第三章股权取得日合并报表编制例题讲解

第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解

说明：例1-例6属于非同一控制下的合并报表编制例题（按照购买法），例7-例9属于同一控制下的合并报表编制例题（按照权益结合法），例10是一个例题分别按两种情形怎么处理。希望对大家有所帮助。

例1：2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 310万元作为对价购买了B公司100%的股权。2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。

账面价值公允价值固定资产 600 800

长期股权投资 500 550

长期借款 400 400

净资产 700 950

要求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。

解题思路：

A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资：

借：长期股权投资 1310

贷：银行存款 1310

A公司股权取得日合并报表有关抵消分录：

借：固定资产 200

借：长期股权投资 50

借：净资产 700

借：商誉 360

贷：长期股权投资1310

例2：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。

资产负债表

解题思路：

确认合并商誉=30000—（35000×80%)=2000

借：实收资本 20000

资本公积 8000

盈余公积 1000

未分配利润 6000

商誉 2000

贷：长期股权投资 30000

少数股东权益 7000

例3：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是20000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。

资产负债表

解题思路：

将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中的留存收益，即35000*80%—20000=8000，同时还要确认少数股东权益。

借：实收资本 20000

资本公积 8000

盈余公积 1000

未分配利润 6000

贷：长期股权投资20000

贷：少数股东权益 7000（35000×20%)

贷：盈余公积 800（8000×10%)

贷：未分配利润 7200（8000×90%)

例4：A企业2008年1月1日以银行存款800万元收购了B 企业80%的股份。A企业与B企业合并前不属于同一控制方，

A企业与B企业个别资产负债表资料如下表所示：

A企业与B企业资产负债表

2008年1月1日

单位：万元

要求：根据上述资料编制A企业控股权取得日的抵消分录。

解题思路：

编制A企业合并报表有关的抵消分录时，有三个问题需要

注意，首先计算A企业长期股权投资成本800万元大于在

B企业所有者权益公允价值750万元中拥有的80%部分的差

额为200万元，将其确认为商誉，同时要将B企业报表中

公允价值与账面价值不一致的项目进行调整，并注意要确

认少数股东权益。

抵消分录如下：

借：固定资产 80

借：存货 20

借：商誉 200

借：股本 400

借：资本公积 200

借：盈余公积 30

借：未分配利润 70

贷：长期负债 50

长期股权投资 800

少数股东权益 150（750×20%）例5：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司

取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2180万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（7）编制合并日抵消分录。

解题思路：

（1）购买方为甲公司

（2）购买日为2008年6月30日

（3）合并成本＝2180＋800＝2980（万元）

（4）固定资产处置净收益

2180－（2000－200）＝380（万元）

无形资产处置净损失

（1000－100）－800＝100（万元）

（5）购买日会计分录

借：长期股权投资－乙公司 29 800 000

累计摊销 1 000 000

营业外支出 1 000 000

累计折旧 2 000 000

贷：无形资产 10 000 000

固定资产 20 000 000

营业外收入 3 800 000 （6）合并商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180（万元）

（7）合并日抵消分录

借：净资产 35000000

商誉 1800000

贷：长期股权投资 29800000

贷：少数股东权益 7000000

例6：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：万元