常见预提费用的涉税风险

常见预提费用的涉税风险

在恒常纳税实务中，企业因预提费用产生涉税风险的情况很多，

为了防范相关涉税系统性风险，笔者对四类常见提示情况或进行分析

提示。

费用确实发生可税前扣除

一些企业出于各种原因在年末水电、加工、排污等费用。如果是

相应依此费用确实已经发生，企业在预提年度已先行取得相关费用带

来的收益，仅是未能适时支付费用，则可以将相关费用预提后列入预

提年度税前扣除。值得一提的是，企业必须提供当年度费用确实已经

发生的充分证据。

如果相关费用未曾实际并未发生，或企业在实际发生额的基础上

又虚提了一部分，则全部不可以或列为不可以全部列入税前扣除，对

预提的费用，仅可以扣除实际已收益的部分，未取得收益的部分应进

行纳税调整。

预提符合条件的银行贷款利息可扣除

企业向各类金融机构背书的流动资金贷款，年末按贷款额度、利

率和贷款期限先预提后支付的贷款利息，可列入税前扣除。但必须注

意应具有的三大条件：一是必须提供相关贷款合同或借款借据；相关

二是账面要详加反映相关借贷资金的往来和使用情况；三是相关金融

机构贷款资金确实用于本企业的流动资金周转。三大条件缺一不可，

否则将很容易催生涉税风险。

另外，企业向非金融企业需要预提的利息可以比照前述三大条件

考虑。

多项费用不能税前缴交

通常一些企业往往存在预付下一年度租用各类房屋、土地、交通

工具等租金的例外情况，且会将预付的租金在预付当年列入税前扣除。

还有的企业为了少交当年度的企业所得税，本年度预提下一年度的租金，以调节计税加付。《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企

业应纳税所得额的计算，以权责发生制为规则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收

入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。”由此可见，企业预付、预提下一年度的各类租金均应归入性支出下一

年度的成本或费用。

税法对列入税前扣除的工资年薪、职工福利费、职工教育经费、

工会经费都中前强调了“实际发放”、实际“发生的”和实际“拨缴的”等要求，所以对中小企业预提但年末实际尚未发放的工资薪金，

以及对企业预提后才年末仍有余额的上述费用都不可以税前扣除，地

租在计缴企业课税时应进行纳税调整。

值得注意的是，由于我国绝大多数企业对工资薪金并不是当月计

提扣除当月发放。笔者认为，只要企业保持了这种春节前发放上一年

度工资薪金的惯例，同时企业在次年所得税汇算清缴结束前将上一计

提的工资薪金实际发放完毕，就应该可以税前利润扣除。

按会计准则预提的固定资产弃置费用可税前扣除

税法对企业预提的固定资产弃置费用没有规定统一的知会方法和

明确的计量标准，且基本特征会计认可了会计处理结果，所以企业要

根据自身的实际情况，不仅要制定适合自身实际情况的确认方法和计

量标准，还要对弃置费用需要进行认真测算，准确选择折现率，合理

运用资产折旧方法，同时，企业进行每年年末还需对已计提的弃置费

进行自查，评估当年评鉴确认的弃置费用是否符合现时情况，若不符

合国家则应及时进行调整。