交通运输也成本会计核算实务

成本会计核算实务（一）交通运输企业生产经营的一般特点1.生产经营活动只是使人和货物发生空间的位移，而不产生新的实物形态的产品。

2.产品的计量单位是数量与距离的复合单位，如“千人公里”、“千吨公里”等。

3.交通运输企业生产过程与销售过程是直接统一的。

4.生产地点流动分散，跨地区，结算工作量大。

（二）交通运输业成本核算对象1.交通运输企业的成本核算对象是客运业务和货运业务。

2.可对客运和货运分别计算成本。

为了使成本核算资料更加明细，还可以在客运、货运下按不同的车型设置明细账进行明细核算。

（三）成本费用的特点交通运输发生的费用绝大部分都是直接费用，而且，成本项目较多。

1.多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。

2.在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。

成本费用构成的特殊性运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。

在运输企业营运成本的构成中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料，而多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。

所以，在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。

而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的“主营业务成本”科目中核算。

3.交通运输企业费用类别（1）直接人工司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利费。

（2）直接材料：燃料、轮胎（3）其他直接费用保养修理费、折旧费、其他费用（四）交通运输企业的营运成本会计科目设置（1）“主营业务成本”科目设置设置二级明细科目：①运输支出②装卸支出③堆存支出（2）为了减少账户的层次，也可以直接将“运输支出”，“装卸支出”、“堆存支出”等直接设为一级科目；（3）“辅助营运费用”、“营运间接费用”。

本科目一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。

1.该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。

2.该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。

装卸支出明细账二级科目：货运站1.该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。

2.该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账，进行明细分类核算。

堆存支出明细账二级科目：甲仓库1.该科目核算运输港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费、燃料、折旧费用、劳动保护费、办公费、水电费及其他等。

2.应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。

成本类科目辅助营运费用明细账二级科目：修理车间★主要是修理车间。

按现行会计准则应用指南，修理车间为其他生产车间和管理部门进行固定资产修理，发生的辅助营运费用期末应直接转入管理费用，不需向运输成本进行分配。

1.该科目核算企业在营运过程中所发生的不能直接计人成本核算对象的各种间接费用，（但不包括企业管理费用），包括人事费用营运间接费用明细账二级科目：一车场（3）其他成本核算科目“代理业务支出”“其他业务支出”1.该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。

2.该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。

借：运输支出—货车1（职工薪酬）136800 运输支出—货车2（职工薪酬）91200辅助营运费用-职工薪酬17100营运间接费用-职工薪酬22800管理费用-职工薪酬6050贷：应付职工薪酬—工资242500借：运输支出—货车1（燃料）30000 运输支出—货车1（材料）6000运输支出—货车2（燃料）20000运输支出—货车2（材料）4000辅助营运费用-燃料5000辅助营运费用-材料6500营运间接费用-燃料10000营运间接费用-材料12500贷：原材料—燃料65000借：运输支出—货车1（折旧）125000 运输支出—货车2（折旧）104000 辅助营运费用-折旧15500营运间接费用-折旧26000管理费用-折旧12000借：运输支出—货车1（保险费）6000运输支出—货车1（运输管理费）2000运输支出—货车1（其他费用）4000运输支出—货车2（保险费）12000运输支出—货车2（运输管理费）2500运输支出—货车2（其他费用）7000辅助营运费用-其他费用4000营运间接费用-其他费用22500贷：其他应付款—应付保险费18000—应付运输管理费4500 银行存款37500辅助营运费用分配借：运输支出—货车1（辅助营运费用）4810运输支出—货车2（辅助营运费用）7215代理业务支出-辅助营运费用19240其他业务支出-辅助营运费用16835贷：辅助营运费用48100营运间接费用归集和分配借：运输支出——货车1（营运间接费用）56280运输支出——货车2（营运间接费用）37520贷：营运间接费用93800（五）运输企业收入核算特点运输收入通常一次性由运地或目的地核收，由此而产生的参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作。

在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互协作提供服务，也会产生各种内部结算工作。

运输公司营业收入的核算运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下会计分录：借：应收内部单位款—第一中心站—第二中心站贷：运输收入—客运收入—货运收入—代理业务收入运输公司收到各基层站、所结算欠交的营业收入，会计部门应作如下会计分录：借：银行存款贷：应收内部单位款——第一中心站——第二中心站企业之间营业收入相互结算的核算（1）货运收入的相互结算某运输公司为B企业车辆代办货运业务，按本月货运收入一定比例扣除手续费，余款汇给B企业。

会计部门应作如下会计分录：借：银行存款2000贷：应付账款-B企业2000借：应付账款-B企业2000贷：银行存款1800代理业务收入200（2）客运收入的相互结算A、B两客运公司分别位于两个城市。

根据本月行车路单汇总计算，B公司售票额中A公司车辆在该区间运费收入为15 000元；A 的售票额中B公司车辆在该区间运费收入为10 000元。

A公司与B公司客运收人差额为5 000元。

B公司扣除代理业务手续费（按2%计算）后汇给本公司4900元。

A公司的处理：A公司根据在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费300元。

借：应收账款—B公司14 700贷：运输收入—客运收入14 700A根据B公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费200元后，会计部门应作如下会计分录：借：银行存款10000贷：应付账款——B企业9 800代理业务收入200A公司根据B公司汇付客运收入,收差额4 900元，借：银行存款4900应付账款——B公司9 800贷：应收账款——B公司14 700B公司的账务处理：B公司根据在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费200元。

借：应收账款—A公司9800贷：运输收入—客运收入9800B根据A公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费200元后.借：银行存款15000贷：应付账款——A企业14700代理业务收入300B公司根据A公司汇付客运收入，支付差额4 900元，借：应付账款——A公司14700贷：应收账款——A公司9800银行存款4900（六）交通运输企业存货，可以分为以下几类：1.燃料2.轮胎3.材料4.低值易耗品◆材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。

◆燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应单独设置“燃料”和“轮胎”账户进行核算。

“燃料”的核算——车存燃料和库存燃料；1.实行盘存制的企业，应在“燃料”账户下分别设置“库存”和“车存”明细账户核算。

2.实行满油箱制的企业，可以不设置明细账户。

实行满油箱制的企业燃料发出后，会计部门应作如下分录：借：运输支出装卸支出管理费用其他业务支出贷：燃料实行盘存制的企业领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：借：燃料—车存运输支出其他业务支出贷：燃料—库存月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。

会计部门应作如下会计分录：借：运输支出贷：燃料—车存“轮胎”的核算1.轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似；2.领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法。

内胎一般价值较小，领用时应直接计入“运输支出”借：运输支出——客运（职工薪酬）360250——货运（职工薪酬）187330营运间接费用-职工薪酬172920辅助营运费用-职工薪酬216150管理费用-职工薪酬129690贷：应付职工薪酬—工资740000—社会保险（养老保险）148000（医疗保险）74000（失业保险）7400（工伤保险）2220（生育保险）5920运输支出明细账营业间接费用明细账辅助营运费用明细账2.北京星达汽车运输公司对运输车辆采用满油箱制管理法进行核算，车辆第一次加油，已在过去月份计入了“车存燃料”账户，2月末所有车辆油箱已经加满，当月所有加油均作为本月耗用数。

公司对发出的燃料按实际成本核算，燃料发出按全月一次加权平均成本计价。

借：运输支出-客运（燃料）816000-货运（燃料）1152000 营运间接费用-燃料4480辅助营运费用-燃料15360管理费用-燃料3200贷：燃料-汽油781440-柴油1209600 运输支出明细账运输支出明细账营业间接费用明细账辅助营运费用明细账3.北京星达汽车运输公司对轮胎外胎采用一次摊销法，本月客车从材料库房领用轮胎60000元，直接外购轮胎8 000元，货车领用轮胎90000元，外购轮胎15 000元。

借：运输支出—客运（轮胎）68 000—货运（轮胎）105 000贷：轮胎150 000银行存款23 000运输支出明细账运输支出明细账4.北京星达汽车运输公司对运输车辆按行驶里程计提折旧，其中客运车辆每千公里应提折旧额400元，货运车辆每千公里应提折旧额500元，本月客运车辆运行1 500千公里，货运车辆运行1 800千公里。

其他固定资产按年限平均法计提折旧，月折旧率1.2%。

修理车间固定资产原值400万元，车场固定资产原值300万元，管理部门固定资产原值1000万元。

借：运输支出—客运（折旧费）600000—货运（折旧费）900000营运间接费用-折旧费36000辅助营运费用-折旧费48000管理费用-折旧费120000贷：累计折旧1704000 运输支出明细账运输支出明细账营业间接费用明细账辅助营运费用明细账5.北京星达汽车运输公司修理车间本月除发生上述工资薪酬、燃料费、折旧费外，还发生材料费20000元，系从公司材料库领用；另发生水电费18000元，办公费5000元，均用银行存款支付。

借：辅助营运费用-材料费20000辅助营运费用-水电费18000辅助营运费用-办公费5000贷：材料20000银行存款23000辅助营运费用明细账修理车间本期发生的辅助营运费用263 189元，期末可全部转入“管理费用”账户。