会计干货之说审计(三) 现金流量表的编制

会计实务-Peter说审计(三) 现金流量表的编制

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。审计过程中，大家往往比较头疼，一方面是因为部分客户工作中并不编制现金流量表，审计报告中的现金流量表需要审计师自己编制；另一方面，部分客户虽然编制了现金流量表但是编制方式不对或者勾稽关系不对，审计师不光要自行编制现金流量表还要找出与客户的差异并说服客户。本文主要讨论现金流量表的编制思路。一、主表的编制思路。

经营活动现金流的内容及编制

1）、销售商品、提供劳务收到的现金：分析与收入相关的项目来统计，一般等于营业收入加：应收票据的减少、应收账款的减少、预收账款的增加、应交税金销项税额，减：应收票据背书支付应付款项或预付款项、计提坏账准备与应收账款转销、应收票据贴息；特别提示，如果应收票据贴现终止确认了，相关现金流计入经营活动，如果应收票据贴现未终止确认，相关现金流计入筹资活动。

2）、收到的税费返还：主要为出口退税；

3）、收到的其它与经营活动有关的现金：主要为政府补助，单位往来等；

4）、购买商品、接受劳务支付的现金：一般等于营业成本加：存货的增加、应付票据的减少、应付账款的减少、预付帐款的增加、应交税金进项税额，减：制造费用中的折旧、工资及福利、应收票据背书支付应付款项、预付账款中购买固定资产、在建工程的

增加额、应付账款和其他应付款中购买固定资产、在建工程的增加额；

5）、支付给职工以及为职工支付的现金：一般等于应付职工薪酬的借方，当然要扣除非货币性薪酬福利；同时将应付职工薪酬的贷方与相关资产和成本费用核对以检验数据的准确性，如果将工程人员的工资计入在建工程核算，那么就要在此项目中扣减下来，避免重复统计；

6）、支付的各项税费：根据应交税费的借方发生额统计，加直接计入费用的税费，比如印花税如果没有通过应交税费核算而直接进入管理费用，那么就要在应交税费借方发生额的基础上加上管理费用中的印花费；特别提示，代扣代缴的个税不属于支付的各项税费，属于支付给职工以及为职工支付的现金。

7）、支付的其它与经营活动有关的现金：主要为扣除折旧、人工、税费后的付现费用，根据营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出等科目分析填入。

汇率变动对现金的影响：与汇兑损益和外币报表折算差异有一定的关系，分析填入。

以上主要是集中在经营活动现金流量，筹资活动和投资活动现金流量一般企业发生不多，更多时候可以逐笔分析确认。

筹资活动现金流的内容及编制

1）、吸收投资收到的现金：编制时需要了解企业本会计期间有没有增资扩股，主要看实收资本和资本公积两个科目，如果有增加，还要看增资的方式是否为货币资金增资，如果为非货币资金增

资，那么就需要备注下来，因为会涉及到其他项目的调整；比如：股东投入固定资产进行增资，那么吸收投资收到现金为零，购建固定资产支付的现金也为零。

2）、取得借款收到的现金：一般指银行借款和资本市场发行的债券，统计相关科目的贷方发生额；如果属于向其他企业或个人的筹资，有规范的借款合同，也应该统计到此项目；如果是一般性的企业往来款，最好列入经营活动-其他经营活动产生的现金流里面了；

3）、收到的其它与筹资活动有关的现金：一般企业不会发生，主要为政府投入的属于资本公积的款项、关联方之间的资金往来等；以上为筹资活动现金流入项目。

4）、偿还债务支付的现金：统计借款等科目的借方发生额；5）、分配股利、利润或偿付利息支付的现金：将相关金额统计进去，支付的利息一般为财务费用中的借款利息加应付利息科目的减少；

6）、支付的其它与筹资活动有关的现金：主要为银行借款的中介费、发债的发行费等；

投资活动现金流的内容及编制

1）、收回投资所收到的现金：统计以货币资金出售的投资资产或收回被投资单位的资本金。比如出售股票等，主要分析金融资产、长期股权投资等科目；

2）、取得投资收益收到的现金：主要为收到股利分红等，分析投资收益科目；

3）、处置固定资产、无形资产和其它长期资产而收到的现金净额：出售固定资产等收到的现金，分析固定资产无形资产其它长期资产原值的贷方科目和营业外收入和支出科目；

4）、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：主要为处置合并范围子公司和其他营业单位收到的现金减处置时点子公司账

面现金资产；

5）、收到的其它与投资活动有关的现金：此项目一般没有发生额；6）、购建固定资产、无形资产和其它长期投资所支付的现金：统计固定资产、无形资产和其它长期投资原值的借方发生额，加上资产类往来余额的减少额，减去以票据支付的部分，再减去非货币性资产交换中增加的部分（比如股东增资投入的固定资产）；7）、投资支付的现金项目：分析金融资产长期股权投资科目填列；8）、取得子公司及其他营业单位收到的现金净额：此项目一般支付的股权投资款减去合并日子公司的货币资金余额；

9）、支付的其它与投资活动有关的现金：主要系为投资活动发生的中介费等；

具体编制方法将客户的所有科目的期初，本期借方，本期贷方，期末金额列示清楚，将科目的期初期末变动额逐一分析，涉及现金的部分列入现金流量表，不涉及现金流量表的列入对方科目。举例：

期初金额期末金额差额

应收账款 100万 100万 0

思路就是将期初数调整至期末数：

例如经分析，100万是收到的现金，另外100万是销售形成的。做分录：

借：销售商品提供劳务收到的现金 100万

贷：应收账款 100万

借：应收账款 100万

贷：主营业务收入 100万

上述分录完成后，即将应收账款调整至了期末数，同时也部分解释了主营业务收入的变动，在后续调整主营业务收入变动时，只需要调整变动的其他部分。当所有非现金科目调整完毕后，现金流量表的金额即与现金科目的变动一致。

二、补充资料及附表的编制方法。

除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。

1.将净利润调节为经营活动的现金流量

现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。