材料成本核算与管理

材料成本核算与管理

一、材料核算的内容

产品在其制造过程中耗用的材料，根据其用途不同可分为直接材料和间接材料。产品制造过程中耗用的直接材料和间接材料都应计入产品制造成本。直接材料可计入某一对象成本计算单中的“直接材料”或“原材料”成本项目，称为直接材料成本，间接材料计入某一对象成本计算单中的“制造费用”成本项目，称为间接材料成本。直接材料成本和间接材料成本在计入产品制造成本时，按程序和方式可以直接计入也可以间接计入。直接计入产品制造成本的称为直接计入材料成本，属于直接成本；间接计入产品制造成本的称为间接计入材料成本，属于间接成本。凡间接成本则需要在不同成本计算对象间分配。

二、材料费用核算的基础工作

进行材料的归集，应做好如下基础工作：

1、建立和健全发出材料的计量制度。

2、建立健全领、发料凭证制度

3、建立健全材料退库和盘点制度

三、发出材料数量的核算方法

发出材料的数量核算有两种方法，即永续盘存制和定期盘存制。

1．永续盘存制也称账面盘存制。采用这种方法，必须按材料的具体品种设置材料明细账，逐笔或逐日登记收入和发出的数量，因而随时可以从帐上结算出每种材料的收、发、存数量。其计算公式如下：

期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量

2．定期盘存制也称实地盘存制。采用这种方法，是在期末通过实地盘点实物来确定材料发出的数量。其计算公式如下：

材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量

四、发出材料成本的计算

材料发出的核算有实际成本计价和计划成本计价。实际成本计价涉及到的方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法。计划成本计价，当材料的发出时先用计划成本计价，然后再通过材料成本差异率将其调整为实际成本。

根据材料成本差异率和发出材料的计划成本，即可计算发出材料的成本差异和实际成本。

五、材料费用分配的核算

企业应定期编制发出材料汇总表，并对材料的发出进行财务核算。成本核算人员还要对材料进行分配，并编制材料费用分配表。材料费用的分配又有广义分配和狭义分配。广义分配，是指材料在全企业各部门之间的分配；狭义分配是指材料在各种产品之间的分配。发料凭证汇总表既可以用于财务核算也可以用于成本核算。

分配材料费用常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等。

定额费用是指定额耗用量与材料计划单价的乘积。计算公式如下：

定额耗用量＝产品产量Ｘ单位产品消耗定额

定额费用＝定额耗用量Ｘ材料的计划单价

某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量Ｘ材料消耗量分配率

某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量Ｘ材料实际单价或计划单价

六、低值易耗品摊销的核算

低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料。进行低值易耗品的核算，可比照原材料，设置“低值易耗品”总账科目，同时可按类别、品种规格等设置数量金额式的明细账，进行低值易耗品收、发、存的日常核算。低值易耗品的日常核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。在采用计划成本计价时，可在“材料成本差异”科目下增设“低值易耗品成本差异”二级帐，进行成本差异的核算。

进行低值易耗品成本核算的重点应是低值易耗品摊销，低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五摊销法。

七、存货管理与控制

存货控制的核心就是寻求最佳存货数量，并使存货成本总额最小。存货成本是指企业为存货所发生的一切支出，包括采购成本、订货费用、储存费用和缺货成本等。

1、经济批量模型。经济订货批量的基本模型就是不考虑缺货和数量折扣下的经济订货批量的确定，其方法有三种：逐次测试法、公式法和图解法。

经济订货批量基本模型的扩展包括考虑数量折扣下的经济订货批量；考虑缺货情况下的经济订货批量和存货陆续入库情况下的经济订货批量。

进行存货管理还需要确定存货的再订货点。所谓再订货点就是指存货降到某库存水平时，就应立即订货的那一点。再订货点＝（最大提前订货天数×平均每天正常耗用量）＋安全存量或，再订货点＝最大提前订货天数×存货每天最大耗用量。

2、ABC分析法。ABC分析法也称巴雷特分析法，就是对存货按其金额的大小分成A、

B、C三类，然后按其重要程度实施不同的控制。一般，对品种少，金额大的A类存货（品种约占5%-10%，金额约占70%-75%）进行重点控制；其次是对品种和金额适中的B类存货（品种约占15%-25%，金额约占20%-25%）进行控制；对于品种繁多、金额很小的C类存货（品种约占65%-75%，金额约占5%-10%）进行一般的非重点控制。

3、适时制。适时制要求企业与供应商建立长期密切的联系，同时还需要一个适时的生产系统相配合，采用适时制能够减少存货空间和仓储空间，减少存货的储备和处理成本，还可以减少存货的过时、陈旧等。适时制一般适用于稳定的、高产量的产品生产，而且供应商与客户之间要有一个协调的日生产规划；工人应经过严格的培训，保证能解决生产中遇到的技术问题，生产出的产品应无次品、零缺陷；工厂布局设计要合理，能够为每一个顾客设立产品传输渠道，而不是在全厂仅设立一个仓库进行货品的传输，商品传输要便捷、安全和可靠。