增值税稽查风险管控之进项税额 PPT

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总结，可以抵扣13％进项税的发票 1、自开农产品收购发票 2、小规模取得3％征收率的普通发票 3、农民专业合作社购进的免税农业产品免税普通发票 4、从一般纳税人购进农产品取得增值税专用发票（大型商贸 企业） 其他的是不得抵扣13％进项税。 例如甲从个体户小规模纳税人张三苗圃手上取得发票，含税 金额1030元，甲可以抵扣进项税＝1030/1.03*13％＝130元。 如果张三苗圃开的是免税的普通发票，则甲就不能抵扣进项 税。
购进农产品
接受境外单位或 者个人提供的 应税服务
税收缴款凭证
增值税额
（一）农产品收购发票
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国家税务总局关于明确营改增试点若干征管 问题的公告2016年第26号 一、餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产 者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产 品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。 有条件的地区，应积极在餐饮行业推行农产品 进项税额核定扣除办法，按照（财税〔2012〕 38号）有关规定计算抵扣进项税额。
• 关于这个问题，《试点实施办法》第二十五条明确规定， 纳税人购进农产品，可以按照农产品收购发票上注明的 农产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税。在这里， 并未对纳税人的行业作出任何限制，任何行业的试点纳 税人都可适用该条款。 • 国家税务总局2016 年第26 号公告之所以特意提到餐饮 行业，是因为前一时期社会上对此问题关注度极高，认 识上也存在较大差异，餐饮业内比较担心。强调餐饮行 业可以使用农产品收购发票，仅是为了消除舆论的误解 和误读，并不意味着《营业税改征增值税试点实施办法》 的相关规定险管控之进项税额
涉及业务
增值税扣税凭证
抵扣额
备注
境内购买货物或接 增值税专用发票 受应税劳务
增值税额
进口业务
海关进口增值税 专用缴款书 农产品收购发票 或者销售发 票
增值税额
进项税额= 买价 ×扣除率 （13%） 应当具备书面合同、付款证 明和境外单位的对账单 或者收据，资料不全不 得抵扣。
• 5月26日总局视频会政策问题解答 • 政策组发言材料第三个问题是说根据现行 政策，餐饮行业增值税一般纳税人购进农 业生产者自产的农产品，可以使用国税机 关监制的农产品收购发票计算抵扣进项税。 • 那么，本次营改增的其他行业，如房地 产开发企业、园林企业，从农业生产者手 中购进自产的苗木等，可否使用国税机关 监制的农产品收购发票？
• 《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流 通环节增值税政策的通知》(财税〔2012〕75号)规定: • 三、《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准 予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的 “销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3% 征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税 务机关代开的普通发票。 • 批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得 作为计算抵扣进项税额的凭证。（重点） • 因此，该企业取得的普通发票不得抵扣进项税额。
河北省国家税务局关于全面推开营改增有关 政策问题的解答（之三）
四、关于餐饮业一般纳税人向农产品批发、零售 纳税人采购的免征增值税的鲜活肉蛋产品取得的 增值税普通发票能否抵扣进项税额的问题 • 根据（财税﹝2012﹞75号）规定，批发、零售纳 税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计 算抵扣进项税额的凭证。餐饮行业一般纳税人向 农产品批发、零售纳税人采购的上述免征增值税 的鲜活肉蛋产品，取得的普通发票不得作为计算 抵扣进项税额的凭证。
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有真实交易，虚开农产品收购专用发票都不可以 • 新疆生产建设兵团第八师中级人民法院 • 刑 事 裁 定 书（2016）兵08刑终162号 • 一审判决认定： • 2013年8月，被告人刘增荣在石河子市注册成立 石河子市瑞利通贸易有限公司（以下简称瑞利通 公司），法定代表人为方某某。瑞利通公司成立 后，主要从事羊毛的收购、加工、销售及货物运 输，刘增荣是该公司的经理和实际负责人。
• 国家税务总局关于小微企业免征增值税和 营业税有关问题的公告》(国家税务总局公 告2014年第57号)规定: • 自2014年10月1日起，增值税小规模纳税 人月销售额不超过3万元免征增值税，以季 度为纳税期的销售额不超过9万元免征增值 税。
•特例: •财税〔2008〕81号文件规定，增值税 一般纳税人从农民专业合作社购进的 免税农业产品，可按13%的扣除率计 算抵扣增值税进项税额。
• 2014年至2015年，刘增荣在经营瑞利通公司期间， 明知向该公司销售羊毛的人员不是自产自销的农 牧民，虚构瑞利通公司从石河子市石河子镇等地 农牧民处收购自产自销羊毛的事实，自己或指使 瑞利通公司工作人员，填写空白的自产自销证明 后，使用收集的他人身份证复印件，虚开《新疆 维吾尔自治区国家税务局通用机打发票（收购专 用）》（以下简称收购发票）共计265份，合计 虚开发票金额24879206.38元，全部用于申报抵 扣增值税进项税额，虚开税款数额合计 3234293.38元。
• 我再重申一下，任何行业都可以按照现行规定使用农产 品收购发票，并按照现行规定抵扣农产品进项税。
• 湖北省国家税务局关于印发《湖北省农产品加工
企业增值税征收管理办法》的通知鄂国税发 ﹝2007﹞75号 • 第十条 农产品收购发票仅限在本县(市、区)范围 内使用。 • 鲁国税发[2010]73号 山东省国家税务局关于加强 农产品收购发票使用管理的意见 • 三、严格收购发票的开具管理收购发票仅限在本 县（市、区）范围内使用。
• 农产品收购企业如何领用和开具收购发票？ • 答：纳税人向农业生产者收购自产农产品，需要 开具收购发票的，携带向农业生产者收购自产农 产品业务说明、税控设备（金税盘或税控盘）向 主管国税机关办理； • 主管税务机关应为纳税人的税控设备增加开具收 购发票的授权，纳税人可通过税控开票系统使用 增值税普通发票开具收购发票。
某私营粮食购销企业从一增值税一般纳税人处购进小麦等 用于销售，对方生产销售的小麦等属于自产初级农产品， 按规定应该免征增值税，不得开具增值税专用发票，只能 开具增值税普通发票。企业能否按取得的普通发票票面金 额的13%抵扣进项税额? 《增值税暂行条例》第八条第(三)项规定: 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税 专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明 的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。