医药制造行业纳税评估共74页
(2021年整理)中国医药股份有限公司企业价值评估报告
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企业价值评估评估报告——中国医药保健品股份有限公司08会计4班孙少昊 08020456一、经营战略分析（一）公司简介中国医药保健品股份有限公司是在上海证券交易所挂牌的国有控股上市公司（股票简称:“中国医药"，证券代码：600056），其控股股东为中央直接管理的国有重要骨干企业中国通用技术（集团）控股有限责任公司。
公司秉承“关爱生命、追求卓越”的核心理念，致力于医药产业发展和人类健康事业，努力打造中国医药行业的旗舰企业。
中国医药的前身，是中技贸易股份有限公司,该公司成立于1997年5月8日，是经原国家体改委和原对外贸易经济合作部批准,由中国技术进出口总公司独家发起，以社会募集方式设立的股份有限公司。
公司经营范围：经营医疗器械(三类：手术室、急救室、诊疗室设备及器具，医用缝合材料及粘合剂，医用高分子材料和制品，二类：医用电子仪器设备，临床检验分析仪器）；经营保健食品;销售定型包装食品；对外派遣实施境外工程所需的劳务人员。
进出口业务；经营国际招标采购业务,承办国际金融组织贷款项下的国际招标采购业务；经营高新技术及其产品的开发；承包国（境）外各类工程和境内国际招标工程；汽车的销售。
（二）行业分析医药行业的竞争是非常激烈的，这是因为：（1）医药是高技术、高风险、高投入、高回报的产业，一直是发达国家竞争的焦点，随着经济全球化的发展，国际竞争日趋激烈。
医药制造业税收筹划研究——以贵州圣济堂医药产业股份有限公司为例
0引言随着经济水平的提升和企业间的竞争加大，税收筹划已然成为现代企业提高自身核心竞争力的重要方式之一。
当前，医药行业的发展速度较快，做好税收筹划工作十分重要。
一直以来，贵州圣济堂医药产业股份有限公司都严格按照税法规定的纳税期限缴纳税款，企业信用良好，2009年获得“非公有制二十强纳税企业”的称号，2017年荣获清镇市企业纳税排行第一。
本文在此背景下，分析贵州圣济堂医药产业股份有限公司的经营及税负情况，并对其进行合理的税收筹划。
1贵州圣济堂医药产业股份有限公司有关情况介绍贵州圣济堂医药产业股份有限公司（简称圣济堂），1998年在贵州贵阳成立，注册资本为10000万元，于2000年2月21日在上海证券交易所上市（股票代码：600227）。
公司经营范围为医药、细胞药品研发生产；氮肥及其他化学原料的生产、技术开发等。
（1）公司经营情况分析。
在收入和盈利方面，2018年圣济堂的营业收入为243081万元，净收益比2017年的3671.16万元上涨439.98%，上涨幅度惊人。
在成本控制方面，2018年的销售成本和管理费用均下降。
现金流方面，2018年圣济堂净现金流量为-10137.06万元，较2017年增加了22384.47万元，主要是因为当年的经营活动产生了52334.94万元的净现金流量。
（2）公司享有的部分税收优惠政策。
1〇根据《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》的规定，若符合规定的鼓励类产业企业设在国家重点扶贫的西部地区，其企业所得税可以按15%的税率征收。
经税务机关认定，圣济堂2018年可以享受西部大开发税收优惠政策。
2〇圣济堂享受实际发生研究开发费用的50%，在计算当年应纳税所得额时可加计扣除的优惠政策。
（3）圣济堂近年来的纳税情况。
通过查阅公司近5年年报可知，圣济堂的税收负担较重，增值税和企业所得税是主要的纳税税种。
2018年增值税为5028772.06元，占比为27.62%；2015—2018年企业所得税占比均为65%左右；此外，2018年度公司存在较高的环境保护税，为2408046.47元。
增值税行业平均税负率参照表
增值税行业平均税负率参照表税负率＝应交税金/销售收入（销项税金-进项税金/销售收入）序号行业平均税负率1 农副食品加工 3.502 食品饮料 4.503 纺织品(化纤) 2.254 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.915 造纸及纸制品业 5.006 建材产品 4.987 化工产品 3.358 医药制造业 8.509 卷烟加工 12.5010 塑料制品业 3.5011 非金属矿物制品业 5.5012 金属制品业 2.2013 机械交通运输设备 3.7014 电子通信设备 2.6515 工艺品及其他制造业 3.5016 电气机械及器材 3.7017 电力、热力的生产和供应业 4.9518 商业批发0.9019 商业零售 2.5020 其他 3.50税负率：是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例.企业税收负担率的测算分析税负率差异幅度＝[企业税负率－本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）]÷本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）×100%将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。
（二）企业销售额变动率的测算分析当月应税销售额变动率=（当月应税销售额-上月应税销售额）÷上月应税销售额×100%累计应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期应税销售额）÷上年同期应税销售额×100%累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%或低于-50%，应将应税销售额和应纳税额进行配比分析，以确定该企业申报是否异常。
（三）企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）÷上年同期累计销售成本×100%销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计销售额）÷上年同期累计销售额×100%企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。
税务风险评估完整版
税务风险评估HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】纳税风险评估常用预警值和指标2016-11-17转自分享：一、企业所得税行业预警税负率（仅供参考）：所得税税收负担率（简称税负率)=应纳所得税额÷利润总额×100%所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%(国税发〔2005〕43号)以下企业所得税行业预警税负率为所得税贡献率数据：租赁业%；专用设备制造业%；专业技术服务业%；专业机械制造业%；造纸及纸制品业%；印刷业和记录媒介的复制印刷%；饮料制造业%；医药制造业%；畜牧业%；通用设备制造业%；通信设备、计算机及其他电子设备制造业%；塑料制品业%；食品制造业%；商务服务业%；其他制造业--管业%；其他制造业%；其他建筑业%；其他服务业%；其他采矿业%；皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业%；批发业%；农副食品加工业%；农、林、牧、渔服务业%；木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业%；零售业%；居民服务业%；金属制品业--轴瓦%；金属制品业--弹簧%；金属制品%；建筑材料制造业--水泥%；建筑材料制造业%；建筑安装业%；家具制造业%；计算机服务业%；化学原料及化学制品制造业%；工艺品及其他制造业--珍珠%；工艺品及其他制造业%；废弃资源和废旧材料回收加工业%；非金属矿物制品业%；纺织业--袜业%；纺织业%；纺织服装、鞋、帽制造业%；房地产业%；电气机械及器材制造业%；电力、热力的生产和供应业%；道路运输业%。
二、行业预警利润率（仅供参考）：1、批发和零售贸易业纳税人（含区内汇总纳税企业）：（1）计算机整机、配件、耗材（不含软件、系统工程），化工原料，机电设备，纸浆、纸品，大家电：空调、冰箱、洗衣机、彩电（不含小家电），通讯器材及设备。
营业收入<500万元，预警利润率2%；营业收入500~5000万元，预警利润率%；营业收入>5000万元，预警利润率%。
《医药制造行业纳税评估指南》
《医药制造行业纳税评估指南》各市、州国家税务局，省局直属税务分局、稽查局：为进一步推动和指导2010年全省医药制造行业调查、纳税评估及税收检查工作的开展，省局组织制订了《医药制造行业纳税评估指南》（以下简称《指南》），现印发你们，请参考执行。
各地要按照《指南》确定的差不多原则，运用《指南》确定的具体纳税评估方法及纳税评估模型，结合本地实际，切实开展医药制造行业的纳税评估工作。
由于编写时刻较为仓促，《指南》难免存在不全不妥之处，各地在实际运用中有何意见或建议，请及时反馈省局（所得税处）。
我们将做进一步的补充和完善。
二○一○年四月六日（对下只发电子文件）医药制造行业纳税评估指南第一章行业概述第一节差不多情形按照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）医药制造业可分为化学药品原药制造、化学药品制剂制造、中药饮片加工、中成药制造、兽用药品制造、生物生化制品制造和卫生材料及医药用品制造七个子行业。
一、行业特点（一）GMP认证按照《药品治理法实施条例》的规定，医药制造行业必须通过省级以上药监局的GMP认证（英文表述为Good Manufacturing Practice，中文表述是“良好作业规范”，或“优良制造标准”）方能进行生产销售。
（二）科技含量高医药制造行业科技含量高且知识产权密集，药品配方具有专门性和保密性，部分产品具有自主知识产权或发明专利。
按照药监局统计，2008年全年批准新药临床申请581件，新药证书申请236件，新药生产申请270件，按新药治理1190件，新药补充申请355件。
（三）生产工艺较复杂医药制造行业产品品种繁多，生产工艺较复杂；各类制药生产工艺流程差异较大，且需要购买专业的生产流水线和设备进行生产。
（四）销售模式专门医药制造行业绝大部分产品通过具有资质的经销商或医药公司销售给医院和患者。
只有专门少部分的专门药品是厂家直截了当推广至医院和患者。
二、行业监管药品属于专门商品，行业监管严格。
医药零售行业纳税评估重点项目及征管建议定稿20140901.doc
医药零售行业纳税评估重点项目及征管建议根据西安市国家税务局统一部署，市局征管和科技发展处抽调业务骨干，组织四个风险应对组以市医保卡刷卡收入与企业申报营业收入指标异常数据为出发点，从销售收入、销售成本、库存商品、应收、应付账款、毛利率和税负率入手，运用纳税评估特定指标评析法，对医药零售行业2012、2013年度的增值税纳税申报情况进行了深入评析，找出了易于发生税收风险的普遍性问题，进行了规范和纠正，并对下一步该行业管理提出了征管建议，现将检查情况汇报如下：一、易于发生税收风险的普遍性问题汇总（一）医保刷卡收入占申报营业收入的比例较高以XXXXX药房连锁有限为例，2012年市医保刷卡收入为（以下数字均不含税）841.7万元，企业申报营业收入973.7万元，市医保刷卡收入占申报营业收入的比例高达86.4%，省医保卡、现金及银行卡刷卡收入占申报营业收入的比例为仅13.6%，在医保卡并未普及的前提下，企业账面申报的营业收入86.4%来自于市医保卡客户，省医保卡、现金、银行卡刷卡及未开票收入占比很小，明显不符合经营现状。
（二）分支机构平均营业收入较低，隐瞒收入情况普遍。
以XXXXX药房连锁有限为例，2012年度申报销售收入973万元，分支机构共68家，分支机构平均营业收入为14.3万元，申报销售收入与经营规模明显不符。
一是药店存在两套账现象，税务机关对纳税人购销存无法真实掌握，有的企业存在购进药品不入账、也不索取增值税进项发票抵扣进项税金的现象，搞账外经营；还有的企业利用销售结算方式的不同，迟记收入，隐瞒收入。
二是医保刷卡收入没有如实申报。
一些有刷卡资格的药店只就现金销售部分缴纳税款，与医保部门结算的收入未全部申报纳税或迟记收入。
三是取得预收账款，发出商品未计收入的问题。
这种情况主要存在于购、销双方有长期业务关系的企业中。
四是赠送礼品、药品没视同销售。
有的企业认为促销活动赠送的礼品、药品没有收取价款，不应计算并入销售收入从而漏报销售。
医药制造业税收遵从度及征管模式的探索与实践
５ ． ７ ２ ％
ｌ １ ． ２ Ｏ ％ １ ２ ． ２ ０ ％
１ ． ８ ５ ％
２ ． ｏ ０ ％ ３ ＿ ３ ０ ％
资产总额
１ ５ ７ ８ ２ ． ５ ８
１ ８ ４ ７ ９ ． ８ ９
１ ７ ． ０ ９ ％
８ ５ ０ ６ ２ ５ ． ８ ５
１ １ ． ９ Ｏ ％
６ ０ ７ ５
１ ７ ４ ５ ２ ． ２ ２ １ ７ ５ ９ ． ２ １
６ ５ ２ ５
２ ０ ５ ９ ２ ． ９ ３ ２ ０ ７ １ ． ６ ７
７ ． ４ １ ％
１ ８ ． ０ ０ ％ １ ７ ． ７ ６ ％
３ ５ ２ ５ ４ ６
１ ０ ２ ９ １ ４ ９ ． ７ ６ ６ ２ ８ ３ １ ． ０ ２
一
、
医药制造业总体 发展状况
制造业处于稳定 、 持续 、 快速发展阶段 ， ２ ０ １ ３ 年规模
以上 医药制 造业 实 现销 售 收入 ２ ０ ５ ９ ２ ． ９ ３亿元 、 利 润
医药 制 造业 是关 系 国计 民生 的重 要 产业 ， 是 国
总额 ２ ０ ７ １ ． ６ ７亿 元 、 增值税 ９ ４ ８ ． ９亿 元 ， 同 比分 别增
息化 系统和进项税抵扣等征 管方式入手 ， 提高税收征管的监控能力。
关 键词 ： 医药制造 业 纳税 评估 评 估模 型 征 管 中图分 类号 ： Ｆ ８ １ ０ ． ４ 文献 标识码 ： Ａ 文章 编号 ： １ ６ ７ ２ — ９ ５ ４ ４ （ ２ ０ １ ５ ） ０ ３ — ０ ０ ５ ８ — ０ ５
单位 ： 亿元 、 万个
表 １ ２ ０ １ ３年规模 以上 医药制 造业 经营 指标 情况 表
医药制造业行业税负情况以及税收筹划
一、医药制造业行业税负情况分析医药制造业行业的税负率与销售净利率基本处于同一水平线上，企业利润率越高，则税负率会随之越高；利润率越低，则税负率也会随之越低。
医药制造业属于技术密集型产业，与一般制造业行业相比，医药制造业行业的生产技术更加先进、产品附加值更高，所以该行业在生产销售产品过程中产生的增值额也越高，使得医药制造业行业的增值税计税基础普遍偏高。
营改增之后，医药制造企业可通过在广告宣传、配送运输、组织学术会议、咨询策划等环节获取足额增值税专用发票，增加增值税进项可抵扣额，从而降低企业增值税税负。
在医药制造业行业的税收结构中，增值税和企业所得税是主要税种，占全部税种缴税总额的85%以上，随着营改增政策的实施，医药制造企业增值税税负有所下降，必然会带动医药制造业行业整体税负下降。
二、医院制造业行业的税收筹划策略（一）供应商身份选择筹划营改增背景下，医院制造企业在选择供应商时应尽量选择一般纳税人，以获取足额的增值税进项税额用于抵扣，降低企业税负。
如，A医药制造企业采购某材料，单价为2000元（不含税），通过使用该材料生产出来的医药产品售价为3000元（不含税）。
企业在选择材料供应商时可有以下两种选择：甲供应商为一般纳税人，乙供应商为小规模纳税人。
A企业若选择与甲供应商合作，并获取增值税专用发票，那么企业应纳增值税=（3000-2000）×17%=170元；A企业若选择与乙供应商合作，因乙供应商为小规模纳税人，适用税率为3%，那么A企业应纳增值税=3000×17%-2000×3%=450元。
通过上述对比可以看出，A企业应选择具备一般纳税人资格的供应商，可降低增值税税负。
（二）增值税专用发票认证时间筹划根据增值税的相关规定，增值税进项税额抵扣时限为180天，即从增值税专用发票开具开始，180天之内都可以对增值税专用发票进行认证，为企业进行税收筹划提供了空间。
医药制造企业可结合自身经营特点筹划增值税专用发票抵扣时间，以达到平衡全年增值税税负的目的。
我国医药制造业最优税负研究
0.47%
资料来源：作者计算整理。
由表 1 可知，目前我国医药制造业在工业销售产 值的空间溢出作用下，以行业税收收入比工业销售 产值的口径测算的我国医药制造业最佳税负应在 0.25% 0.34%之间，所得出的年平均税收收入应在 最大上限约为 55.20 亿元；根据销售收入口径所测算 的最佳税负结果，目前我国医药制造业在工业销售 产值的空间溢出作用下，以行业税收收入比销售收 入的口径测算的我国医药制造业最佳税负应在 0.56% 以下，所得出的年平均税收收入应在最大上限约为 89.86 亿元。
关键词：最优税负；医药制造业；空间计量
一、我国医药制造业税负现状
近年来，随着全面 营改增 的实施，我国医药制造 业税收收入总体增速放缓，而医药制造行业清费减负 的效应尚不明显。随着医药制造行业工业销售产值的 逐年增长，行业税收收入也随之增加，而由医药制造行 业税收收入除比按当年价格计算的工业销售产值口径 的税收负担却变化不大。根据 2008 2017 年《中国统 计年鉴》及《中国税务统计年鉴》可知，医药制造业的行 业税收收入逐年增加，从 2007 年的 308.35 亿元增至 2016 年的 1302.08 亿元，其中税收收入增量最大的为 2012 年的 154.92 亿元；而从税收增长率来看，2008 年 至 2011 年间，医药制造业税收增长率始终保持降低态 势，2012 年税收增长率出现较大负担增长，体现为 22.44%的峰值，2013 年又降低为 11.99%，随后在 2013 年至 2015 年间呈现逐年增长态势，最后在 2016 年降 低为 9.01%。
二、我国医药制造业税负问题
（1）工业销售产值口径税负降幅缓慢。一是工业 销售产值口径的医药制造业税负近年来变化不大。 2007 年至 2016 年间，工业销售产值口径的医药制造 业税负始终保持在 4.58%至 5.61%之间的水平。二是 工业销售产值口径的医药制造业税负降幅存在反弹 态势。2009 年至 2011 年间，工业销售产值口径的医 药制造业税负呈现降低且逐年扩大的态势，但却在实 行 营改增 后于 2012 年出现 0.15%的增长式反弹。三 是 营改增 实施后的工业销售产值口径的医药制造 业税负降幅不明显。即便工业销售口径的医药制造 业税负在 2013 年与 2014 年间逐年降低，但降幅逐渐 从 2013 年的 0.29%减小至 2014 年的 0.12%，又在 2015 年税负增长了 0.08%，并直到 2016 年才恢复至与 2014 年持平的 4.58%的水平。
医药制造行最新业纳税评估必备指南
四川省国家税务局关于印发《医药制造行业纳税评估指南》的通知四川省国家税务局川国税函（2010）100号2010-4-6有效各市、州国家税务局，省局直属税务分局、稽查局：为进一步推动和指导2010年全省医药制造行业调查、纳税评估及税收检查工作的开展，省局组织制订了《医药制造行业纳税评估指南》（以下简称《指南》），现印发你们，请参考执行。
各地要根据《指南》确定的基本原则，运用《指南》确定的具体纳税评估方法及纳税评估模型，结合本地实际，切实开展医药制造行业的纳税评估工作。
由于编写时间较为仓促，《指南》难免存在不全不妥之处，各地在实际运用中有何意见或建议，请及时反馈省局（所得税处）。
我们将做进一步的补充和完善。
二○一○年四月六日（对下只发电子文件）医药制造行业纳税评估指南第一章行业概述第一节基本情况按照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）医药制造业可分为化学药品原药制造、化学药品制剂制造、中药饮片加工、中成药制造、兽用药品制造、生物生化制品制造和卫生材料及医药用品制造七个子行业。
一、行业特点（一）GMP认证按照《药品管理法实施条例》的规定，医药制造行业必须经过省级以上药监局的GMP认证（英文表述为Good Manufacturing Practice，中文表述是“良好作业规范”，或“优良制造标准”）方能进行生产销售。
（二）科技含量高医药制造行业科技含量高且知识产权密集，药品配方具有独特性和保密性，部分产品具有自主知识产权或发明专利。
根据药监局统计，2008年全年批准新药临床申请581件，新药证书申请236件，新药生产申请270件，按新药管理1190件，新药补充申请355件。
（三）生产工艺较复杂医药制造行业产品品种繁多，生产工艺较复杂；各类制药生产工艺流程差异较大，且需要购买专业的生产流水线和设备进行生产。
（四）销售模式特殊医药制造行业绝大部分产品通过具有资质的经销商或医药公司销售给医院和患者。