第15章债务重组
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组[单选题]1.乙公司无法偿还甲公司到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股权偿还其（江南博哥）所欠全部债务。
债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备500万元，乙公司用于偿债股权的账面价值为1480万元，公允价值为1400万元，双方办理完成转让手续，转让后甲公司将偿债资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，甲、乙公司对该笔债权债务均采用摊余成本进行计量，甲公司应收款项公允价值为1400万元。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是()万元。
A.0B.600C.80D.100正确答案：D参考解析：本题考查债务重组中债权人的会计处理，具体情形为受让金融资产进行债务重组。
甲公司应确认的债务重组损失=1400-（2000-500）=-100（万元），即债务重组损失为100万元，选项D正确，选项A错误；选项B错误，误将放弃债权的公允价值与其账面余额的差额作为债务重组损失；选项C错误，误将放弃债权的公允价值与抵债金融资产的账面价值的差额作为债务重组损失。
故本题选项D正确。
甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：交易性金融资产——成本1400坏账准备500投资收益100贷：应收账款2000[单选题]3.2×22年1月10日，乙公司销售一批商品给甲公司，应收货款共计450万元。
甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。
2×22年4月20日，甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。
根据协议，甲公司以其专利技术抵偿全部债务。
甲公司用于抵债的专利技术的账面余额为300万元，累计摊销50万元，减值准备30万元，公允价值为350万元。
不考虑其他因素，甲公司对该债务重组应确认的当期损益为()万元。
A.100B.150C.130D.230正确答案：D参考解析：本题考查债务重组中债务人的会计处理，具体情形为以资产进行债务重组。
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组本章历年考点分析本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。
虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。
【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。
借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。
在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
中级会计师会计实务《债务重组》章节练习题及答案含答案
中级会计师会计实务《债务重组》章节练习题及答案含答案第十一章债务重组一、单项选择题1.甲企业欠乙企业货款500万元，到期日为2007年3月8日，因甲企业发生财务困难，4月20日起双方开始商议债务重组事宜，5月8日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业以价值450万元的产成品抵债，甲企业分批将该批产品运往乙企业，第一批产品运抵日为5月10日，最后一批运抵日为5月20日，并于当日办妥有关债务解除手续。
则甲企业应确定的债务重组日为()。
A.4月20日B.5月8日C.5月10日D.5月20日【正确答案】D【答案解析】抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。
【该题针对“债务重组日的确定”知识点进行考核】2.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。
2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。
重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元;延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。
假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。
在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。
A.68760B.78000C.63960D.0【正确答案】A【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-2000)-〔(200000+34000)-80000〕×(1+2%×3)=68760(元)。
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】3.债务重组的方式不包括( )。
A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务B.修改其他债务条件C.借新债还旧债D.债务转为资本【正确答案】C【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】4.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入( )。
第十五章债务重组
第十五章债务重组考情分析2020年教材本章内容大体没有转变。
近三年考试既有客观题，又有主观题目，而且常常与其他有关章节（如金融资产、存货、固定资产等）相结合出计算及会计处置题、综合题，通过会计过失更正的处置考查。
第一节债务重组的概念和重组方式考点：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人依照其与债务人达到的协议或法院的裁定作出妥协的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值归还债务。
“债权人作出妥协”的情形要紧包括：债权人减免债务人部份债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息『正确答案』ABC『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。
此题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。
所以应该选择ABC。
第二节债务重组的会计处置考点一：以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确以为债务重组利得,计入营业外收入。
重组债务的账面价值,一样为债务的面值或本金、原值,如应付账款；如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。
实收资本--注册会计师考试辅导《会计》第十章讲义2
注册会计师考试辅导《会计》第十章讲义2实收资本一、实收资本的确认和计量1.总体要求：实收资本，是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。
投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。
企业收到投资时：借：银行存款固定资产、无形资产等贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（股本溢价）2.有限责任公司有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
●会计处理特点：公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资本入账；●企业增资时，如有新的投资者加入，则可能会产生资本溢价，即新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入“资本公积——资本溢价”科目。
3.股份有限公司全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。
股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。
我国目前不允许企业折价（即发行价低于面值）发行股票。
二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理1.企业增资的一般途径（1）将资本公积转增资本借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）注意：“资本公积——其他资本公积”不能直接转增资本。
（2）将盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）（3）由投资者追加投资借：银行存款、固定资产等贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）2.股份有限公司以发放股票股利方式增资股票股利的发放实际上未分配利润的减少和股本的增加。
第14章债务重组ppt课件全
借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。
《高级财务会计》第1章债务重组
如减少债务本金、降低利率、免去
应付未付的利息等。
—５— 二、债务重组的方式
１．以资产清偿债务
以资产清偿债务，是指债务人转让
其资产给债权人以清偿债务的债务 重组方式。
２．债务转为资本
债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为
股权的债务重组方式。
第一节
债务重组概述
经管专业精品教材《高级财务会计》之一
债务重组
目录
Ｃｏｎｔｅｎｔｓ
１
债务重组概述
２
债务重组的会计处理
目录页
ＣＯＮＴＥＮＴＳ ＰＡＧＥ
①１债务重组概述
·债务重组的概念
·债务重组的方式
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
第一节
债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
借：应付账款
贷：银行存款（实际支付的金额） 营业外收入——债务重组利得（借贷方差额）
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
— ９＝
一、以资产清偿债务
２ 债权人的会计处理
（１）债权人未曾对重组债权计提减值准备，则将此差额直接计入当期损益。账 务处理为：
借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（借贷方差额）
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
０２债务重组的会计处理
·以资产清偿债务 ·债务转资本 ·修改其他债务条件 ·以上三种方式的组合
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
债务人的会计处理
—８—
注册会计师考试辅导-会计(第十五章-所有者权益)
第十五章所有者权益历年考情概况本章考试主要涉及客观题，在近几年的考试中分值在4分左右，在考试中所占分值较少，并且很少独立出题，通常是结合其他章节进行考查。
本章主要考点包括其他权益工具、其他综合收益、资本公积以及留存收益的核算，以及各项业务对所有者权益项目的影响。
近年考点直击教材主要变化其他综合收益包含的内容按照新准则进行重新编写。
教材其他内容未发生实质性变化。
考点详解及精选例题所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。
其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
【知识点】实收资本（★）（一）实收资本概述实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。
实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
实收资本确认和计量要求企业应当设置“实收资本”科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股本”。
（二）实收资本增减变动的会计处理1.实收资本的增加（1）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入借：银行存款、固定资产、无形资产等【合同、协议约定的价值，不公允的按照公允价值计量】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）【在注册资本或股本中所占份额】资本公积——资本溢价（或股本溢价）（2）将资本公积转为实收资本或者股本借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）（3）将盈余公积转为实收资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）（4）股份有限公司采用发放股票股利的方式实现增资股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后：借：利润分配贷：股本（5）可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具应付债券——可转换公司债券（利息调整）【或贷记】贷：股本资本公积——股本溢价（6）企业将重组债务转为资本借：应付账款贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）营业外收入——债务重组利得（7）以权益结算的股份支付的行权借：资本公积——其他资本公积贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）2.实收资本减少企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。
财务会计期中考试试题库
期中考试试题库闭卷考试，可以使用不带程序的计算器，不得使用手机，不得自备草稿纸，可以利用试卷空白处或背面计算。
一、单项选择题(本题型共40小题，每小题1分，共40分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上填上相应的答案代码。
涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
) 第13章或有事项1. 2008年12月1日甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，定于2009年1月15日交货，由于原材料的价格上涨致使该商品的单位成本涨至1100元。
截止当年末，此批商品全部完工入库。
甲公司在年末的账务处理为（）。
A、借：营业外支出10000贷：预计负债10000B、借：营业外支出10000贷：库存商品10000C、借：管理费用10000贷：预计负债10000D、借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000答案：D题目解析：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
2.当企业拥有反诉或向第三方索赔的权力而涉及补偿金额时，该补偿金额单独作为一项资产确认的条件是（）。
A、发生的概率大于50％但小于或等于95％B、发生的概率大于或等于5％但小于或等于50％C、发生的概率大于95％但小于100％D、发生的概率大于0％但小于或等于50％答案：C题目解析：只有当第三方补偿的可能性达到基本确定时才可以单独作为一项资产确认。
3.M企业因提供债务担保而确认了金额为50 000元的一项负债，同时基本确定可以从第三方获得金额为40 000元的补偿。
在这种情况下，M企业应在利润表中反映（）。
A.管理费用50 000元B.营业外支出50 000元C.管理费用10 000元D.营业外支出10 000元【正确答案】D【答案解析】如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。
[考试复习题库精编合集]2021年注册会计师考试会计第十五章债务重组练习题
![[考试复习题库精编合集]2021年注册会计师考试会计第十五章债务重组练习题](https://img.taocdn.com/s3/m/5aa87eae7fd5360cba1adbec.png)
11、【单选题】
下列有关2021年12月31日甲公司的会计处理，正确的是（ ）。[1分]
A、冲减应付利息400万元，同时确认债务重组收益400万元
B、冲减长期借款8000万元，确认债务重组收益8000万元
C、将逾期罚息140万元确认债务重组收益
D、不应当确认债务重组收益，将支付逾期罚息确认营业外支出和预计负债140万元
A、同意免除的债务
B、未来期间的或有应收金额
C、未来期间应收的本金
D、未来期间应收的利息
E、发生的业务招待费
答案：ABDE
20、【多选题】
下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有（ ）。[2分]
A、A公司重组债务的入账价值为100万元
B、A公司确认的债务重组损失为25万元
C、因符合预计负债确认条件，所以B公司应确认预计负债
答案：D;
12、【单选题】
2021年5月31日甲公司应确认的债务重组收益为（ ）。[1分]
A、400万元
B、540万元
C、140万元
D、0
答案：B;
13、【单选题】
下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是（ ）。[1分]
A、债务重组损失为30万元
B、受让无形资产的入账价值为420万元
C、受让投资性房地产的入账价值为510万元
E、以现金清偿债务形成的债务重组收益
答案：CE
18、【多选题】
债务重组的主要方式包括 （ ）。[2分]
A、以银行存款清偿债务
B、将债务转为资本
C、修改其他债务条件
D、延期偿还债务
E、以金中，不应计入债务重组日A公司重组后债权账面价值的有（ ）。[2分]
D、B公司确认的债务重组利得为25万元
【BT课件】2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
一、债务重组的定义
2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人 以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债 务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计 准则第20号——企业合并》的有关规定。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例 中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲 公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
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一、债务重组的定义
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
2019年注册会计师考试章节练习 第15章 所有者权益(附答案解析)10完整版
第十五章所有者权益一、单项选择题1.甲公司2×16年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，发行价格为10000万元，无发行费用。
该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息每年12月31日支付。
债券发行一年后可转换为普通股。
若债券持有人在当期付息前转换股票，应按照债券面值与应付利息之和除以转股价，计算转股股份数。
该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722。
甲公司发行可转换公司债券初始确认对所有者权益的影响金额是（）万元。
A.759.22B.9240.78C.10000D.02.甲股份公司2×17年1月按照每股5元从股票交易市场收购本公司每股面值1元的股票1000万股实现减资，假设甲公司有足够的“资本公积——股本溢价”，注销库存股时，甲公司的会计处理是（）。
A.冲减库存股1000万元B.冲减股本1000万元，冲减资本公积—股本溢价4000万元C.冲减股本1000万元，冲减资本公积—股本溢价3000万元D.冲减库存股2000万元，冲减资本公积—股本溢价4000万元3.下列事项中，属于直接计入所有者权益的利得或损失的是（）。
A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加额B.重组债务形成的债务重组利得C.可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分D.因联营企业其他方增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后而增加的净资产份额4.甲公司董事会2×17年1月30日提出2×16年利润分配方案：提取法定盈余公积100万元，提取任意盈余公积20万元，以资本公积转增股本60万股，分派现金股利200万元。
上述方案对甲公司2×16年报表所有者权益的影响是（）。
A.未分配利润减少320万元，盈余公积增加120万元B.未分配利润减少220万元，盈余公积增加20万元C.未分配利润减少100万元，盈余公积增加100万元D.未分配利润减少320万元，盈余公积增加120万元，资本公积减少60万元，股本增加60万元5.下列有关未分配利润的表述中，正确的是（）。
债务重组--注册会计师考试辅导《会计》第十五章练习
注册会计师考试辅导《会计》第十五章练习债务重组一、单项选择题1、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，因A公司发生财务困难，无法支付丁公司货款4 000万元，A公司2×11年11月1日与丁公司达成债务重组协议。
协议约定内容如下：（1）以银行存款清偿货款1 000万元，并于当日支付；（2）用囤积的生产用原材料抵偿部分债务，原材料的成本为800万元，市场售价1 000万元；（3）用持有的一项价值400万元的乙公司股权抵偿部分债务；（4）剩余债务减免430万元，并约定剩余债务在1年后支付，并按5％加收利息。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、在A公司以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（）。
A.非现金资产方式、现金资产方式、修改其他债务条件B.现金资产方式、非现金资产方式、修改其他债务条件C.修改其他债务条件、非现金资产方式、现金资产方式D.现金资产方式、修改其他债务条件、非现金资产方式<2>、A公司因该债务重组，应确认的债务重组利得为（）。
A.430万元B.950万元C.1 050万元D.1 430万元2、20×1年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。
按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。
假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。
乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。
甲公司于8月5日办妥了增资批准手续。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面各题。
<1>、下列关于甲乙公司以债务转为资本的方式进行债务重组的处理中，不正确的是（）。
A.债务人甲公司应将债权人乙公司因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本B.债务人甲公司应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积C.债权人乙公司应当将享有股份的公允价值确认为对债务人甲公司的投资D.债权人乙公司已对债权计提减值准备，不应确认债务重组损失<2>、关于该项债务重组下列表述中，不正确的是（）。
第十五章债务重组习题（22）
第十五章债务重组一、单项选择题1.2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为351万元(含增值税额)。
合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元；已计提减值准备20万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
甲公司已经计提坏账准备10万元。
甲公司债务重组损失为（）万元。
A.118.7B.10C.74D.1442.2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。
合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。
A.1 345B.745C.620D.3303.2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。
则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（）万元。
A.160，0B.40，74C.114，0D.15，204.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
债务重组的定义和重组方式
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义在市场经济条件下，竞争日趋剧烈，企业为此需要不断地依据环境的变化，调整经营策略，防范和操纵经营及财务风险。
但有时，由于各种因素〔包括内部和外部〕的妨碍，企业可能出现一些临时性或严峻的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期回还债务。
在此情况下，作为债权人，一种方式是能够通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，能够通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
债务重组定义中的“债务人发生财务困难〞，是指债务人出现资金周转困难或经营陷进困境，导致其无法或者没有能力按原定条件回还债务；“债权人作出让步〞，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者今后以低于重组债务账面价值的金额或者价值回还债务。
“债权人作出让步〞的情形要紧包括：债权人减免债务人局部债务本金或者利息、落低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式债务重组要紧有以下几种方式：1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人通常用于偿债的资产要紧有：现金、存货、固定资产、无形资产等。
这个地方的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，假如以等量的现金回还所欠债务，那么不属于本章所指的债务重组。
2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人依据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，那么属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。
债务转为资本时，对股份而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第15章债务重组-第一节债务重组概述
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第15章债务重组-第一节债务重组概述[单选题]1.下列不属于债务重组方式的是()。
A.以资产清偿债务B.债（江南博哥）务人将债务转为权益工具C.以等额现金即刻偿还所欠债务D.修改其他条款正确答案：C参考解析：选项C，如果以等额现金偿还，但同时延长了还款期间，则属于债务重组，但按原合同预定期限偿还不满足债务重组的定义，即虽然没有改变交易对手方，但清偿的金额、时间和方式均未变化，所以不属于债务重组。
[单选题]5.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以一项无形资产偿还其所欠全部债务。
债务重组日，乙公司应付债务的账面余额为1600万元，乙公司用于偿债无形资产的账面价值为960万元（原价为1200万元，累计摊销为240万元），公允价值为1200万元，增值税税额为72万元，不考虑其他因素，乙公司因上述交易影响当期损益的金额为()万元。
A.400B.568C.640D.328正确答案：B参考解析：乙公司会计处理如下：借：应付账款1600累计摊销240贷：无形资产1200应交税费—应交增值税（销项税额）72其他收益568[单选题]6.2022年1月1日，A公司与B公司进行债务重组，重组日A公司应收B公司账款账面余额为2000万元，已提坏账准备200万元，其公允价值为1800万元，B公司以一批存货和一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产抵偿上述账款，存货公允价值为1000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值为1000万元。
假定不考虑其他因素。
A公司债务重组取得存货的入账价值为()万元。
A.1000B.800C.1800D.2000正确答案：B参考解析：债权人受让多项资产进行债务重组，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照以资产清偿债务方式进行债务重组债权人会计处理规定分别确定各项资产的成本。
CPA会计学习笔记第15章债务重组
第十五章债务重组无形资产金融资产若为交易性金融资产借：应付账款投资收益--（公允—账面，借或贷）贷：交易性金融资产营业外收入—债务重组利得借：交易性金融资产（公允+取得发生的相关税费）坏账准备营业外支出—债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额若为长期股权投资：借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。
）银行存款（支付的补价）营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］债务转为资本借：应付账款贷：股本（按面值）资本公积—股本溢价（公允价值—股本的差额）营业外收入—债务重组利得借：长期股权投资（公允）坏账准备营业外支出—债务重组利得（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改其他债务条件债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
第十五章债务重组习题及答案
第十五章债务重组一、单项选择题1．甲公司欠乙公司60０万元货款,到期日为2008年10月30日。
甲公司因财务困难，经协商于2008年１１月１5日与乙公司签订债务重组协议,协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。
２008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。
２0０8年11月22日办理了有关债务解除手续。
该债务重组的重组日为（）。
A.2０08年1０月3０日ﻫB.2008年１1月15日C.2008年11月2０日Ｄ.2008年1１月２2日２.甲公司因购货原因于2０0７年1月1日产生应付乙公司账款1０0万元,货款偿还期限为3个月。
２007年4月１日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧２0万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。
ﻫA.５0，3０B．３0,５0 C.8０，20D．20,80３.20０8年2月10日,远洋公司销售一批材料给长江公司,同时收到长江公司签发并承兑的一张面值10000０元、年利率７%、6个月到期还本付息的票据。
当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据,经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的历史成本为120０0０元,累计折旧为３0 000元，清理费用等１0０0元，计提的减值准备为9 000元,公允价值为90 00０元。
远洋公司未对债权计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为( )元。
A.12 500,8 000 ﻫＢ.8 000，1００00 ﻫC.9000，８0００D.１3 500,8 0004.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（)。
A.应收债权账面价值Ｂ.应付债务账面价值ﻫＣ.股权的公允价值 D.股权份额5.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到期时,累计利息为1 000元,乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境,甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 0０0元,则乙公司计入营业外收入的金额是( )元。
企业会计准则第12号——债务重组-财会[2006]3号
![企业会计准则第12号——债务重组-财会[2006]3号](https://img.taocdn.com/s3/m/7f7df8e3760bf78a6529647d27284b73f2423623.png)
企业会计准则第12号——债务重组正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第12号－－债务重组（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
第三条债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。
第二章债务人的会计处理第四条以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
第六条将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
第七条修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
第15章 债务重组
营业外收支 营业外收支 投资收益
债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资 产发生的相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费）
【例1】200×年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格
为100 000元，增值税率为17%。A公司计提了1000元的坏账准备。 3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。 A公司： 借：银行存款 97 000 坏帐准备 1 000 营业外支出 19 000 贷：应收账款 117 000
(二)附或有条件的债务重组(274)
1. 债务人的会计处理 (1)修改后的债务条款如涉及或有应付金额，符 合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付 金额确认为预计负债。
（2）债务重组利得=重组债务的账面价值 -（重组后债务的入账价值+预计负债） (3）或有应付金额在随后会计期间没有发生 的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确 认营业外收入。
（1）乙公司的账务处理 20×7年1月1日债务重组时 借：应付账款 65400 贷：应付账款——债务重组 50000 营业外收入——债务重组利得 15400 20×7年12月31日支付利息 借：财务费用 贷：银行存款（50000×2%） 1000 1000
20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息 借：财务费用 1000 应付账款——债务重组 50000 贷：银行存款 51000
（1）乙公司的账务处理 借：应付账款 6000 贷：股本 2000 资本公积——股本溢价 3000 营业外收入——债务重组利得1000 （2）甲公司的账务处理 借：长期股权投资 5000 营业外支出——债务重组损失 800 坏账准备 200 贷：应收账款 6000
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60 10 30
100
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6
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
2021/3/2
7
（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
4
以上三种方式的组合
2021/3/2
33
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 债务人 金 清 偿 债 债权人 务
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2021/3/2
12
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况
下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的
裁定作出让步的事项。
是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债
1
以资产清偿债务
2
将债务转为资本
3
修改其他债务条件
第十五章 债务重组
本章要点
1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重 组损失的确定 2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理 3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理
2021/3/2
1
第一节 债务重组及其方式
一、债务重组的定义
是指因债务人出现资金周转困难、 经营陷入困境或者其他原因，导 致其无法或者没有能力按原定条
甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产 原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备10万 元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍 作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2021/3/2
16
乙公司的会计处理：
借： 累计折旧
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
60
营业外收入——处置非流动资产利得 10
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
2021/3/2
9
债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
2021/3/2
4
【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
贷：应收账款
100
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14
2、债务人以固定资产抵偿债务 固定资产的公允价值
与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值
2021/3/2
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【例题3】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
非现金资产的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
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以非现金资产清偿债务的具体会计处理
甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 贷：应收账款
1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
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【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
100
贷：主营业务收入
60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
营业外收入——债务重组利得
29.8
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
40 5 45
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甲公司的会计处理:
借：库存商品
60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
坏账准备
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营业外支出——债务重组损失
19.8
<
重组债务的 账面价值
差额——资产转让损益
差额——债务重组利得
分别不同情况处理
营业外收入
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资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的
应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出