筹资业务核算

（2）公司按法定程序将资本公积150 000元，转增资本。
借：资本公积 贷：实收资本 150 000 150 000
2、实收资本减少的核算
（1）企业按法定程序减少注册资本 （2）股份有限公司收购企业股票进行减资
第三节 负债性筹资的核算
一、借入资金的核算
向金融机构借款
短期借款
长期借款
向债权人借入资金
• • • • • •
（4）9月—次年2月每月计息时 同上述（2）的处理 （5）到期时 借：短期借款 400 000 应付利息 12 000 贷：银行存款 412 000
向债权人借入资金
• 2、长期借款业务核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机
构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的
一个营业周期以上的各种借款。
贷
减少额
增加额
置“资本公积”账户。
资本公积 结余额
（四）核算举例
1.接受货币资金投资
【例5-1】公司接受甲企业投入货币资金700 000元， 转存银行。
借：银行存款
贷：实收资本——甲企业
700 000
700 000
【例5-2】公司接受乙企业投资900 000元，转
存银行，其中600 000元作为实收资本，其
应付债券——债券面值
到期偿付的债券的 面值 发行债券的面值
尚未到期偿付的债券 面值
应付债券——利息调整
●发行债券时形 成的利息调整 （形成的折价） ●债券持有期间 分摊的利息调整 （溢价的摊销） 期末尚未摊销的折价 ●发行债券时形成的 利息调整（形成的溢 价） ●债券持有期间分 摊的利息调整（折 价的摊销） 期末尚未摊销的溢价
• 借：财务费用 •
◇
负债性筹资的核算
• 3、应付债券业务核算 •应付债券核算企业发行的超过一年以上 的债券，构成企业的一项长期负债。应 付债券是企业取得长期融资的主要形式。 • 和银行借款相比，债券具有金额较大、期 限较长的特点。债券按照发行主体不同， 可以分为政府债券和公司债券。
含义
公司债券的发行方式：
溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利 息费用的一种调整。 • 溢价——以后多付利息事先得到的补偿 • 折价——以后少付利息事先付出的代价
（二）应付债券发行时的会计核算
• 账户设置：无论公司债券是按面值发行，还
是溢价或折价发行，均按债券面值记入“应付 债券”账户的“面值”明细账户，实际收到的 款项与面值的差额，记入“利息调整”明细账 户
余300 000作为资本公积。
借：银行存款
贷：实收资本——乙企业
900 000
600 000
资本公积——资本溢价
300 000
2.接受实物投资 【补例1】公司接受X企业设备投资， 协议价200 000元。 借：固定资产 200 000 贷：实收资本——X企业 200 000
【补例2】公司接受Y企业原材料投资， 协议价100 000元。
实际支付的 预 提 待以后支付的 款项（减少） 款项（增加） 期末余额：已提取 但尚未支付的款项
向债权人借入资金
• 1、短期借款业务核算 ①取得短期借款 ②计算利息 ③还本付息
向债权人借入资金
• 1、短期借款业务核算
①取得短期借款
借
短期借款
贷
借
银行存款
贷
向债权人借入资金
• 1、短期借款业务核算
③实收资本的核算
1、实收资本业务核算
账务处理
借
借
银行存款
贷
实收资本
贷
借
固定资产
贷
借
无形资产
贷
投资者投入资本
2、资本公积业务核算
• ①资本公积的含义 • ②资本公积的来源 • ③资本公积的用途 • ④资本公积的核算
投资者投入资本
2、资本公积业务核算
• ①资本公积的含义 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所 有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的 资本，是企业所有者权益的重要组成部分。
第二篇 企业生产经营活动的确认、 计量和记录
第五章 筹资活动的核算 第六章 供应活动的核算 第七章 生产活动的核算 第八章 销售活动的核算
第九章 投资活动的核算
第十章 财务成果的核算
制造业企业生产经营过程
1、向债权人借入资金 资金投入 资金退出
2、投资者投入资金
资金的使用（资金的循环与周转）
供应过程 生产过程 销售过程
要求清偿权利
★权利内容不同
参与收益分配、参与经营管理 按期收回本金及利 等 息 必须偿还 风险较小(债权人)
★归还期限不同 一般不予归还 ★风险大小不同 风险较大(投资者)
第二节 权益性筹资的核算
一、投入资本的核算
（一）投入资本的构成
投入资本是投资者按照企业章程或合同协议的约定， 实际投入到企业的资本金，它是所有者权益中基本部分， 是企业生产经营的本钱。即：
按双方认可的协议价格入账 按投资协议约定价作为投入额 入账，合同或协议约定价值 不公允的除外。
投资者投入资本
投资者投入资本
1、实收资本业务核算
• ①实收资本的含义 • ②实收资本的核算
投资者投入资本
1、实收资本业务核算
• ①实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或 合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及 按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资 本的资金。
企业组织形式
定义
全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由 独资型 出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营 企业 非公 权是统一的。 司型 企业 合伙型 是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资， 企业 共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担 连带责任的企业。 是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅 有限责 公司 任公司 就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的 公司。 型企 业 股份有 是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份 限公司 构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。 不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响， 但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。
投资者投入资本
②实收资本的核算
1、实收资本业务核算
实收资本入账价值的确定
账户设置 账务处理
投资者投入资本
1、实收资本业务核算
实收资本入账价值的确定
投入资本是按照实际收到的投资额入账的。 收到货币资金投资，以实际收到的货币资金额入账；
收到实物等其他形式投资，以投资各方确认的价值入账；
（五）实收资本增减变动的核算
1、实收资本增加的核算 2、实收资本减少的核算
1、实收资本增加的核算
（1）2011年10月10日，凯悦有限公司 因发展需要，决定增加注册资本600000 元（其中甲公司认缴40%的资本，乙公 司认缴60%的资本），分别收到甲公司 和乙公司的缴款280000元和420000元， 款项已通过开户银行转入企业账户。 借：银行存款 700 000 贷：实收资本——甲公司 240 000 ——乙公司 360000 资本公积——资本溢价 100000
• 1、短期借款业务核算 短期借款是指企业为了满足其生产经营活动
对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等
借入的偿还期限在一年以内的各种借款。
向债权人借入资金
• 1、短期借款业务核算
借
短期借款
贷
短期借款的偿还
短期借款的取得
期末余额：
尚未归还的短期借款
“ 应付利息”—属于负债类账户； 用以核算企业已经预提由 本期负担，但尚未实际支付的 各项费用，如预提的短期借款 利息 。 借 应付利息 贷
向债权人借入资金
• 2、长期借款业务核算
长期借款
Fra Baidu bibliotek
借
贷
长期借款的偿还
长期借款的取得
期末余额： 尚未归还的长期借款
向债权人借入资金
• 2、长期借款业务核算 ①取得长期借款 ②计算利息 ③还本付息
• 核算举例 【例】公司2008年10月1日为建造一栋新办公楼从银 行取得三年期借款3 000 000元，按年付息，到期 一次还本，年利率9%，借款存入银行。
第一节
筹资活动核算概述
权益筹资 债务筹资 向债权人 借入资金
筹 资 业 务 核 算 内 容
=
所有者 投入资金
+
权益
负债有抵税作用，但会造 成企业还款压力；而投入资 金则可以在一定程度上避免 财务压力，但无抵税作用。
权益性筹资与债务性筹资的区别
区 别 所有者权益 负 债
★权益性质不同 享有盈余等权利
借入时： 借：银行存款 贷：长期借款
• • • • • •
3 000 000 3 000 000
计息时： 计算上例每月应付长期借款利息。 应付利息＝3 000 000×9%÷12＝22 500（元） 建造期间： 借：在建工程 22 500 贷：应付利息 22 500 竣工达到使用状态： 22 500 22 500 贷：应付利息
借：原材料 100 000 贷：实收资本——Y企业 100 000
3.接受无形资产投资
【例5-3】公司接受丁企业投入不需安 装设备2台，每台协议价100 000元； 另有一项专利技术，经评估确认价值 110 000元。
借：固定资产 200 000 无形资产 110 000 贷：实收资本——丁企业 310 000
实收资本 （股本）
+
资本公积
投 入 资 本
◆在企业持续
经营期间不能随意抽回； ◆增减资须经批准，并进行 注册登记。
（二）投入资本的分类
投入资本
按投资主体分类 国家资本 法人资本 外方资本 个人资本 按投资形式分类 货币资金 实物资产
无形资产
（三）投入资本入账价值的确定
货币资金 实物投资 无形资产投资 按实际收到的投资额入账
小测试：公司于3月1日从招商银行借入1年 期的贷款400 000元年利率6%，借款利息 半年支付一次。请做出相关会计分录。
（1）借款时
借：银行存款 贷：短期借款
400 000 400 000
• • • • • • •
（2）3—8月每月末计息时 月利息= 400 000×6%÷12＝2 000（元） 借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000 （3）8月末支付利息时 借：应付利息 12 000 贷：银行存款 12 000
1 000 000
本月利息=1 000 000×6%÷12＝5 000（元）
借：财务费用
贷：应付利息
5 000
5 000
• 5、6月的利息应如何处理？
（3）按季支付利息时（即支付4、5、6月短期借款利
息）：
借：应付利息 贷：银行存款
15 000 15 000
• 7-9月份每月末计息同4月份计息时的处理！ （4）到期时： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 1 000 000 15 000 1 015 000
• 会计处理：企业发行债券时，按实际收到的
款项，借记“银行存款”等账户，按债券票面 价值，贷记“应付债券——面值”账户，按市 价收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或 借记“应付债券——利息调整”账户
（三）应付债券利息的会计核算
• 溢折价的摊销：发行企业应当于资产负债 表日按照债券的摊余成本和实际利率计算 确定债券利息费用，借记“在建工程”、 “财务费用”等科目，按照票面利率计算 确定的应付利息，贷记“应付利息”科目 或者“应付债券——应计利息”科目，两 者差额，借记或贷记“应付债券——利息 调整”科目。
投资者投入资本
• ②资本公积的来源
2、资本公积业务核算
所有者投入资本中超过法定资本份额的部分 和直接计入资本公积的各种利得和损失等。 • ③资本公积的用途 主要用途转增资本。
投资者投入资本
④资本公积的核算
2、资本公积业务核算
账户设置
为了反映和监督资本公积 的增减变动及其结余情况，设
借
资本公积
资本公积 资本公积
实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其
在注册资本中所占的份额部分，记入“资本公积” 。
投资者投入资本
③实收资本的核算
1、实收资本业务核算
账户设置
为了核算实收资本的形 成以及以后的变化情况，设
借
实收资本
实收资本 实收资本
贷
减少额
增加额
置“实收资本”账户。
实收资本 实有额
投资者投入资本
应付债券——应计利息
债券到期时支 付的利息 债券持有期间 按规定时间计 算确定的应付 未付的利息
债券到期前累计 的应付未付利息 应到注意的是：如果企业发行的债是分期付息，到期还 本的债券，企业应通过“应付利息”账户核算利息。不 通过“应付债券——应计利息”账户进行核算。
②计算利息
借
应付利息
贷
借
财务费用
贷
向债权人借入资金
• 1、短期借款业务核算
③还本付息
借 借
短期借款
贷
银行存款
贷
借
应付利息
贷
【例题】公司2013年4月1日借入短期借款1000 000 元，期限6个月，年利率为6%，利息按季支付。 （1）借入时： 借：银行存款 1 000 000
贷：短期借款
（2）确认4月份短期借款利息时：