《vc所得税会计》PPT课件

2020/12/12
h
11
第二节 计税基础和暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回 资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生应税金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回 资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
2020/12/12
h
负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支 的金额
一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债
2020/12/12
h
22
第二节 计税基础和暂时性差异
预计负债账面价值与计税基础的确定
例7：
➢ 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服 务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时 允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未 发生售后服务费用。
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生应税金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生可抵扣金额的暂时性差异。
2020/12/12
h
10
四、所得税会计的核算程序
4计算递延所得税资产或负债 5计算当期应交的所得税 6确定所得税费用
账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1 000－200－160＝640万元
2020/12/12
h
16
第二节 计税基础和暂时性差异
外购无形资产的账面价值与计税基础的确定
➢ 会计
使用寿命确定的无形资产 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备
使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝实际成本－减值准备
2020/12/12
h
8
四、所得税会计的核算程序
3确定暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值
与其计税基础之间的差额；未作为资产和 负债确认的项目，按照税法规定可以确定 其计税基础的，该计税基础与其账面价值 之间的差额也属于暂时性差异。
2020/12/12
中南财经政法h大学会计学院
9
四、所得税会计的核算程序
➢ 会计
账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备
➢来自百度文库税收
计税基础＝实际成本－税法累计折旧
2020/12/12
h
15
第二节 计税基础和暂时性差异
例3：
➢ 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年， 会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加 速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减 法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会 计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定 资产减值准备。
2020/12/12
h
6
四、所得税会计的核算程序
1确定账面价值
2020/12/12
h
7
四、所得税会计的核算程序
2确定计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规 定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额。
2020/12/12
h
19
第二节 计税基础和暂时性差异
例5：
➢ 2008年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发 生的研究开发支出1 000万元，其中资本化形成无 形资产的为600万元。
账面价值＝600万 计税基础＝900万
2020/12/12
h
20
第二节 计税基础和暂时性差异
交易性金融资产账面价值与计税基础的确定
2020/12/12
h
18
第二节 计税基础和暂时性差异
内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基 础的确定
➢ 会计
符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本
➢ 税法
按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的 实际支出作为计税基础
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未 形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除 基础上，按研究开发支出的50％加计扣除；形成无形资产 的，按无形资产成本的150％进行摊销
中高 级财务会计
Advanced Accounting
2020/12/12
h
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院1
2 所得税会计
Chapter 6 2020/12/12
h
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院2
学习目标
掌握资产和负债计税基础的确定方法 掌握暂时性差异的计算方法 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的
确认 所得税费用的确定 了解所得税在财务报表上的列示
2020/12/12
h
3
第一节 所得税会计概述
一、所得税的性质 收益分配观 费用观
2020/12/12
h
4
第一节 所得税会计概述
二、所得税会计的产生和发展
三、所得税会计核算方法沿革
2020/12/12
h
5
四、所得税会计的核算程序
间已税前列支的金额
2020/12/12
h
13
第二节 计税基础和暂时性差异
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况
➢ 固定资产 ➢ 无形资产 ➢ 交易性金融资产 ➢ 可供出售金融资产 ➢ 长期股权投资 ➢ 其他计提减值准备的资产
2020/12/12
h
14
第二节 计税基础和暂时性差异
固定资产账面价值与计税基础的确定
➢ 税收
计税基础＝实际成本－累计摊销
2020/12/12
h
17
第二节 计税基础和暂时性差异
例4：
➢ 某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿 命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的 无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年 的期限摊销。取得该项无形资产1年后。
账面价值＝160万元 计税基础＝144万元
12
第二节 计税基础和暂时性差异
资产的计税基础
指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳 税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵 扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置 时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期
➢ 会计
账面价值＝期末公允价值
➢ 税法
计税基础＝成本
例6：
➢ 企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期 期末市价为860万元。
账面价值＝860万元 计税基础＝800万元
2020/12/12
h
21
第二节 计税基础和暂时性差异
负债的计税基础
指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前 列支的金额。