审计风险商业风险业务关系风险经营失败与审计失败
审计风险、商业风险、业务关系风险、经营失败与审计失败(一)
审计风险、商业风险、业务关系风险、经营失败与审计失败(一)一个学科的基本概念构成了这一学科的基础。
风险的概念在审计理论结构与审计实践中处于中心的地位。
以评价被审计单位内部控制制度为基础的审计方式（制度基础审计）的过程就是对各项审计风险进行评估并据以实施审计活动的过程，正在兴起并可能在未来取得主导地位的以评价被审计单位商业风险为基础的审计方式（风险基础审计）在沿用审计风险的同时提出了“商业风险”的概念。
审计，就是公允地评价被审计单位的财务状况、经营成果与财务变动状况，而这一目的是通过评价被审计单位的财务报表与公认会计标准的吻合程度而实现的。
风险在此处就得到体现，因为要验证审计上的吻合程度，必然要使用审计人员的专业判断，这就带来不确定性，另外抽样方法的使用也带来了不确定性。
事实上，只有恰当评价审计风险，才能正确评判上述吻合程度。
绝对的吻合程度是不存在的，只存在着相对的吻合程度，而对这相对吻合程度的评判依赖于对审计风险的评判。
然而，就目前而言，我们对审计风险本身及其子概念（固有风险、控制风险与检查风险）存在着不同的认识；对与之相关的几个概念也存在着认识上的模糊与混淆；甚至存在着概念误用，或者将几个貌似一致的概念等同起来的种种问题。
因此，我们必须澄清甚至重建某些概念；又由于不同概念之间存在着逻辑关系，我们也必须澄清甚至重建概念之间的逻辑关系。
同时，为了进一步地全面把握“审计风险”的概念，必须拓宽我们的视野，将“审计风险”这个概念与其它几个或者与其相关的概念、或者与其类似的概念进行比较；同时尝试构建概念之间由逻辑关系构成的逻辑结构，从而达到建立概念模型的目的，为其他理论分析提供基础。
在这篇文章里，我们的主要工作是将几个与审计风险紧密相关的概念进行比较与分析，然后描绘它们之间的逻辑关系，这些逻辑关系构成了概念与概念之间的逻辑结构。
这些概念包括审计失败（auditfailure）、经营失败（businessfailure）、商业风险或经营风险（client'sbusinessrisks）、营业风险（auditor'sbusinessrisks）、与审计风险（auditrisks）。
论审计失败与风险控制
中文摘要随着社会经济不断发展，市场环境不断复杂化，企业经营日益扩展，审计所涉及的领域也越来越广。
审计风险客观存在，而国内外不断发生审计失败案件，多家会计师事务所关停，无一不表明审计过程中对相关审计风险因素多加关注的重要性。
审计失败对于会计事务所、被审计单位、投资人及社会等都带来了负面影响。
不同行业、不同企业具有其特殊性，风险水平存在一定的差异。
要想避免审计失败，需认真分析审计失败的原因，依照法律规定的职责、权限和程序进行审计工作。
本文采用文献分析法、案例研究法进行分析，从问题到对策，首先研究审计失败的内外部因素及影响，其次具体分析立信会计师事务所对上海大智慧审计失败的案例，最后提出相应的风险应对措施，总结了审计失败及审计风险控制的成功理论以及经验。
关键词：审计失败审计风险风险控制ABSTRACTWith the development of social economy, the market environment is becoming more and more complicated, the enterprise management is expanding day by day, and the field of audit is more and more extensive. Audit risk exists objectively, but audit failure cases occur constantly at home and abroad, and many accounting firms close down, all of them show the importance of paying more attention to relevant audit risk factors in the audit process. Audit failure has brought negative effects to accounting firms, audited units, investors and society. Different industries and different enterprises have their particularities, and there are some differences in risk level. In order to avoid audit failure, it is necessary to analyze the causes of audit failure carefully and according to the duty stipulated by law. Authority and procedures for auditing. This article uses the literature analysis method, the case study method carries on the analysis, from the question to the countermeasure, first studies the audit failure the internal and external factor and the influence, then concretely analyzes the Lixin accountant firm to Shanghai big wisdom audit failure case, Finally, the corresponding risk countermeasures are put forward, and the successful theory and experience of audit failure and audit risk response are summarized.Key words: audit failure, audit risk, response一、前言人类社会进入二十一世纪，市场经济活动的发展以及现代经营活动复杂化，使得投资人以及其他利益相关者对审计活动所提供的信息的依赖日益增加，这也导致有关方面对审计相关行为的关注，而一系列的公司丑闻，促使各国对会计、审计行业加强监管，审计人员面临的审计风险越来越趋于增加。
#六讲审计失败与审计质量
理
不变务分离的原则
造
导致客户在与审计人员沟通时有所保留
成
的
不变于促进和实现职业的专业化和熟练化
影 响
影响审计 为咨询收入而改变审计意见
独立性
检查自己提供建议的业务运行情况
结论：反对会计师事务所从事审计和管理咨询服务
充分发挥知识的溢出和信息的共享效应
管
（二）审计失败与经营失败之间的比较
审计失败与经营失败的区别
比较内容
审计失败
主体不同 审计机构和审计人员
经营失败 公司及管理者
形成原因 审计人员的过失或欺诈 公司管理者经营
不同
不善
结果不同 审计人员承担审计责任 经营者承担经营 责任
审计失败与经营失败的联系
企业经营失败往往是诱发审计失败的导火索
在企业出现经营失败时，利益相关者为了降低 损失，积极寻求替罪羊，关注于审计质量。
省略审计程序 争取或维护客户
依赖特定客户 以低于正常平均审计 价格争取审计合约
100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 第一年度
第二年度
第三年度
第四年度
年度收费
实证研究：审计收费与年度之间的关系分布图
３．管理咨询的影响
管理咨询迅速发展的动因
降低传统审计的诉讼风险
管理咨询服务的职业标准难以确定 管
讲审计失败与审计质量
一、审计失败
二、审计质量
三、审计期望差距
一、审计失败 （一）审计失败的定义
审计失败
审计风险
相互之间 的关系？
审计人员因审计 中存在过失或欺 诈而应承担审计 责任的情形。
企业由于巨额亏 损、资不抵债等 原因而无力持续 经营的情形。
注会《审计》易混淆知识点：经营失败、审计失败与审计风险
注会《审计》易混淆知识点：经营失败、审计失败与审计风险
三者区别：
经营失败：是被审计单位管理层的责任，没能完成经营目标导致的经营失败；
审计失败：一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却仍表示干净的意见，注册会计师未能遵守职业道德准则未能保持应有的职业谨慎而发表了错误的审计意见；
审计风险：是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表错误意见的可能性；
因此审计失败和审计风险最大区别就是有无遵守职业准则。
三者联系：
（1）在发生审计风险时，有可能被追究法律责任；
（2）发生审计风险的原因如果是注册会计师没有严格遵守执业准则和应有的职业谨慎，就有审计失败；
（3）在被审计单位经营失败时，注册会计师往往被追究是否存在审计失败。
审计中的业务风险和行业风险
审计中的业务风险和行业风险审计是对一个组织或个人财务报表的真实性和准确性进行全面检查的过程。
在进行审计的过程中，不仅要考虑到与财务报表有关的风险，还要考虑到与被审计实体所处行业有关的风险。
因此，审计中的业务风险和行业风险成为审计过程中需要仔细考虑的重要问题。
一、业务风险业务风险是指企业在运营过程中面临的各种不确定性，可能导致财务报表中存在错误或虚假陈述的风险。
业务风险包括但不限于以下几个方面：1. 内部控制风险：企业内部控制体系的不完善可能导致错误或欺诈行为的发生，从而影响财务报表的准确性。
审计师需要评估、测试和确认企业内部控制的有效性，以确保财务报表的可靠性。
2. 监管风险：企业可能面临各种政府监管和法律法规的要求，如税收规定、环境保护要求等。
如果企业不合规或违反相关规定，可能会导致财务报表的错误陈述。
3. 商业风险：包括市场竞争、产品质量、供应链管理等方面的风险。
这些风险可能会导致企业的销售额下降、成本增加或品牌声誉受损，进而对财务报表产生影响。
4. 财务风险：企业的财务风险包括汇率风险、利率风险、信用风险等。
如果企业对财务风险的管理不当，可能会导致财务报表的不准确。
为了评估业务风险，审计师需要进行风险评估和风险识别，并采取相应的应对措施，包括加强对内部控制的审计检查、调整审计程序的性质和时机等。
二、行业风险行业风险是指与被审计实体所处行业或产业有关的各种风险。
不同行业的特点和经营环境可能导致不同的风险存在。
审计师在进行行业风险评估时，需要了解被审计实体所处行业的特点和规则，并识别出可能对财务报表产生影响的风险。
1. 行业竞争风险：不同行业的竞争程度不同，市场份额的变化可能会对企业财务状况产生较大影响。
审计师需要了解行业内的竞争格局和主要竞争对手，并评估被审计实体在行业中的地位和竞争优势。
2. 行业法律法规风险：不同行业存在不同的法律法规要求和监管规定，如金融行业的银行法规、医药行业的药品安全法规等。
对审计失败含义的界定
对审计失败含义的界定2011.240中国内部审计安然事件拖垮了安达信会计师事务所，科龙事件致使德勤会计师事务所在我国的执业质量受到置疑；与此同时，审计失败案例作为资本市场动荡的导⽕线，受到监管部门、理论界等多⽅⾯关注。
然⽽，对审计失败的研究，⽆论是案例研究或是原因分析，其基点都离不开含义的界定。
⼀、审计失败含义的⽂献回顾２０１０年９⽉２３⽇在ＣＮＫＩ中以“审计失败”为关键字检索的⽂献结果如表１所⽰。
从１９９５年张龙平的⽂献开始⾄２０１０年相关⽂献已有９０７篇，主要对审计失败的概念、原因、建议措施等进⾏了探讨。
⽂献中对审计师的描述有很多，本⽂统⼀称为审计师。
探讨审计失败相关问题都免不了从界定审计失败含义开始。
秦荣⽣（１９９９）认为，审计失败是指企业会计报表存在重⼤错报或漏报，⽽审计师发表错误的审计意见。
在秦荣⽣提出的观点上，指出审计⼈员在实施审计过程中没有遵守公认审计准则⽽形成或提出错误的审计意见，是⼤部分学者的观点。
朱⼩平，叶友（２００３）提出，审计失败往往是因为审计⼈员缺乏职业胜任能⼒、疏忽⼤意、舞弊欺诈等情况所导致。
马兰、王延明（２００３），吴芳（２００４），刘明辉（２００６）认为，审计失败是审计师执业中未能遵守审计准则，在企业财务报表存在重⼤错报或漏报的情况下，出具了⽆保留意见。
这⼀观点⽐前⾯的观点更加具体，指出审计失败是以企业财务报表存在重⼤错报或漏报，并出具⽆保留意见为前提。
２００７年注册会计师考试教材将审计失败定义为：审计师由于没有遵守审计准则的要求⽽发表了错误的审计意见。
这成为审计失败定义的主流观点。
陈志强（２００６）在综合分析审计失败现有观点后，认为不应该把重点落在是否遵循了审计准则，⽽应落在是否达到审计⽬标发表适当审计意见。
从上述观点可以看出，对于审计失败的含义，学者主要对审计失败含义的界定◆张筱郜建豪关注三个⽅⾯：企业会计报表存在重⼤错报或是漏报，秦荣⽣（１９９９）、邓敏（２００３）、杨阳（２００５）；未遵守审计准则，朱⼩平，叶友（２００３）、吴晓根（２００３）、马兰，王延明（２００３）、吴芳（２００４）等；发表错误或不恰当审计意见，陈志强（２００６）、朱⼩平，叶友（２００３）、王晓霞（２００１）等。
审计中的业务风险与经营风险审计
审计中的业务风险与经营风险审计在当今竞争激烈的市场环境下，企业面临着各种形式的风险。
审计作为一种监管和评估工具，旨在帮助企业识别和管理风险，保障企业的可持续经营。
本文将探讨审计中的业务风险和经营风险审计，并介绍如何有效应对这些风险。
一、业务风险的审计业务风险指的是与企业日常运营相关的风险，包括市场风险、法律风险、操作风险等。
在审计中，对业务风险的评估和审计成为保障企业正常运营的关键。
1.市场风险的审计市场风险是企业所处市场环境的变化可能带来的风险，包括市场需求变动、竞争激烈等。
审计人员需要对企业对市场风险的管理和应对措施进行审计，确保企业能够适应市场的变化，并及时采取相应策略。
2.法律风险的审计法律风险是指企业在日常经营活动中可能涉及的法律问题，包括合规性、知识产权、劳动法等。
审计人员需要评估企业的法律合规性，并审查企业是否遵循相关法律法规和合同要求。
3.操作风险的审计操作风险是指企业内部管理、流程和操作可能导致的风险，包括管理失灵、内部欺诈、信息系统漏洞等。
审计人员需要对企业的内部控制制度进行评估，并审查企业是否能够合理避免、减轻和管理操作风险。
二、经营风险的审计经营风险指的是企业整体运营和管理过程中可能面临的风险，包括财务风险、策略风险、供应链风险等。
在审计中，对经营风险的审计是为了评估企业的经营状况和可持续发展能力。
1.财务风险的审计财务风险是指企业财务管理和控制可能带来的风险，包括资金不足、债务问题等。
审计人员需要对企业的财务报表进行审查，以确保财务信息的准确性和可靠性。
2.策略风险的审计策略风险是指企业在制定和执行战略过程中可能面临的风险，包括市场定位不准确、战略执行不力等。
审计人员需要评估企业的战略规划和执行情况，以确定企业是否适应市场变化和实现战略目标。
3.供应链风险的审计供应链风险是指企业在供应链管理中可能面临的风险，包括供应商问题、物流问题等。
审计人员需要对企业的供应链管理情况进行审查，以保证供应链的稳定和高效。
审计失败涵义、成因、危害与对策
➢ 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”（ constructive fraud），又称“涉嫌欺诈”， 是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存 在极端或异常的过失。
•2020/3/21
二、审计失败的成因
（一）相关研究成果 Treadway Commission研究报告指出： 44%的财务报告粉饰发生于面临一般景气衰退的行业； 87%……涉及财务披露事项的操纵……最常用的技巧包括
：不适当的收益确认方法（47%），蓄意高估资产（ 38%），及不适当地递延当期费用； 涉及注册会计师的诉讼案件，45%是由于客户内部控制 失灵而导致舞弊存在。其中很多案例表明，客户有健 全的内部会计控制，但高层管理人员可以逾越这些制 度，内控未能发挥应有的功能。
审计过程所发现的警讯或“红旗”，未能保持应有的警 觉或持有足够的专业怀疑。
•2020/3/21
相关研究成果
美国学者彼埃尔和安德逊调查了美国涉及会计师的129 个案例，并撰文《公共会计师涉及诉讼分析》指出：
由于未履行审计业务约定而产生的错误引起的诉讼仅 占少数，仅有28%的案例被认为与审计程序有关；
•2020/3/21
1、狭义审计失败与广义审计失 败
审计准则————————审计行为————————公众期望
狭义审计失败
广义审计失败
将公认审计准则视为衡量审计失败的 标准，隐含着两个假设：
其一，公众的合理期望已经得到审计职业界 的公认，并且体现在审计准则之中；
其二，审计准则所规范的行为、过程一定能 够实现公认的审计目标。
✓ 风险可能带来的损失是非故意、非计划、非预 期经济价值的减少，其结果是不确定的。
经营失败和审计失败对注册会计师法律责任的影响
审计专题论述题1.经营失败和审计失败对注册会计师法律责任的影响注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，办证执业质量，控制审计风险。
否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。
在普通法下，注册会计师有责任履行对客户的合同。
如果因过失或违约而没有提供服务，或没有提供合格的服务，应当承担对客户的责任。
在某些情况下，注册会计师可能要对客户以外其他人承担责任，如对“已预见”将依赖财务报表的有限第三者承担责任。
除了普通法以外，注册会计师还可能依据成文法对第三者承担责任。
因此，无论是按照普通法还是成文法，注册会计师都可能因职业原因承担相应的法律责任。
法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。
应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。
如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。
注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发。
经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）而无法满足投资者的预期。
经营失败的极端情况是申请破产。
被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会计师。
在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎这一法律问题。
如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败，在这种情况下，法律通常允许因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。
2. 注册会计师对舞弊和违反法律法规的责任(1)注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
经营失败与审计失败关系研究
217经营失败与审计失败关系研究龚子建作者简介：龚子建（1995－），男，在读硕士研究生，兰州财经大学，研究方向：成本与管理会计。
（兰州财经大学甘肃兰州730000）摘要：随着近年来企业内外部环境的快速变化，现代企业经营失败的案例不胜枚举，也导致审计的风险也越来越高，审计失败的概率也大大增加。
因此本文从经营失败和审计失败入手，分析经营失败与审计失败的原因及其二者的关系。
对改善经营环境，规范资本市场，保障各方经济利益提出相关建议。
关键词：经营失败；审计失败；关系由于主体、发生原因以及结果的差异，企业的经营失败和审计失败并不是同一个概念，但是近年来，越来越多的企业存在经营失败和审计失败同时共存的现象，这二者之间的关系也受到了广泛关注。
一般来说，一个企业发生舞弊现象，与注册会计师和企业经营者均有关系，因此，经营失败和审计失败之间存在密不可分的联系，研究二者之间的关系具有重要意义。
一、经营失败与审计失败基本概述（一）经营失败相关概述经营失败指的是企业存在经营风险，由于经营者管理企业的过程和方法上存在问题，导致企业的财务状况恶化、现金流断裂，偿债能力不足，或是由于受到来自行业环境、市场激烈竞争的影响，使得企业经营状况发生负面变化，经营成果发生巨大亏损，没有能力满足投资者的预期收益，同时企业无法持续经营下去，面临着停止经营甚至破产倒闭的情况。
经营失败是企业经营风险的极端体现。
（二）审计失败相关概述审计失败目前学术界存在两种主要观点，一种是“过程论”，这类理论认为审计失败的原因是企业的财务报告中存在重大错报时，由于注册会计师在审计过程中没有遵守审计准则中的独立性，从而没有提出正确的审计意见。
另一种观点是“结果论”，在该类理论中，学者认为企业的财务报该存在重大错报，而注册会计师形成的审计意见与财务报告的真实情况并不一致。
二、经营失败与审计失败及相关概念辨析（一）审计失败与审计风险辨析审计风险是指财务报表存在重大错报漏报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，是一种客观存在的潜在可能性，存在于整个审计过程中。
审计失败成因与对策分析
摘要：近年来，我国的审计行业蓬勃发展，与此同时伴随着的是审计失败的案例数明显上升，对企业开展的审计业务屡次出现审计失败的情况。
而审计一旦失败，必然伴随着给社会带来巨大的经济损失。
根据以上提到的情形，本文将对出现审计业务失败的种种原因加以剖析，并给出相应问题的解决方法与策略，希望能对我国审计行业的发展起到一点小小的作用。
关键词：审计失败；审计失败成因，审计失败对策 文献综述1.审计失败的定义什么是审计失败？每个人都有自己的看法，学术界内也依然存在分歧。
查阅了相关国内外文献综述后，发现国内外学者对于审计失败的定义不尽相同。
外国的专家学者将审计失败定义为注册会计师由于没有遵守公认的审计标准而形成或提出的错误的审计意见，而我国学术界的普遍观点是注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。
目前主流认可的观点是：审计失败需要以注册会计师有没有遵守审计准则为判断前提，就是注册会计师对财务报表进行审计时，由于疏忽或者舞弊，没有严格执行审计程序，没有遵守审计职业道德操守，从而出具或发表了不恰当的审计意见报告书，并对自身、会计师事务所或者社会经济造成损害。
2.为什么会审计失败事有因必有其果，审计失败必然存在其缘由。
当下国内的文献主要将审计失败的原因分成三个大类：审计主体与审计客体以及行政监督机构。
而国外文献大多是通过实证分析的方法，紧紧围绕着独立性这一角度，认定审计的本质上是第三方机构提供的有偿鉴证业务，属于服务行业的业务，主要工作目标是发现被审计单位财务报表中的错报来取得报酬，且会计师事务所的大小规模与其审计业务的收费高低存在着必然联系，且独立性的强弱也与其大小相关，因此其认为只要从事务所规模大小对独立性的重要影响出发，就能找到审计失败的缘由。
国内学术界一般通过研究分析审计的主客体以及行政监督机构层面来探讨审计失败的原因的。
但是目前仅有的研究还不够全面充分，仍然仅仅停留在文字表面的叙述阶段，并没有对审计失败进行详细分析论证和探讨。
审计风险和审计失败的原因
审计风险环节1.加强内部控制，完善公司治理结构在实际工作中，企业没有真正建立起一套法人治理结构，管理当局既是经营者又是委托人，这大大增大了企业与注册会计师合谋的概率。
因此，要减少审计失败的情形，必须完善公司治理结构，提高上市公司质量，这样才能从根本上减少审计风险的发生。
2.深入了解委托单位，减少风险发生的可能性首先，应树立只与正直客户打交道的原则。
客户如果对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就大。
即使扩大审计测试的规模，审计人员也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的程度内。
因此审计人员在接受委托之前应当采取措施，一旦发现委托单位缺乏正直品格就应尽量拒绝接受。
3.构建有效的法律制度体系修改有关法律、法规，完善上市公司治理结构，改革会计师事务所聘任机制。
加强股东大会、董事会和监事会的管理力度，完善独立董事和审计委员会制度，制定严格的制度规范审计委员会对会计师事务所的聘用，提高会计师事务所的独立性。
此外，还应当制定完善的上市公司奖惩制度，加强对上市公司财务欺诈的惩罚力度，使上市公司管理层的行为严格受到法律的约束，这样就直接降低了审计风险的发生。
4.严格执行审计准则和执业标准严格按照审计准则和职业标准所规定的程序执行审计业务，这是减少审计风险最重要的措施。
保持职业上应有的认真态度和敬业精神，严密规划审计过程，保持审计证据的充分适当性，使审计结论建立在客观公正、实事求是的基础上。
此外，还要加强注册会计师队伍建设。
建立健全会计师事务所内部治理机制，建立健全执业质量控制制度，严格遵守独立审计准则，保持和提高专业胜任能力，自觉接受新的专业知识和技能培训。
5.在防范风险的同时要保证审计效率审计主体在基本的规范要求下，采取什么样的方法对审计风险进行有效的防范，这是审计工作中一个十分关键的问题。
在审计方法这一环节，审计效率与审计风险的矛盾十分突出，但面对现在复杂而大量的审计工作，客观上是对审计效率的一种挑战。
浅谈审计风险形成的原因及防范对策
浅谈审计风险形成的原因及防范对策1、相关定义1.1、与审计失败相关的其他概念审计失败是确认注册会计师审计责任的一个重要概念,与确认注册会计师审计责任的其他概念如客户错误或舞弊、注册会计师的过失或欺诈、审计风险、客户经营失败等,既有联系又有区别。
通过对这些概念的比较,可以帮助我们弄清审计失败的定义和确认标准及影响因素,为明确审计责任、防范审计失败提供理论指导。
(一)审计失败与经营失败被审计单位经营失败,是被审计单位无力偿还借款或无法达到投资者期望的收益,甚至发生破产倒闭的情况。
如果被审计单位发生经营失败,被审计单8 第一部分审计失败概述位的投资者和债权人往往会指责注册会计师在审计过程中有过失或欺诈,要求追究注册会计师的审计责任。
这时,如果注册会计师在审计过程中确实存在过失或欺诈行为,则审计风险转化为审计失败就不可避免了。
但如果注册会计师在审计过程中没有过失或欺诈行为,只是由于审计的局限性造成了审计意见的错误,或审计意见并没有错而投资者和债权人错误理解了审计意见,诸如此类的原因造成的审计报告使用者决策失误,无论被审计单位是否发生经营失败, 都不能追究注册会计师的审计责任,都不会形成真正的审计失败⑧。
二者的区别在于:①主体不同。
前者的主体是审计人员或承担审计任务的事务所,而后者是公司及管理者。
②形成原因不同。
前者由审计人员的过失或欺诈造成,后者是公司管理者经营不善造成的。
③结果不同。
前者应承担审计责任,后者由经营者承担经营责任。
其联系是:企业经营失败往往是诱发审计失败的导火索。
当企业经营出现危机时,利益相关者会更多关注企业的财务报告与审计报告。
当审计报告存在表述不当时,人们会考虑到追究审计的责任。
特别是当相关部门认定审计报告不实是由注册会计师主观过失或欺诈原因造成时,审计失败即成事实。
有关研究表明,几乎半数的指控审计失败的诉讼,都涉及到经营失败, 如安然事件以及国内出现的上市公司造假事件都验证了这一点⑨。
经营风险与经营失败
一、经营风险与经营失败、审计风险与审计失败
1.经营风险是指实现不了经营目标和战略的可能性，它源于被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。
2.经营失败是指企业由于经济或经济条件的变化而无法满足投资者的预期。
经营失败的极端情况是申请破产。
3.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
4.审计失败则是指注册会计师没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。
注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报。
江财(二专)审计学重点
审计学重点一.名词解释实质性程序注册会计师执业准则过失财务报表审计目标业务风险重要性含义审计风险审计证据审计工作底稿分析程序内部控制控制测试二、简答题1.如何理解和区分经营失败和审计失败如何理解和区分经营失败和审计失败？参考答案：（1）经营失败是反映经营风险的极端情况。
例如，资本投入或借给企业后，就面临着一定程度的经营风险（business risk）。
当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。
（2）审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。
（3）出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
2.补充所举例子说明管理层认定..........(审计学练习册p43简答题第三题）管理层认定审计目标审计程序存在性资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反应的销售业务是够基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司所有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足3.阐述针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
（2）分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师或利用专家的工作。
（3）提供更多的督导。
（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
4.简述影响审计抽样样本规模的因素影响样本规模的因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性＿＿总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小三、案例分析题1.练习册P119第二题和第三题第二题：该公司坏账准备的计提金额有误。
审计失败与经营失败关系探析
审计失败与经营失败关系探析现实经济生活中,社会公众往往由于不了解注册会计师的责任,经常把经营失败误认为是审计失败,因而当被审计单位发生经营失败时盲目起诉注册会计师。
所以,在审计过程中,我们必须认清审计风险、审计失败和经营失败之间的区别和联系。
一、审计风险、审计失败与经营失败的含义审计风险,即审计报告存在重大缺陷,而审计人员又做出错误结论的风险。
包括财务报表总体上是公允合理的揭示而审计人员却认为未公允合理揭示的风险,或者财务报表未公允合理揭示而审计人员却认为已公允合理揭示的风险。
审计失败,顾名思义,即审计人员没有遵循公认的审计准则而提出了或形成了错误的审计意见。
通常表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下,注册会计师发表了无保留审计意见。
经营失败,指客户在经营过程中,因为不能有效控制经营风险而导致预期经营目标不能实现。
发生经营失败的责任主要是企业的经营者、管理者和决策者,而不是企业的审计人员。
二、审计风险、审计失败与经营失败关系分析(一)审计风险和审计失败的关系审计失败是审计风险的极端表现。
在审计实务中,除非注册会计师拒绝接受委托,否则就不能控制由于被审计单位会计报表的不实表达或经营失败所带来的审计风险。
而审计风险和审计失败的核心都是因为审计意见表达不当造成的。
审计风险和审计失败的重要界限在于审计人员是否在审计过程中正确遵守了审计准则。
如果审计人员在审计过程中没有遵循审计准则,则审计风险很可能会被认定并转化为审计失败,从而造成经济损失。
虽然审计风险和审计失败两者是相互依存,相互制约的,但两者也存在区别:第一,审计风险是一种可能性,而审计失败表现为一种事实,通常由相关监管部门调查认定后作出决定。
第二,审计风险是由客观原因,或审计人员并未意识到的主观原因造成的,强调的是客观性;而审计失败是由审计主体主观因素造成,表现为过失或欺诈。
第三,审计风险具有损失的可能性,而审计失败是认定后的事实,必然会导致审计损失。
审计失败与经营失败关系探析2银广厦案例
审计失败与经营失败关系探析
王潇明 王成龙 王 青
一、审计风险、审计失败与经营失败的 含义
审计风险，即审计报告存在重大缺陷， 而审计人员又做出错误结论的风险。包括 财务报表总体上是公允合理的揭示而审计 人员却认为未公允合理揭示的风险，或者 财务报表未公允合理揭示而审计人员却认 为已公允合理揭示的风险。
51 中国经贸导刊 2010 年第 9 期
由上面的分析及案例我们可以看出： 会计报表的不真实表达主要来自企业的错 误或舞弊，或者二者兼而有之，这就是潜在 意义上的审计风险。注册会计师审计的目 的在于，通过其审计对被审计单位会计报 表的可靠程度作出合理保证。在被审计单 位的会计资料存在错误或舞弊的情况下， 如果注册会计师按照独立审计准则的要求 进行了审计，并发表了恰当的审计意见，那 么审计失败就难以形成；如果注册会计师
而在企业审计过程中，审计风险客观 存在，而且由于银广厦责任人虚拟造假，使 审计风险客观放大。作为公众利益受托人 和看护者的中天勤会计师事务所及相关注 册会计师，在审计过程中不仅在专业胜任 能力方面严重违反审计准则的相关要求， 而且在职业道德方面也存在重大过失。如： 注册会计师未有效执行应收账款函证程序 和分析性测试程序，对不符合税法规定的 异常情况，审计人员未予以应有关注，甚至 审计项目负责人是由非注册会计师担任。 正是这些疏漏，审计人员不仅没有有效控 制审计风险，反而使审计风险显性化，最终 导致审计失败的发生，并使信息使用者做 出错误决策而遭受经济损失，而相关审计 人员及中天勤事务所也因此承担了相应的 审计责任。
总之，审计失败是注册会计师审计中 最严重的事件，它可能引起事务所、签字注 册会计师承担民事责任、刑事责任，也会给 信息使用者带来损失，为了避免这一问题 的出现。我们必须了解其成因，并积极寻找 解决对策。努力提高审计质量，将审计失败 带来的损失降到最低点。■
XXXX第五章企业经营失败风险及其审计精品文档
所致。
2、利用非经常性损益鱼目混珠
非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系 ，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频 率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收 入、支出。
2、利用非经常性损益鱼目混珠
案例：*ST盛润A 2011年营业总收入109万元，营业利 润-669万元，归属于上市公司股东的净利润145,606万元 ，归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润-689 万元，基本每股收益5.0484元，扣除非经常性损益后的基 本每股收益-0.0232元。
不切实际搞多元化发展。
4、
缺乏依法经营和自律观念。
5、
企业经营过程中急功近利。
6、
企业经营管理理念不规范。
7、
企业缺乏对财务资源的规划。
8、
企业缺少健康向上的文化。
第 二
企业经
部
营失败
分
的迹象
1、企业财务方面的迹象
（1）资产不抵债；
如果存在 下列迹象， 则企业财务 报表编制所 依据的持续 经营假设可 能无法成立。
存在数额 巨大的或 有损失；
异常原因 导致停工、
停产；
有关法规或 国家政策的 变化可能造 成重大不利
影响；
投资者未履行 协议、合同、 章程规定的义 务，并有可能 造成重大不利
ห้องสมุดไป่ตู้影响；
因自然灾害、 战争等不可 抗力因素遭 受严重损失。
第 三 部
企业掩盖 经营失败
分
的方法
在会计上做手脚 掩盖财务状况 企业经营失败
2011年10月20日, 公司与盘锦金海伟业商贸有限公司进 行债务重组,取得债务重组收益4000万元。
2011年11月8日, 公司解除为锦州彩练塑料集团有限责 任公司的担保责任,公司可冲回已计提的预计负债14767万元 ,增加公司2011年利润14767万元。
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审计风险、商业风险、业务关系风险、经营失败与审计失败一个学科的基本概念构成了这一学科的基础。
风险的概念在审计理论结构与审计实践中处于中心的地位。
以评价被审计单位内部控制制度为基础的审计方式（制度基础审计）的过程就是对各项审计风险进行评估并据以实施审计活动的过程，正在兴起并可能在未来取得主导地位的以评价被审计单位商业风险为基础的审计方式（风险基础审计）在沿用审计风险的同时提出了“商业风险”的概念。
审计，就是公允地评价被审计单位的财务状况、经营成果与财务变动状况，而这一目的是通过评价被审计单位的财务报表与公认会计标准的吻合程度而实现的。
风险在此处就得到体现，因为要验证审计上的吻合程度，必然要使用审计人员的专业判断，这就带来不确定性，另外抽样方法的使用也带来了不确定性。
事实上，只有恰当评价审计风险，才能正确评判上述吻合程度。
绝对的吻合程度是不存在的，只存在着相对的吻合程度，而对这相对吻合程度的评判依赖于对审计风险的评判。
然而，就目前而言，我们对审计风险本身及其子概念（固有风险、控制风险与检查风险）存在着不同的认识；对与之相关的几个概念也存在着认识上的模糊与混淆；甚至存在着概念误用，或者将几个貌似一致的概念等同起来的种种问题。
因此，我们必须澄清甚至重建某些概念；又由于不同概念之间存在着逻辑关系，我们也必须澄清甚至重建概念之间的逻辑关系。
同时，为了进一步地全面把握“审计风险”的概念，必须拓宽我们的视野，将“审计风险”这个概念与其它几个或者与其相关的概念、或者与其类似的概念进行比较；同时尝试构建概念之间由逻辑关系构成的逻辑结构，从而达到建立概念模型的目的，为其他理论分析提供基础。
在这篇文章里，我们的主要工作是将几个与审计风险紧密相关的概念进行比较与分析，然后描绘它们之间的逻辑关系，这些逻辑关系构成了概念与概念之间的逻辑结构。
这些概念包括审计失败（audit failure）、经营失败（business failure）、商业风险或经营风险（client's business risks）、营业风险（auditor's business risks）、与审计风险（audit risks）。
下图给出了审计理论结构中、也是在审计过程中审计人员要面临的与审计风险相关的几个重要概念，其中阴影部分是这篇文章所要讨论的重点（我们在另外的一篇论文里专门分析了，由“审计风险”及其子概念“固有风险”、“控制风险”和“检查风险”所组成的概念体系）。
其中：我们建议将营业风险（auditor's business risks）改名为业务风险（business risks）、关系风险（relationship risks）、或者业务关系风险（business relationship risks），一者是为了避免与商业风险或经营风险（client's business risks）混为一谈，二者是因为这些名字准确地表达了这种风险的内涵和实质。
因此，可以将图表重新表达为：本文分为三个部分。
第一部分对各个概念进行定义，并且对部分概念之间的逻辑关系进行分析；第二部分重点分析了在“制度基础审计”和“风险基础审计”两个不同方法体系之下有关概念之间的逻辑关系，同时希望能够将这些逻辑关系发展为逻辑结构；但遗憾的是，目前我们尚未能建立起概念之间的逻辑结构，也就无法达到建立概念模型的目的；第三部分对本文进行简要总结，并指出审计理论建设中的问题和未来理论建设的可能之路。
一、各个概念的定义以及部分概念之间的逻辑关系（一）“审计风险”的定义对“审计风险”的定义存在着不同的意见（根据笔者的统计可以分为四大类几十小类）。
其中有两种主要意见，一种认为“审计风险”是审计人员与会计师事务所存在着遭受损失的可能性，例如徐政旦、胡春元（1998）将“审计风险”定义为：“完整的审计风险概念，应从广义上解释，即不仅包括审计过程的缺隙导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债，或倒闭所可能对审计人员或审计组织产生伤害的营业风险。
”另外一种意见认为审计风险是审计人员针对会计报表发表错误审计意见的可能性，例如财政部注册会计师考试委员会办公室（2001）将“审计风险”定义为：“是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。
”我们倾向于第二种定义，并认为审计风险是指审计人员不能形成和发布正确审计意见的可能，而不是指审计人员与会计师事务所可能承担的损失，尽管会计师事务所可能因为发布不恰当的审计意见而导致损失的产生。
在这篇文章里也使用这种定义进行理论上的比较与分析。
因为审计风险作为技术性程序风险，与实质性内容风险的营业风险存在着质的差异，固然它们在一定条件下可能相关，但是从根本上来说它们完全是两码事。
也就是说，审计风险可能带来损失，也可能不会带来损失，审计风险与营业损失之间并不存在必然关系，更别提将它们等同起来；而营业损失也不一定是由审计风险所导致。
（二）审计失败审计失败是指由于审计人员在实施审计的过程中没有遵守公认的审计准则而形成或提出了错误的审计意见。
审计失败往往是因为审计人员缺乏职业胜任能力、疏忽大意、舞弊欺诈等情况所导致。
荆夕静（1995）曾指出：“对于注册会计师而言，过失主要是指未曾遵守专业标准的要求执业。
过失按其程序又可分为普通过失和重大过失。
对于注册会计师而言，普通过失是指没有完全遵循专业标准的要求执业，重大过失则是指根本没有遵循专业标准或专业标准的主要要求执业……对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错误报告事项却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。
”需要指出的是，这里的“过失”就是指“审计失败”。
（三）经营失败经营失败是指被审计单位破产或者无力偿还债务。
此处我们要注意到经营失败是指被审计单位、也就是会计师事务所的客户在经营方面的失败，而不是指会计师事务所在经营审计业务方面的失败；当然，事务所作为一个企业也会面临经营失败，但是那是另外的话题了。
其他定义还有，如A.A.阿伦斯、詹姆士。
洛贝克（1991）这样写道：“存在企业由于经济或营业条件，如经济萧条、决策失误或同行业之间意想不到的竞争等，而无力归还借款或无法达到投资人期望的风险。
反映营业风险的极端情况就是营业失误”。
他们同时还指出：“在发生营业失误而不是审计失误时，困难就产生了，当某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者指责审计失误是正常现象，在最近提出的审计意见说明财务报表表达公允时，更是如此。
”此处需要做两点说明，一是原译者将business failure和audit failure分别翻译为“营业失误”和“审计失误”，而实际上应该分别是“经营失败”和“审计失败”才更准确；另外一点是以上的定义和进一步的声明将“经营失败”和“审计失败”加以明确地区分，我们实在不该将它们混为一谈。
（四）审计失败与经营失败存在着什么样的关系呢？在现实中，由于被审计单位的经营失败往往会导致财务报表的使用者指责产生了审计失败，尽管可能实际上并不存在审计失败。
不单如此，财务报表使用者还会要求审计人员承担由于他们使用财务报表所引起的损失；实际上，绝大部分针对会计师事务所和注册会计师所提起的诉讼是由于被审计单位的经营失败所引起的。
在现实生活中，因为经营失败而引起有关各方遭致损失，而损失遭受者就往往将审计人员当作替罪羊而要求他们承担责任。
例如，A.A.阿伦斯和詹姆士。
洛贝克（1991）指出：“指责审计失误的另一部分原因，是遭受损失的人们希望得到补偿，而不管错在哪方”。
但是，正如财政部注册会计师考试委员会办公室（2001）所正确指出：“出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
”也就是说，经营失败与审计失败之间没有必然的联系，没有直接的因果关系。
也就是说，审计失败并不导致经营失败，审计人员无须为被审计单位的经营失败承担任何责任；另一方面，经营失败也并不导致审计失败。
（五）商业风险或经营风险目前看来，商业风险（经营风险）有两个含义，一是指企业在经营过程中所面临的种种不确定性；二是企业没有达到预期经营目标的可能性。
在不同的场合人们选用不同的含义。
陈今池（1994）将“商业风险”定义为：“指预期收益减少或损失发生的概率。
企业有两种不同的风险：一种风险可以通过保险而加以预防。
例如，火灾和其他自然灾害。
另一种风险是由于未来营业情况的不确定性而产生的。
例如，消费需求的变化和生产技术的变化，对投资所带来的风险。
这种风险会导致企业实际收益少于预期收益甚至发生损失。
”然而我们认为，本定义所指出的未来不确定性是否一定会导致实际收益少于预期收益或者发生损失需要进一步斟酌。
另外更需要指出的是，“预期收益减少或损失发生的概率”与“未来营业情况的不确定性”相比，前者应包含在后者之内，而不是后者包含在前者之内。
尽管如此，本定义仍然面面俱到地包含了商业风险的两个方面。
A.A.阿伦斯和詹姆士。
洛贝克（1991）将商业风险定义为：“存在企业由于经济或营业条件，如经济萧条、决策失误或同行业之间意想不到的竞争等，而无力归还借款或无法达到投资人期望的风险。
”明显地，这个定义只包括“企业没有达到预期经营目标的可能性”的这一方面，而这正是笔者所赞同的定义。
从以上对“商业风险”定义的严密分析中，我们希望能够着重指出：“商业风险”是指被审计单位、也就是会计师事务所和审计人员的客户所面临的风险，而不是指会计师事务所和审计人员本身所要面临的风险。
另外，应十分注意将“商业风险”与“审计风险”区别开来，审计风险的“风险”与目前人们正在谈论的“风险审计”、或者“风险基础审计”之中的“风险”是不一致的，前者是指审计人员不能正确表达审计意见的可能性，而后者是指被审计单位在经营管理中无法达到预期目标的可能性。
但是在现实中，无论是进行学术研究还是开展实务工作，都存在着将它们混为一谈的现象。
（六）业务关系风险如前曾述，“业务关系风险”旧名“营业风险”，笔者建议改名为“业务风险”、“关系风险”或者“业务关系风险”，本文使用其中的“业务关系风险”。
业务关系风险是指尽管审计人员和会计师事务所遵循了公认审计准则并发布了正确的审计意见，然而由于与被审计单位之间的特定关系，因此可能受到被审计单位的牵连（特别是在被审计单位发生经营失败时）而可能导致审计人员和会计师事务所要承担一定损失的风险。
需要注意的是，业务关系风险是指审计人员和会计师事务所，而不是指被审计单位所要承担的风险，业务关系风险不是由于审计人员和会计师事务所的过错或失误而引起的，而是因为审计人员和会计师事务所与被审计单位的特殊业务关系而引起的。
胡春元（2001）将“营业风险”定义为：“营业风险是指虽然为某一客户提供的审计报告正确无误，但审计人员（或承担审计的会计师事务所）却由于一种客户关系而受到伤害的风险。