企业涉税风险管理与稽查案例分析
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【案例解析】某企业累计亏损2000多万元，但未依法作纳税调整，被税务机关补税200万元，罚款100多万元。
【案例解析】某外资企业投资1亿人民币购买国产设备，但未注意相关抵免程序，造成巨大损失；（企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两月内，向主管税务机关递交申请报告）
【案例解析】某企业在会计凭证上注明：款项用于勾兑某税务机关及在招待费中列支红包等
二、企业多缴税。
第一节企业的涉税风险
一、什么是企业涉税风险：
●企业未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险；
●企业因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。
具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多缴了税或者少缴了税。
二、企业产生涉税风险的原因：
【案例解析】公司融资中的风险—某企业企业增加注册资金2000万元
未注意涉税问题：
2005年×月×#会计凭证，会计分录为：
借银行存款20,000,000.00
贷实收资本–×××20,000,000.00
附件为:上述两个自然人从成都某实业有限公司取得的欠款,并将其取得的资金全部作为投资投入本公司。
案例解析，上述两投资人从成都某实业有限公司取得欠款有以下几种可能：
近十年来，我国税收增长一直是经济增长的
2¡ª3倍
2007年，我国经济增长11.4%，税收增长31.4%
2008年，我国经济增长9%，税收增长18.8%，同比增收8597.65亿元
税收增长高于经济增长的原因
税收增长高于经济增长的原因很多，但有两个原因是企业家不容忽视的：
一、税收征管越来越严，偷漏税在不断减少；
例：部分企业财务人员对于各种应税收入的划分，税前扣除项目的归集、税收管理的工作流程以及相应的纳税调整等没有能力进行正确的纳税处理，从而造成企业多缴税或少缴税。
【案例解析】某企业上年预提的销售提成费300万元，已在上年企业所得税纳税申报时作了纳税调整，但次年发放该项费用，却未作调减应纳税所得额，造成多缴税；
【案例解析】某企业外地销售机构（人员）领取宣传资料的会计核算：
1、购进时
借原材料宣传资料促销品
应交税金增值税（进项税额）
贷银行存款
2、领用时:
借其他应收款
贷原材料（低值易耗品）
(稽查决定书链接)
正确核算为：
借低值易耗品
应交税金增值税（进项税额）
贷银行存款
借管理费用办公用品
贷低值易耗品
4、税法与会计制度的差异导致纳税人的遵从成本高、难度大产生涉税风险：
①、从成都某实业有限公司取得的投资分红或股利；
②、从成都某实业有限公司取得的利息收入；
③பைடு நூலகம்从成都某实业有限公司取得的其他经营收入；
④、从成都某实业有限公司取得的财产转让所得；
⑤、从成都某实业有限公司取得的承包经营所得；
3、企业管理人员及财务人员素质参差不齐，而企业缺乏适当的程序去评估和监控纳税中出现的涉税问题产生涉税风险：
【案例解析】乡镇干部逼税案
【案例解析】某税务机关未实施检查却先确定补税金额案
6、企业与政府之间税收博弈产生
涉税风险
①、是一种付出（无偿、单向、连续）；
②、权力不平等：没有纳税人机构；
企业涉税风险管理与稽查案例分析
主讲人周晓鲁
曾任四川省某国税局稽查局局长。清华大学税务经理人高级研修班、财税总监高级研班、四川大学班、高级纳税筹划师班主讲教师。获国家税务总局¡°全国优秀税收科研成果二等奖¡±，入选《中国专家大典》和《中国当代社会科学专家学者大典》，在省级和国家级刊物发表税收论文20余篇。曾获税务机关¡°稽查能手¡±称号。
A、各地税收政策的差异：
四川省地税局关于个人出租住房的规定
企业供销人员个人所得税政策等
B、各地税收征管力度不同带来税收
政策执行的差异：
例：土地增值税的征收；
各地车船使用税的征收；
企业接受税务机关检查的次数等；
④、税收政策具有变化性：
税收政策需随着社会、经济的发展、税收征管的完善及企业经营状况的变化而不断调整，导致税收政策变动非常频繁,税收政策的变化则进一步加大了纳税人执行税法的难度，从而使企业在接受税务机关检查时产生涉税风险。
例:中国的艺术品市场；
美国官方出版的联邦所得税法典厚达2000多页；配套法规6000多页。
2、生产、经营情况复杂导致企业
产生涉税风险：
【案例解析】征税和免税的风险—某生产性福利企业销售外购货物；
【案例解析】高税率和低税率的风险—某工业企业生产销售电子设备，又同时负责安装设备；
【案例解析】税目适用的风险—体育与文娱的划分
例:业务招待费、广告费宣传费、开办费、捐赠，视同销售、各项减值准备等;
据不完全统计：新企业会计准则实施后已消除了税法与会计准则差异20多项，新增加的差异有40多项，目前会计与税法的差异已达到100多项。
5、税收执法环境的影响加大企业涉税风险：
收入型检查对于被查企业的检查结果产生负面影响。税收机关为完成税收任务及从中央到地方，各级政府、各部门大都为“没钱”所累、所苦，难免衍生出增加税负、税源的强大驱动力，导致税务检查人员在税收执法中过度使用自由裁量权。
调节宏观经济是税收的基本职能之一，税收采用法的形式，可以将税收的经济优势与法律优势结合起来，使税收杠杆在宏观调控中更为有力，更加灵敏。为此，税收多方位、多领域、多角度地对经济进行广泛地调控，从而带来企业对于税收政策遵从的复杂性。
【案例解析】某房地产公司设立房屋销售公司享受税收优惠政策中的风险；
③、税收政策具有差异性：
1、税收政策复杂导致企业的涉税风险：
①、税法体系基本结构具有综合性
就税法的整体结构而言税法体系包括三种形式：
宪法+税法典
宪法+税法基本法+各单行税法
宪法+各单行税法
中国的税法结构：
宪法+各单行税法（税收单行法律+法规+规章）
▲实体税法体系—《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》等等；
▲程序税法体系主体—《中华人民共和国税收征收管理法》；
▲税收处罚法主体—《中华人民共和国税收征收管理法》中“法律责任”一章及《中华人民共和国刑法》“危害税收征管罪”中设定的刑事罚则；
▲税收争讼法—《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国行政复议法》、国家税务总局制定的《税务行政复议规则》等；
②、税收调控具有广泛性：
【案例解析】某外资企业投资1亿人民币购买国产设备，但未注意相关抵免程序，造成巨大损失；（企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两月内，向主管税务机关递交申请报告）
【案例解析】某企业在会计凭证上注明：款项用于勾兑某税务机关及在招待费中列支红包等
二、企业多缴税。
第一节企业的涉税风险
一、什么是企业涉税风险：
●企业未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险；
●企业因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。
具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多缴了税或者少缴了税。
二、企业产生涉税风险的原因：
【案例解析】公司融资中的风险—某企业企业增加注册资金2000万元
未注意涉税问题：
2005年×月×#会计凭证，会计分录为：
借银行存款20,000,000.00
贷实收资本–×××20,000,000.00
附件为:上述两个自然人从成都某实业有限公司取得的欠款,并将其取得的资金全部作为投资投入本公司。
案例解析，上述两投资人从成都某实业有限公司取得欠款有以下几种可能：
近十年来，我国税收增长一直是经济增长的
2¡ª3倍
2007年，我国经济增长11.4%，税收增长31.4%
2008年，我国经济增长9%，税收增长18.8%，同比增收8597.65亿元
税收增长高于经济增长的原因
税收增长高于经济增长的原因很多，但有两个原因是企业家不容忽视的：
一、税收征管越来越严，偷漏税在不断减少；
例：部分企业财务人员对于各种应税收入的划分，税前扣除项目的归集、税收管理的工作流程以及相应的纳税调整等没有能力进行正确的纳税处理，从而造成企业多缴税或少缴税。
【案例解析】某企业上年预提的销售提成费300万元，已在上年企业所得税纳税申报时作了纳税调整，但次年发放该项费用，却未作调减应纳税所得额，造成多缴税；
【案例解析】某企业外地销售机构（人员）领取宣传资料的会计核算：
1、购进时
借原材料宣传资料促销品
应交税金增值税（进项税额）
贷银行存款
2、领用时:
借其他应收款
贷原材料（低值易耗品）
(稽查决定书链接)
正确核算为：
借低值易耗品
应交税金增值税（进项税额）
贷银行存款
借管理费用办公用品
贷低值易耗品
4、税法与会计制度的差异导致纳税人的遵从成本高、难度大产生涉税风险：
①、从成都某实业有限公司取得的投资分红或股利；
②、从成都某实业有限公司取得的利息收入；
③பைடு நூலகம்从成都某实业有限公司取得的其他经营收入；
④、从成都某实业有限公司取得的财产转让所得；
⑤、从成都某实业有限公司取得的承包经营所得；
3、企业管理人员及财务人员素质参差不齐，而企业缺乏适当的程序去评估和监控纳税中出现的涉税问题产生涉税风险：
【案例解析】乡镇干部逼税案
【案例解析】某税务机关未实施检查却先确定补税金额案
6、企业与政府之间税收博弈产生
涉税风险
①、是一种付出（无偿、单向、连续）；
②、权力不平等：没有纳税人机构；
企业涉税风险管理与稽查案例分析
主讲人周晓鲁
曾任四川省某国税局稽查局局长。清华大学税务经理人高级研修班、财税总监高级研班、四川大学班、高级纳税筹划师班主讲教师。获国家税务总局¡°全国优秀税收科研成果二等奖¡±，入选《中国专家大典》和《中国当代社会科学专家学者大典》，在省级和国家级刊物发表税收论文20余篇。曾获税务机关¡°稽查能手¡±称号。
A、各地税收政策的差异：
四川省地税局关于个人出租住房的规定
企业供销人员个人所得税政策等
B、各地税收征管力度不同带来税收
政策执行的差异：
例：土地增值税的征收；
各地车船使用税的征收；
企业接受税务机关检查的次数等；
④、税收政策具有变化性：
税收政策需随着社会、经济的发展、税收征管的完善及企业经营状况的变化而不断调整，导致税收政策变动非常频繁,税收政策的变化则进一步加大了纳税人执行税法的难度，从而使企业在接受税务机关检查时产生涉税风险。
例:中国的艺术品市场；
美国官方出版的联邦所得税法典厚达2000多页；配套法规6000多页。
2、生产、经营情况复杂导致企业
产生涉税风险：
【案例解析】征税和免税的风险—某生产性福利企业销售外购货物；
【案例解析】高税率和低税率的风险—某工业企业生产销售电子设备，又同时负责安装设备；
【案例解析】税目适用的风险—体育与文娱的划分
例:业务招待费、广告费宣传费、开办费、捐赠，视同销售、各项减值准备等;
据不完全统计：新企业会计准则实施后已消除了税法与会计准则差异20多项，新增加的差异有40多项，目前会计与税法的差异已达到100多项。
5、税收执法环境的影响加大企业涉税风险：
收入型检查对于被查企业的检查结果产生负面影响。税收机关为完成税收任务及从中央到地方，各级政府、各部门大都为“没钱”所累、所苦，难免衍生出增加税负、税源的强大驱动力，导致税务检查人员在税收执法中过度使用自由裁量权。
调节宏观经济是税收的基本职能之一，税收采用法的形式，可以将税收的经济优势与法律优势结合起来，使税收杠杆在宏观调控中更为有力，更加灵敏。为此，税收多方位、多领域、多角度地对经济进行广泛地调控，从而带来企业对于税收政策遵从的复杂性。
【案例解析】某房地产公司设立房屋销售公司享受税收优惠政策中的风险；
③、税收政策具有差异性：
1、税收政策复杂导致企业的涉税风险：
①、税法体系基本结构具有综合性
就税法的整体结构而言税法体系包括三种形式：
宪法+税法典
宪法+税法基本法+各单行税法
宪法+各单行税法
中国的税法结构：
宪法+各单行税法（税收单行法律+法规+规章）
▲实体税法体系—《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》等等；
▲程序税法体系主体—《中华人民共和国税收征收管理法》；
▲税收处罚法主体—《中华人民共和国税收征收管理法》中“法律责任”一章及《中华人民共和国刑法》“危害税收征管罪”中设定的刑事罚则；
▲税收争讼法—《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国行政复议法》、国家税务总局制定的《税务行政复议规则》等；
②、税收调控具有广泛性：