应付职工薪酬

第九讲应付职工薪酬

《企业会计准则第9号——职工薪酬》

1.职工薪酬的内容和范围

是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。

职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

计提确认职工薪酬：

借：生产成本

制造费用

管理费用

在建工程

贷：应付职工薪酬——工资

——保险

——工会经费

——教育经费

——福利费

支付、发放、缴纳

借：应付职工薪酬——工资

——保险

——工会经费

——教育经费

——福利费

贷：银行存款（等）

涉税问题分析

工资薪金

企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。

薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

（国税函〔2009〕3号）

职工福利费

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

福利费核算的要求：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

企业各年发生的福利费如下表，假设各年的工资均为100万元：

[答疑编号01]

【例】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为管理人员。2008年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。

[答疑编号02]

会计制度：

借：应付福利费214 000

贷：库存商品180 000

应交税金—应交增值税（销项税额）34 000

会计准则：

借：应付职工薪酬――非货币性福利234 000

贷：主营业务收入200 000

应交税费—应交增值税（销项税额）34 000

借：主营业务成本180 000

贷：库存商品180 000

借：生产成本198 900

管理费用35 100

贷：应付职工薪酬――非货币性福利234 000