售后租回损益

借：递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）12500

贷：制造费用—折旧费 12500

20．某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。（5）全年共支付交易手续费58000元。（6）结转全年的期货损益。要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。 答：（1）借：长期股权投资—期货会员资格投资160000

贷：银行存款 160000 借：管理费用—期货年会费 50000 贷：银行存款 50000

（2）借：期货保证金 600000

贷：银行存款 600000

（3）平仓盈利=（2700—2600）×10×10=10000（元）

借：期货保证金10000

贷：期货损益 10000

（4）平仓亏损=（15060—15010）×20×20=20000（元）

借：期货损益20000

贷：期货保证金20000

含税交割货款=15300×20×20=6120000（元） 不含税货款=6120000÷（1+17%）=5230769（元） 借：期货保证金 6120000

贷：主营业务收入5230769

应交税金—应交增值税（销项税额）889231

借：主营业务成本 4500000

贷：库存商品 4500000

（5）借：期货损益58000

贷：期货保证金58000

（6）确定全年期货损益=10000—20000—58000= —68000（元）

借：本年利润68000

贷：期货损益 68000

22．母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货200万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出5万元。子公司2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。要求：在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。（金额单位用万元表示）。

答: （1）抵销期初存货中未实现的内部销售利润。

借：年初未分配利润300000（200×15%） 贷：主营业务成本 300000

（2）将本期内部销售收入抵销。本期内部销售收入为300万元（351÷17%）。 借：主营业务收入 3000000

贷：主营业务成本3000000

（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货均为2000年度购入，因此，结存存货的销售毛利率都为20%。2000年12月31日结存的内部存货结存价值为250万元（200＋300－250），期末内部存货中未实现内部销售利润为50万元（250×20%）。

借：主营业务成本 500000 贷：存货 500000

23．2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录。