成本管理作业成本系统
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 这种成本核算方法弥补了传统成本制的缺陷，为 企业提供了大量相关、准确的成本信息，能在很 大程度上帮助管理者实施战略管理。
成本管理作业成本系统
一、作业成本法的产生与发展
（一）理论研究脉络
• 作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代
初。当时最早提出的概念是“作业会计”
（Activity-Based Accounting或Activity
成本管理作业成本系统
• 为了方便读者理解传统成本制的基本流程，我 们采用制造企业最简单的品种法作为企业成本 核算流程的代表，假设企业是多种产品同时生 产并且按照产品品种核算成本，其他方法（如 分批法、分步法）成本核算的基本流程大致如 此。
成本管理作业成本系统
一、成本核算的流程
• 产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目 标。
成本管理作业成本系统
人工
人工成本总额‘阿
直接人工 间接人工‘阿
制造费用
其他项目： 保险费
机器折旧等
按一定分配率
，分配转出的 制造费用
在产品
完工 产品 成本
产成品
销售 成本
产品销售成本
原材料
材料总成本
间接材料
直接材料
图 传统成本法的核算流程（以制造业分批法为例）
成来自百度文库管理作业成本系统
二、制造费用的分配
Accounting）。而最早从理论和实践上探讨作业
会计的是美国会计学家埃里克·科勒（Eric
Kohler）教授 。
成本管理作业成本系统
• 1941年，时任田纳西河谷管理局主计长的科勒 教授在“会计评论”杂志发表论文首次对作业、 作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项 作业都设置一个账户”。
• 科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单 位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以 及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。
成本管理作业成本系统
• 当销售额萎缩，成本上升，使得近期利润目标 难以达成时，经理人员通常会削减研究与开发 费用、促销、建立分销渠道、品质改善、流程 改造、人力资源及顾客关系方面的支出，而这 些当然对公司长期绩效是十分重要。减少这些 支出的立即效果是提高了报表中的获利能力， 但却牺牲了公司的长期竞争优势。
成本管理-作业成本系统
2020/11/18
成本管理作业成本系统
本章学习目标
• 1.了解作业成本法产生的背景 • 2.掌握作业成本法的基本原理 • 3.熟悉作业成本法的基本步骤 • 4.掌握作业成本法与传统成本法的主要区别 • 5.掌握作业成本法的适用条件 • 6.了解作业管理的基本内容 • 7.了解作业成本对传统管理会计的影响
成本管理作业成本系统
• 企业因为使用传统成本制度，而被错误成本所 误导，所产生的运营危机，可以归纳为以下几类：
1. 产销不能获利的产品与服务而不知如何改善； 2. 设计出高成本的产品，误以为是一项良好的研
究与开发； 3. 任意提高制造程序的复杂程度，以为花费不多，
实际上是在增加制造成本；
成本管理作业成本系统
成本管理作业成本系统
（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所 占比重日益下降，制造费用所占的比重日益增 加。
（2）许多企业不得不放弃大批量的生产方式， 采用以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出 反应的弹性制造系统（FMS），并改用小批量、 差异化产品的生产方式。从而使生产的复杂程 度大大增加。
成本管理作业成本系统
成本管理作业成本系统
• 两位作者对于作业成本法的发展可谓居功至伟， 他们先后发表了一系列著名的文章，对ABC的现 实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建 立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了 ABC研究的基石。作业成本制逐步成为管理会计 的主流思想，为同行所认同。
• 此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百 篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完善。
成本管理作业成本系统
2．管理思想的演进
• 先进制造系统的推广同样带来管理思想的演变。 企业从追求规模转向以客户为导向；从追求利润 转向基于价值的管理；及时生产方式（JIT）、 弹性制造系统（FMS）、物料需求计划 （MRP）、企业资源计划（ERP）、全面质量 管理（TQM）这些新的管理思想和管理概念， 无一不要求企业的成本信息能够更加准确及时。
成本管理作业成本系统
• 然而自上个世纪70年代以来，随着西方发达国家 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使 得企业生产过程高度自动化、计算机化。
• 另外，日益竞争的压力，也要求企业提供提供与 众不同的、具有个性的差异化产品或服务。企业 经营所面临的环境使企业在制造产品和提供服务 方面具有如下特点：
• 在过去高度人工密集型的企业里，对成本
动因所作的这种简单假定通常不会严重扭
曲产品成本。
成本管理作业成本系统
• 因为生产中涉及的主要成本是直接材料和 直接人工，二者均可直接追溯到有关产品 上，而制造费用所归集的间接费用，往往 在总成本中所占比重较低，而且这些费用 的发生通常又与直接人工成本高低具有显 著的相关性。所以制造费用以直接人工成 本作为分配标准能够适应传统的经营环境。
成本管理作业成本系统
（二）不符合时效性要求
• 传统成本会计制度所产生成本信息往往不及时， 并且过于笼统，无法进行作业控制。
• 同时，这种成本制度下的成本分摊和实际工厂的 生产过程及产品组合不一致。如果信息无法用来 正确地追溯成本至各产品，生产经理便无法将其 运用于日常的作业控制决策时，这种制度，对于
• 采用计划分配率，有利于及时提供有关的 成本报告。
成本管理作业成本系统
（二）全厂单一分配率
• 所有的制造费用首先被统一归集到一个制 造费用账户（全厂成本库）中，在这一阶 段，成本对象是整个工厂。
• 在第二阶段，制造费用按照各产品耗用的 全部实际机器工时或工人小时乘以分配率， 分配到各产品中去。
成本管理作业成本系统
• 在新的制造环境下，许多人工已经被机器取代， 因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用 大幅上升。许多技术先进企业的间接费用为直接 人工成本的400%~500%。并且间接费用所占比 重还在不断提高。
• 产品成本结构的根本变化使得以人工小时或机器
小时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供
产品成本信息，无法为管理决策和控制提供有用
• 传统产品成本核算是将与生产有关的资源耗费分 配到企业当期所生产的产品中。企业当期与生产 无关的其他耗费如研究与开发、营销及顾客服务 等作为当期的期间费用，不在各产品间分配。
成本管理作业成本系统
• 直接人工和直接材料可以直接分配到不同 的产品品种中。而制造费用（如机器的维 修，车间管理人员的工资等）需要按照一 定的比例将其分配到不同的产品中。
作了全面阐述。
成本管理作业成本系统
• 直到20世纪80年代末90年代初，哈佛大学的罗 宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰 （Robert·S·Kaplan）才首次明确提出了作业成 本法（Activity-Based Costing，简称为ABC）这 一概念。
• 他们认为：“产品成本就是制造和运送产品所需 全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象 是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资 源，产品消耗作业。”
的信息。
成本管理作业成本系统
• 在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不 合理现象：（1）用在产品成本中占有越来越小 比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造 费用；（2）分配越来越多与工时不相关的作业 费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整 准备费用等等）；（3）忽略批量不同产品实际 耗费的差异。因此传统成本计算法的应用必然导 致成本信息的严重扭曲。
（一）制造费用分配率
• 传统成本制认为，产品所耗用的制造
费用与数量高度相关，所以分配制造
费用的标准应为直接人工工时、直接
人工工资、机器工时、直接材料以及
产量等。
成本管理作业成本系统
• 大多数企业按照预先估计的分配率（计划 分配率）作为标准对制造费用进行分配， 因为期初无法得到当期实际耗用的机器总 工时或直接人工总工时等指标，只有等到 期末才能计算出各批产品的制造费用。
成本管理作业成本系统
第一节 传统成本制及其局限
• 之所以称“传统成本制”，是为了与本章后面提 到的“作业成本制”相对照。
• 其实，我国大多数企业仍然依赖“传统成本制” 进行日常成本核算。
• 所以本章专门安排了一节的篇幅介绍这种当前企 业通行的成本核算和管理制度，此外，只有了解 了“传统成本制”的特点，读者才能更深刻的体 会“作业成本制”相对“传统成本制”的优越之
成本管理作业成本系统
• 下图描述了产品成本在各丁字账户中的流 转过程。与产品直接相关的直接材料从仓 库领出，投入车间，工人开始对材料进行 加工时，直接材料和直接人工以及相应制 造费用的发生额转入在产品账户；一批产 品完工，转为产成品时，成本进入产成品 账户；当该品种/批次产品被销售时，这一 批产成品就计入了当期产品销售成本。
（三）部门制造费用分配率
• 采用部门制造费用分配率，成本分配 过程分成两个阶段：第一阶段，首先 按不同部门归集制造费用，每一个部 门作为一个“成本库”；第二阶段为 每一个部门选择各自的分配基础，将 制造费用从部门成本库分配成本管理到作业成产本系统品上。
• 比如，一家工厂有三个部门，分别是 生产车间、油漆车间和装配车间，就 可以根据车间的特点使用三种不同的 分配基础，在不同产品品种间分配制 造费用，其中生产车间的分配标准是 机器小时，油漆车间以耗用油漆为基 础，装配车间以直接人工为基础。
成本管理作业成本系统
三、传统成本制的局限
• Johnson和Kaplan（1987）在“找回管理 会计失去的相关性”一书中指出，传统会 计系统的问题在于，信息缺乏时效、过分 笼统及扭曲真相，而与管理者的规划及控 制失去相关性，其主要原因为：
成本管理作业成本系统
（一）传统成本制度对成本信息的扭曲
• 传统成本系统建立在“数量是影响成本的 唯一因素”这一假定基础之上，从而将成 本的产生过程过分简单化。
ABC System）的最早起源，而GE的会计人员也
应是最早以作业活动（activity）探求成本发生
原因的人员。
成本管理作业成本系统
• GE推行作业成本制。在当时只是个案， 实务界真正大规模推行、理论界逐步认 同并深入研究这一方法，只经历了十几 年。ABC的推行与20世纪70年代以来的 社会发展密不可分。
4. 努力尝试降低成本计划，但是成效不大； 5. 建立出不适合的企业组织结构，使得绩效
难以衡量；
6. 错误选择主要客户，以为某些客户为其利 润重点，以致丧失机会；
7. 选择错误的上游厂商，致使原料与零件成 本增加。
成本管理作业成本系统
第二节 作业成本法的产生与发展
• 在管理会计学界和实践者对传统成本制度下成本 信息准确性提出普遍质疑的同时，20世纪80年代 末期，作业成本法作为新兴的成本核算与管理制 度被广泛地介绍和应用。
成本管理作业成本系统
1．制造技术革新
• 20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化。计 算机辅助设计（CAD）、计算机辅助工程 （CAE）等得到广泛应用。其结果使得产品成本 结构发生了巨大变化──制造费用在产品成本中 所占比例大幅上升。在直接人工在产品总成本所 占比重大幅下降的情况下，仍然将其作为分配制 造费用的基础，显然会扭曲成本信息。
成本管理作业成本系统
• 第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯 （George .J. Staubus）教授。
• 他坚持认为，研究作业会计首先应明确“作 业” 、“成本”和“会计目标——决策有用性” 三个概念。
• 1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的 《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对 “作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念
作业控制的功用就不大。
成本管理作业成本系统
（三）牺牲长期绩效
• 企业管理当局过于关心短期，而牺牲可能较为 重要的长期考虑。
• 大部分的高层主管仅重视外界对每季绩效的压 力。传统成本制度将有益于公司长期经济发展的 支出视为期间费用，例如，研究与开发、广告及 促销、员工培训支出等。因此，企业的高层主管 有压缩当期费用及无形投资支出的倾向。
成本管理作业成本系统
（二）作业成本法在实务界兴起的背景
• 20世纪60年代初期，美国通用电器公司（GE）
为寻求更好的成本信息，以更有效地管理间接成
本，开始将公司营运的过程进行考察，划分为作
业，并对作业成本进行分析，这是作业基础成本
制度（Activity-Based Costing System，简称
成本管理作业成本系统
一、作业成本法的产生与发展
（一）理论研究脉络
• 作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代
初。当时最早提出的概念是“作业会计”
（Activity-Based Accounting或Activity
成本管理作业成本系统
• 为了方便读者理解传统成本制的基本流程，我 们采用制造企业最简单的品种法作为企业成本 核算流程的代表，假设企业是多种产品同时生 产并且按照产品品种核算成本，其他方法（如 分批法、分步法）成本核算的基本流程大致如 此。
成本管理作业成本系统
一、成本核算的流程
• 产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目 标。
成本管理作业成本系统
人工
人工成本总额‘阿
直接人工 间接人工‘阿
制造费用
其他项目： 保险费
机器折旧等
按一定分配率
，分配转出的 制造费用
在产品
完工 产品 成本
产成品
销售 成本
产品销售成本
原材料
材料总成本
间接材料
直接材料
图 传统成本法的核算流程（以制造业分批法为例）
成来自百度文库管理作业成本系统
二、制造费用的分配
Accounting）。而最早从理论和实践上探讨作业
会计的是美国会计学家埃里克·科勒（Eric
Kohler）教授 。
成本管理作业成本系统
• 1941年，时任田纳西河谷管理局主计长的科勒 教授在“会计评论”杂志发表论文首次对作业、 作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项 作业都设置一个账户”。
• 科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单 位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以 及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。
成本管理作业成本系统
• 当销售额萎缩，成本上升，使得近期利润目标 难以达成时，经理人员通常会削减研究与开发 费用、促销、建立分销渠道、品质改善、流程 改造、人力资源及顾客关系方面的支出，而这 些当然对公司长期绩效是十分重要。减少这些 支出的立即效果是提高了报表中的获利能力， 但却牺牲了公司的长期竞争优势。
成本管理-作业成本系统
2020/11/18
成本管理作业成本系统
本章学习目标
• 1.了解作业成本法产生的背景 • 2.掌握作业成本法的基本原理 • 3.熟悉作业成本法的基本步骤 • 4.掌握作业成本法与传统成本法的主要区别 • 5.掌握作业成本法的适用条件 • 6.了解作业管理的基本内容 • 7.了解作业成本对传统管理会计的影响
成本管理作业成本系统
• 企业因为使用传统成本制度，而被错误成本所 误导，所产生的运营危机，可以归纳为以下几类：
1. 产销不能获利的产品与服务而不知如何改善； 2. 设计出高成本的产品，误以为是一项良好的研
究与开发； 3. 任意提高制造程序的复杂程度，以为花费不多，
实际上是在增加制造成本；
成本管理作业成本系统
成本管理作业成本系统
（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所 占比重日益下降，制造费用所占的比重日益增 加。
（2）许多企业不得不放弃大批量的生产方式， 采用以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出 反应的弹性制造系统（FMS），并改用小批量、 差异化产品的生产方式。从而使生产的复杂程 度大大增加。
成本管理作业成本系统
成本管理作业成本系统
• 两位作者对于作业成本法的发展可谓居功至伟， 他们先后发表了一系列著名的文章，对ABC的现 实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建 立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了 ABC研究的基石。作业成本制逐步成为管理会计 的主流思想，为同行所认同。
• 此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百 篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完善。
成本管理作业成本系统
2．管理思想的演进
• 先进制造系统的推广同样带来管理思想的演变。 企业从追求规模转向以客户为导向；从追求利润 转向基于价值的管理；及时生产方式（JIT）、 弹性制造系统（FMS）、物料需求计划 （MRP）、企业资源计划（ERP）、全面质量 管理（TQM）这些新的管理思想和管理概念， 无一不要求企业的成本信息能够更加准确及时。
成本管理作业成本系统
• 然而自上个世纪70年代以来，随着西方发达国家 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使 得企业生产过程高度自动化、计算机化。
• 另外，日益竞争的压力，也要求企业提供提供与 众不同的、具有个性的差异化产品或服务。企业 经营所面临的环境使企业在制造产品和提供服务 方面具有如下特点：
• 在过去高度人工密集型的企业里，对成本
动因所作的这种简单假定通常不会严重扭
曲产品成本。
成本管理作业成本系统
• 因为生产中涉及的主要成本是直接材料和 直接人工，二者均可直接追溯到有关产品 上，而制造费用所归集的间接费用，往往 在总成本中所占比重较低，而且这些费用 的发生通常又与直接人工成本高低具有显 著的相关性。所以制造费用以直接人工成 本作为分配标准能够适应传统的经营环境。
成本管理作业成本系统
（二）不符合时效性要求
• 传统成本会计制度所产生成本信息往往不及时， 并且过于笼统，无法进行作业控制。
• 同时，这种成本制度下的成本分摊和实际工厂的 生产过程及产品组合不一致。如果信息无法用来 正确地追溯成本至各产品，生产经理便无法将其 运用于日常的作业控制决策时，这种制度，对于
• 采用计划分配率，有利于及时提供有关的 成本报告。
成本管理作业成本系统
（二）全厂单一分配率
• 所有的制造费用首先被统一归集到一个制 造费用账户（全厂成本库）中，在这一阶 段，成本对象是整个工厂。
• 在第二阶段，制造费用按照各产品耗用的 全部实际机器工时或工人小时乘以分配率， 分配到各产品中去。
成本管理作业成本系统
• 在新的制造环境下，许多人工已经被机器取代， 因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用 大幅上升。许多技术先进企业的间接费用为直接 人工成本的400%~500%。并且间接费用所占比 重还在不断提高。
• 产品成本结构的根本变化使得以人工小时或机器
小时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供
产品成本信息，无法为管理决策和控制提供有用
• 传统产品成本核算是将与生产有关的资源耗费分 配到企业当期所生产的产品中。企业当期与生产 无关的其他耗费如研究与开发、营销及顾客服务 等作为当期的期间费用，不在各产品间分配。
成本管理作业成本系统
• 直接人工和直接材料可以直接分配到不同 的产品品种中。而制造费用（如机器的维 修，车间管理人员的工资等）需要按照一 定的比例将其分配到不同的产品中。
作了全面阐述。
成本管理作业成本系统
• 直到20世纪80年代末90年代初，哈佛大学的罗 宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰 （Robert·S·Kaplan）才首次明确提出了作业成 本法（Activity-Based Costing，简称为ABC）这 一概念。
• 他们认为：“产品成本就是制造和运送产品所需 全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象 是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资 源，产品消耗作业。”
的信息。
成本管理作业成本系统
• 在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不 合理现象：（1）用在产品成本中占有越来越小 比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造 费用；（2）分配越来越多与工时不相关的作业 费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整 准备费用等等）；（3）忽略批量不同产品实际 耗费的差异。因此传统成本计算法的应用必然导 致成本信息的严重扭曲。
（一）制造费用分配率
• 传统成本制认为，产品所耗用的制造
费用与数量高度相关，所以分配制造
费用的标准应为直接人工工时、直接
人工工资、机器工时、直接材料以及
产量等。
成本管理作业成本系统
• 大多数企业按照预先估计的分配率（计划 分配率）作为标准对制造费用进行分配， 因为期初无法得到当期实际耗用的机器总 工时或直接人工总工时等指标，只有等到 期末才能计算出各批产品的制造费用。
成本管理作业成本系统
第一节 传统成本制及其局限
• 之所以称“传统成本制”，是为了与本章后面提 到的“作业成本制”相对照。
• 其实，我国大多数企业仍然依赖“传统成本制” 进行日常成本核算。
• 所以本章专门安排了一节的篇幅介绍这种当前企 业通行的成本核算和管理制度，此外，只有了解 了“传统成本制”的特点，读者才能更深刻的体 会“作业成本制”相对“传统成本制”的优越之
成本管理作业成本系统
• 下图描述了产品成本在各丁字账户中的流 转过程。与产品直接相关的直接材料从仓 库领出，投入车间，工人开始对材料进行 加工时，直接材料和直接人工以及相应制 造费用的发生额转入在产品账户；一批产 品完工，转为产成品时，成本进入产成品 账户；当该品种/批次产品被销售时，这一 批产成品就计入了当期产品销售成本。
（三）部门制造费用分配率
• 采用部门制造费用分配率，成本分配 过程分成两个阶段：第一阶段，首先 按不同部门归集制造费用，每一个部 门作为一个“成本库”；第二阶段为 每一个部门选择各自的分配基础，将 制造费用从部门成本库分配成本管理到作业成产本系统品上。
• 比如，一家工厂有三个部门，分别是 生产车间、油漆车间和装配车间，就 可以根据车间的特点使用三种不同的 分配基础，在不同产品品种间分配制 造费用，其中生产车间的分配标准是 机器小时，油漆车间以耗用油漆为基 础，装配车间以直接人工为基础。
成本管理作业成本系统
三、传统成本制的局限
• Johnson和Kaplan（1987）在“找回管理 会计失去的相关性”一书中指出，传统会 计系统的问题在于，信息缺乏时效、过分 笼统及扭曲真相，而与管理者的规划及控 制失去相关性，其主要原因为：
成本管理作业成本系统
（一）传统成本制度对成本信息的扭曲
• 传统成本系统建立在“数量是影响成本的 唯一因素”这一假定基础之上，从而将成 本的产生过程过分简单化。
ABC System）的最早起源，而GE的会计人员也
应是最早以作业活动（activity）探求成本发生
原因的人员。
成本管理作业成本系统
• GE推行作业成本制。在当时只是个案， 实务界真正大规模推行、理论界逐步认 同并深入研究这一方法，只经历了十几 年。ABC的推行与20世纪70年代以来的 社会发展密不可分。
4. 努力尝试降低成本计划，但是成效不大； 5. 建立出不适合的企业组织结构，使得绩效
难以衡量；
6. 错误选择主要客户，以为某些客户为其利 润重点，以致丧失机会；
7. 选择错误的上游厂商，致使原料与零件成 本增加。
成本管理作业成本系统
第二节 作业成本法的产生与发展
• 在管理会计学界和实践者对传统成本制度下成本 信息准确性提出普遍质疑的同时，20世纪80年代 末期，作业成本法作为新兴的成本核算与管理制 度被广泛地介绍和应用。
成本管理作业成本系统
1．制造技术革新
• 20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化。计 算机辅助设计（CAD）、计算机辅助工程 （CAE）等得到广泛应用。其结果使得产品成本 结构发生了巨大变化──制造费用在产品成本中 所占比例大幅上升。在直接人工在产品总成本所 占比重大幅下降的情况下，仍然将其作为分配制 造费用的基础，显然会扭曲成本信息。
成本管理作业成本系统
• 第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯 （George .J. Staubus）教授。
• 他坚持认为，研究作业会计首先应明确“作 业” 、“成本”和“会计目标——决策有用性” 三个概念。
• 1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的 《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对 “作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念
作业控制的功用就不大。
成本管理作业成本系统
（三）牺牲长期绩效
• 企业管理当局过于关心短期，而牺牲可能较为 重要的长期考虑。
• 大部分的高层主管仅重视外界对每季绩效的压 力。传统成本制度将有益于公司长期经济发展的 支出视为期间费用，例如，研究与开发、广告及 促销、员工培训支出等。因此，企业的高层主管 有压缩当期费用及无形投资支出的倾向。
成本管理作业成本系统
（二）作业成本法在实务界兴起的背景
• 20世纪60年代初期，美国通用电器公司（GE）
为寻求更好的成本信息，以更有效地管理间接成
本，开始将公司营运的过程进行考察，划分为作
业，并对作业成本进行分析，这是作业基础成本
制度（Activity-Based Costing System，简称