第三章外币折算
公司外币折算管理制度
第一章总则第一条为规范公司外币折算工作，确保财务报表的真实、公允，根据《企业会计准则》等相关法律法规，结合公司实际情况，制定本制度。
第二条本制度适用于公司境内外所有外币业务，包括外币交易、外币资产负债、外币报表折算等。
第三条公司外币折算工作应遵循以下原则：1. 符合国家相关法律法规和会计准则；2. 确保财务报表的真实性、公允性；3. 操作规范，便于审计和监管；4. 确保信息及时、准确传递。
第二章外币折算汇率第四条公司外币折算汇率采用以下方式确定：1. 对于外币交易，采用业务发生时的即期汇率；2. 对于外币资产负债，采用资产负债表日的即期汇率；3. 对于外币报表折算，采用以下汇率：（1）资产负债表：资产、负债类报表项目按资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益类报表项目，除未分配利润、其他综合收益中的外币报表折算差外，其余项目均按发生时的即期汇率折算；（2）利润表、现金流量表：通常按照平均汇率折算，平均汇率计算方法为全年每日的即期汇率加总除以总天数，或用各月期初期末的和除以2，然后12个月的月平均加总除以12，计算得出全年平均数。
第三章外币折算程序第五条外币折算程序如下：1. 外币交易发生时，财务部门应立即按照业务发生时的即期汇率进行折算，并将折算后的金额登记在外币账户中；2. 资产负债表日，财务部门应按照资产负债表日的即期汇率对外币资产负债进行折算，并将折算后的金额登记在外币账户中；3. 编制财务报表时，财务部门应按照本制度规定的外币折算汇率对外币报表进行折算；4. 每月末，财务部门应计算汇兑损益，并按照国家相关规定进行会计处理；5. 年末，财务部门应对外币报表进行折算，并将折算后的金额纳入年度财务报表。
第四章外币折算监督与责任第六条公司财务部门负责外币折算工作的组织实施，并对以下事项进行监督：1. 外币折算汇率的确定是否符合规定；2. 外币折算程序的执行情况；3. 汇兑损益的计算和会计处理是否正确；4. 外币报表折算是否真实、公允。
第三章 外币折算练习题及修改后答案
第三章外币折算一、单项选择题1. 某企业12月31日有关外币账户余额如下：（12月31日市场汇率1美元＝8.5元人民币），应收账款（借方）10000美元，81000元人民币；银行存款30000美元，258000元人民币；应付账款（贷方）6000美元，49200元人民币；短期借款2000美元，16500元人民币；长期借款（固定资产已达到预定可使用状态）15000美元，124200元人民币。
则期末应调整的汇兑损益为（）元。
A.5150B.850C.1400D.－46002. 按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务中，平时就可能产生汇兑差额的是（）。
A.购入货物以外币结算B.企业从银行买入外币C.外币投入资本业务D.外币借贷业务3. 恒通公司的记账本位币为人民币。
2008 年12 月5 日以每股1.5美元的价格购入乙公司B 股10 000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1 美元＝7.8 元人民币，另发生相关税费折成人民币为10000元，相关款项已支付。
2008 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司B 股的市价变为每股2 美元，当日即期汇率为l 美元＝7.6 元人民币。
2009 年2 月27 日，恒通公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出（即结算日），所得价款为22 000 美元，按当日汇率为1 美元＝7.4 元，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，则该项投资对2009年恒通公司损益的影响为（）元。
A.45800B.10800C.35000D.98004. 甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为520万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。
中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入250万美元和270万美元。
2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.75、1：7.8、1：7.82和1：7.90。
第3章 外币折算
【例8】某上市公司以人民币为记账本位币。 2007年11月20日，以1000美元从美国某供货商 购入一批国际最新型号的甲器材12台，该器材在 国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款 （假定该上市公司有美元存款）。至2007年12月 31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国 内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降 至每台980美元。11月20日的即期汇率是1美元 ＝7.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元＝ 7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费
【例7】2007年11月30日某企业银行存款——美 元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美 元＝7.2元人民币，折成人民币为720万元人民币； 12月份没有发生相关外币业务，2007年12月31 日银行存款——美元户账面余额为100万美元， 当日即期汇率为1美元＝7元人民币，折成人民币 为700万元人民币，则发生汇兑损失20万元人民 币（720－700）。账务处理如下： 借：财务费用 20 贷：银行存款——美元户 20
【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1 美元等于7.2元人民币；即期汇率为1美元等于7.1元人民 币。有关账务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×即期汇率） （100×7.1）710 财务费用 10 贷：银行存款——人民币（实际支付金额） （100×7.2）720 （2）外币购销 ①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将 支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货 物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币 账户。
【例5】甲公司有关工程建造和外币借款情况如 下： （1）甲公司于2007年1月1日，为建造某工程项 目专门以面值发行美元公司债券1000万美元，年 利率为8%，期限为2年，合同约定，每年1月1日 支付利息，到期还本。甲公司的记账本位币为人 民币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折 算。已知2007年1月1日市场汇率为1美元＝7.70 元人民币。发行外币债券时的账务处理是： 借：银行存款——美元户 （1000×7.7）7700 贷：应付债券——美元户 （1000×7.7）7700
《高级财务会计》9第三章外币折算
外币折算是财务会计中重要的概念，涉及资产负债表和利润表的折算。本章 将介绍折算的定义和币折算需要遵循一些基本原则，包括货币性项目与非货币性项目的分类、使用期末汇率进行折算等。这些原 则确保了折算过程的准确性和可靠性。
外币折算的问题和挑战
外币折算存在一些问题和挑战，例如汇率风险管理、折算误差的处理以及不 同国家货币政策的影响等。了解这些问题可以帮助准确处理外币折算。
外币折算的实际案例和应用
通过实际案例和应用，我们可以更好地理解外币折算的实际操作和应用场景。这些案例可以帮助我们在实践中 掌握外币折算的技巧和策略。
总结
1 重要性
2 基本原则
外币折算是财务会计中不可忽视的重要概念。
外币折算需要遵循基本原则，确保准确性和 可靠性。
3 会计处理步骤
了解外币折算的会计处理步骤有助于准确处 理折算过程。
4 影响和挑战
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响， 同时也面临一些问题和挑战。
外币折算方法
外币折算可以采用两种方法：按期末汇率和平均汇率。每种方法都有其适用 的场景和优缺点，根据具体情况选择合适的方法。
外币折算的会计处理步骤
外币折算的会计处理步骤包括确认外币交易、确定折算日期、计算折算差额、调整账户余额和录入折算损益。
外币折算的影响
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响。资产负债表会因汇率变动而发 生变化，利润表的销售额和成本也会受到汇率波动的影响。
第3章 外币折算
一般来看，企业外币交易应发生于国际交 往的经济业务中。但是，若本国内企业间 的交易约定以某一非记账本位币结算，其 相关的交易活动也属外币业务。
而企业与境外的企业交易按照本企业的记 账本位币结算时，则不作为该企业的外币 业务。
1 .货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币， 或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通 过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。 2.取得或者支付外币资金。这类事项既包括取得以外币表 现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支 付的所有事项。
第3章
外币折算
3.1 外币折算及其会计准则 3.2 外币交易的会计处理
3.3 外币财务报表折算 3.4 外币业务的信息披露
3.1
外币折算及其会计准则
3.1.1 外币、外币交易与外币折算
按照我国会计准则：
外币是企业记账本位币以外的货币。 外币交易则是以外币计价或结算的交易。 外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会 计业务。
3.准则允许某一主体采用一种或几种货 币列报其财务报表，如果主体的列报货 币不同于其功能货币，其经营成果和财 务状况则需要折算。 比如，当集团由使用不同功能货币的多 个个别主体构成时，所有主体的经营成 果需要按同一种货币表述以便于列报合 并财务报表。
美国财务 会计准则
在美国的财务会计准则中有 多项准则直接、间接与外币 折算业务有关，体现其对外 币折算业务会计处理的重视 程度。
3.1.2 记账本位币及其确定要求
境内企业记账本 位币的确定
按照我国《会计法》第十二条 的规定，会计核算以人民币为 记账本位币。业务收支以人民 币以外的货币为主的单位，可 以选定其中一种货币作为记账 本位币。但是编报的财务报表 应当折算为人民币。
第三章外汇业务和汇率折算PPT课件
五、外汇市场的作用
1.加速经济一体化的形成 2.加速国际资金周转和国际资本流通 3.国际金融与国际资本流动发展趋势的晴雨
表 4.国际外汇投资的重要场所
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第二节 外汇业务
一、即期外汇交易（Spot Transaction） 1.概念：即期外汇交易（现汇交易）是指 在外汇买卖成交以后，原则上在两个营业 日之内办理交割的外汇业务。
固定交割期是指交割日在某一固定日期的 交易。
选择交割期（择期交易）客户可以在将来 的规定期限内选择任何一个工作日进行交 割。
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（2 )根据交割日的不同，远期外汇交易分为 规则交割日和不规则交割日。
规则交割日是指远期期限是整数月的交易， 如1个月（30天）、3个月( 90天)、6个月 （180天）等。
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二、远期外汇交易（Forward Transaction ） 1．概念：远期外汇交易（期汇交易）即预约
买卖外汇的方式，指外汇交易双方预先签 订合同，规定交易的币种、金额及汇率， 于将来约定的时间进行交割的外汇交易。
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2.种类
（1 ) 根据交割日的确定方式，远期外汇交 易分为固定交割期和选择交割期。
防止出现空头或多头，这就是对每种外汇出现的 多绍成交或代客买卖外汇，从中收取
手续费的公司或汇兑商。 （大都从事数额较大的 外汇买卖） 3.中央银行。 中央银行参与外汇市场的活动有两个目的：一是 储备管理；二是汇率管理。 中央银行不仅是一般的外汇市场参与者，在一定 程度上可以说是外汇市场的实际操纵者。
国际贸易中，进口商 订立合同到实际交货、付款需要 出口商 时间
借款人从借款到还款要有一段较长的时间 投资人从投资到收回投资的本金和收益要经过一段时间
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外币业务核算的会计制度(3篇)
第1篇第一章总则第一条为了规范外币业务的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关财务会计制度的规定，制定本制度。
第二条本制度适用于企业进行外币业务的会计核算，包括外币现金、外币存款、外币应收账款、外币应付账款、外币投资、外币贷款等。
第三条企业应遵循以下原则进行外币业务核算：（一）权责发生制原则：外币业务的核算应以实际发生的交易为依据，按照权责发生制原则进行确认、计量和报告。
（二）一致性原则：企业应保持会计政策的一致性，不得随意变更会计政策。
（三）谨慎性原则：企业在进行外币业务核算时，应充分估计可能发生的风险，采取谨慎性措施。
（四）历史成本原则：外币业务核算应采用历史成本计量，不得采用市价或其他非历史成本计量。
第四条企业应建立健全外币业务核算的内部控制制度，确保外币业务核算的准确性和完整性。
第二章外币业务核算的基本方法第五条外币业务核算应采用企业选定的一种外币作为记账本位币，其他外币作为非记账本位币。
第六条外币业务核算应采用以下方法：（一）外币折算：企业应将外币金额折算为记账本位币金额，折算方法采用当期汇率。
（二）汇兑损益核算：企业应将外币折算为记账本位币时产生的汇兑损益计入当期损益。
（三）外币报表折算：企业在编制外币报表时，应将外币金额折算为报表货币，折算方法采用期末汇率。
第七条外币折算的具体方法如下：（一）外币现金、外币存款折算：按当期汇率折算为记账本位币金额。
（二）外币应收账款、外币应付账款折算：按交易发生时的汇率折算为记账本位币金额。
（三）外币投资折算：按投资时汇率折算为记账本位币金额。
（四）外币贷款折算：按贷款合同约定的汇率折算为记账本位币金额。
第三章外币汇兑损益核算第八条外币汇兑损益是指在汇率变动时，由于外币折算为记账本位币而产生的损益。
第九条外币汇兑损益的核算方法如下：（一）按月核算：企业应按月计算汇兑损益，并于当月计入当期损益。
（二）按实际发生核算：企业应在实际发生汇兑损益时，计入当期损益。
公司外币折算管理制度
公司外币折算管理制度第一章总则为规范公司外币折算管理，规范公司跨境收支活动，保护公司财务安全，特制定本制度。
第二章外币折算管理范围1. 本制度适用于公司内部所有的外币折算业务。
2. 外币折算是指将一种货币按照外汇牌价折算为另一种货币的行为。
3. 公司跨境收支活动应遵循国家相关法规和公司内部规定。
第三章外币折算管理流程1. 外币折算需提前向财务部提出申请，说明折算原因和金额，并提交相应文件。
2. 财务部接收申请后，进行核实办理。
核实要素包括：原币种、目标币种、折算金额、折算原因等。
3. 完成核实后，财务部进行外汇牌价查询，按照实时牌价进行外币折算。
4. 折算完成后，财务部将相关信息汇总，并进行记录保存。
第四章外币折算管理要求1. 外币折算需严格按照公司内部规定执行，不得私自进行外币交易。
2. 外币折算需遵循国家相关法规，不得参与非法外汇交易。
3. 外币折算需保证折算金额的准确性和及时性，不得出现误差或延误情况。
4. 外币折算需保护公司财务安全，不得将外币折算用于非公司业务用途。
第五章外币折算管理责任1. 财务部门负责外币折算的具体执行工作，确保折算流程的顺利进行。
2. 各部门负责人需对本部门外币折算工作进行监督，确保折算活动的合规性和有效性。
3. 公司领导需对外币折算管理工作进行监督和指导，确保公司外币折算业务的健康发展。
第六章外币折算管理监督1. 公司内部设立外币折算监督机构，负责对外币折算活动进行监督和检查。
2. 外部机构可对公司外币折算活动进行监督，提出建议和意见。
第七章外币折算管理制度的发布和修订1. 公司对外币折算管理制度进行定期审核和修订，确保其与实际情况相适应。
2. 即日起，公司外币折算管理制度正式生效，并向全公司宣传推广。
第八章附则1. 本制度的最终解释权归公司财务部门所有。
2. 本制度自发布之日起生效，如有调整，另行通知。
以上为公司外币折算管理制度，特此公示。
第三章 外币财务报表折算 作业
C.现行汇率 D.平衡数
3、我国企业会计准则规定，外币报表折算差额应当作为（ ）列示。
A.递延损益 B.管理费用
5、采用货币与非货币项目法时，按照历史汇率进行折算的项目有（ ）。
A.存货 B.应收账款
C.长期借款 D.银行存款
6、采用现行汇率法时，按照历史汇率进行折算的项目有（ ）。
A.存货 B.短期投资
A.应收账款 B.存货
C.设备 D.长期借款
9、在外币报表折算中，通常可以将下列哪一个项目采用平均汇率折算（ ）。
A.银行存款 B.存货
C.应付债券 D.实收资本
7、采用时态法时，按照历史汇率进行折算的项目有（ ）。
A.应付账款 B.银行存款
C.按市价计价的投资 D.按成本计价的存货
8、不论采用何种外币报表折算方法，折算后的数值都无差异的是（ ）。
C.未分配利润 D.营业收入
10、下列项目中应当采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算的报表项目是（ ）。
A．固定资产 B．未分配利润
C．财务费用 D．长期股权投资
A.会计报表附注 B.利润表
C.资产负债表 D.现金流量表
13、按我国会计准则的规定，母公司在编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇 1
11、企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。
A．存货 B．固定资产
C．生的外币报表折算差额，应反映在（ ）。
第三章 外币财务报表折算
一、单项选择题
第三章 外币折算准则
第二节
外币交易的会计处理
二 、四大外币 业务的会计处理
(一) 外币兑换业务的会计处理
对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日 的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作 为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币 货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备 的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计 提减值准备。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货 币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应 收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、 其他应付款、长期应付款、应付职工薪酬等。
第二节
外币交易的会计处理
(三）外币购货 B公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的 市场利率折算。2014年7月10日从美国购入原材料一批， 价格为100000美元，当日的市场汇率为1美元=6.80人民币 ，进口关税为75000元人民币，支付进口增值税128350元 人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税以银行存款支 付。其会计处理为： 借：原材料 755000（100000×6.80+75000） 应交税费—应交增值税（进项税额） 128350 贷：应付账款—美元户（100000美元） 680000 银行存款 203350
第三节
外币财务报表的折算
四、恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表 的折算
1. 恶性通货膨胀经济的判断
（1）三年累计通货膨胀率接近或超过100%； （2）利率、工资和物价与物价指数挂钩； （3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位 作为衡量货币金额的基础； （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存 自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力 （5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计 购买力损失的价格成交。
第三章 外汇交易核算及外币交易折算
2. 购汇的程序
3. 购汇的注意事项：
• 单据凭证真实； • 期末确认汇兑损益；
• 可采用保值工具防范汇率风险。（利率调期、货币调期 等）
3.2 外汇的管理
四、有关外商投资企业外汇的管理
（一）实行外汇登记管理和外汇年检制度 （二）外汇账户的管理 （三）外汇收支的管理
第三章 外汇交易的核算及外币报表折算
3.1 外汇的概念 3.2外汇的管理 3.3汇兑损益的计算不结转 3.4外汇收支业务的账务处理 3.5外币报表折算
3.3 汇兑损益的计算和结转
一、记账本位币:
– 记账本位币是指企业在会计核算中统一使用的作为 计量单位的基本货币。 – 我国企业一般以人民币为记账本位币，我国会计法 规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，
定戒可确定的金额收取的资产戒偿付的负债。因结
算戒采用期末的期汇率折算而产生汇兑差额，计入 当期损益。
3.3 汇兑损益的计算和结转
3.3 汇兑损益的计算和结转
• 以“应收账款”为例: 出口成交 1月3日(8.2) 报表决算 1月31日(8.1) 了结清账 2月3日(8.0)
借: 应收账款 贷: 主营业务收入
练 习
计算题：
1)X企业结汇10万美元，银行美元买入价为8.3，卖 出价为8.4元，收回人民币金额为多少? 2)X企业购入1000万港元，银行港元买入价为1.0， 卖出价为1.1元，支付的人民币金额为多少? 3)X企业用10万港元兑换日元，银行港元买入价为 1.02，卖出价为1.1元；日元卖出价为0.06，买入
3.4 外汇收支业务的账务处理
• 外币业务主要内容:
–结汇、购汇业务 –丌同货币兑换 –企业购买戒销售以外币计价的商品戒劳务 –企业借入戒借出外币资金 –收回戒清偿以外币计价的债权和债务 –接受外币资本投资等。
第3章-外币折算课件
3.1.2 记账本位币及其确定要求
按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本 位币时，还应当考虑下列情况：
• 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主 性。
• 2.境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 • 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业
的现金流量，是否可以随时汇回。 • 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现
• 3.该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。
第3章-外币折算
3.1.2 记账本位币及其确定要求
境外经营记账 本位币的确定
• 按照企业会计准则的要求，确 定企业是否为境外经营，不是 以企业的位置是否在境外，而 是要看企业选定的记账本位币 是否与其母公司等使用的记账 本位币相同。
第3章-外币折算
3.1.2 记账本位币及其确定要求
• 如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的 证明，以显示企业经营所处的主要经济环境 确实发生了重要变化，并在财务报表附注中 将这样的事项披露清楚。
第3章-外币折算
3.1.3 外币交易及其不同类型
外币交易的构成
• 外币交易，亦称外币业务。主要 指下列以外币计价或者结算的交 易：
• 2.取得或者支付外币资金。这类 事项既包括取得以外币表现的 权益、债务以及经营活动收入， 也包括以外币对外支付的所有 事项。
第3章-外币折算
3.1.3 外币交易及其不同类型
• 3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价 的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊 性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进 行人民币与外币结算的业务。
）。
第3章-外币折算
• 【答案】C • 【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应
《外币折算》课件
外币折算处理涉及对资产负债表、利润表和现金流量表中的各个项目进行折算，以 反映公司在不同国家经营活动的真实财务状况和经营成果。
跨国公司需要关注汇率变动对财务报表的影响，并采取相应的风险管理措施，以降 低汇率风险对经营业绩的影响。
财务报表折算为母公司记账本位币，以满足财务报告的要求。
03
反映境外经营业绩
通过外币折算，企业可以将境外经营的财务报表反映的金额转换为母公
司记账本位币，从而真实反映境外经营的业绩和财务状况。
外币折算的原则
报表原币原则
外币折算应当以资产负债表日的 即期汇率或规定汇率，将境外经 营的财务报表中的资产、负债、 所有者权益等项目折算为母公司
时态法
总结词
根据资产或负债的到期日或使用日期，选择适当的汇率进行折算。
详细描述
该方法根据资产或负债的到期日或使用日期选择汇率，以反映汇率风险。适用 于存在长期外币资产或负债的情况。
货币/非货币法
总结词
将外币资产或负债分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇率进行折 算。
详细描述
该方法将外币资产或负债分为货币性项目和非货币性项目，对货币性项目采用即 期汇率进行折算，对非货币性项目采用历史成本进行折算。适用于存在大量外币 交易的情况。
03
外币折算的方法
单一汇率法
总结词
以单一汇率将外币资产或负债折 算为记账本位币。
详细描述
该方法仅使用单一汇率将外币资 产或负债折算为记账本位币，不 考虑时间因素和汇率风险。适用 于汇率波动不大的情况。
双重汇率法
总结词
分别以两个汇率将外币资产和负债折 算为记账本位币。
外币折算
（4）8月28日，收到上月应收款项80000美元， 市场汇率为1：6.8。
分析：
借：银行存款—美元户（＄80000）544000 贷：应收账款—美元户（＄80000）544000 （5）8月31日市场汇率为1：6.8。
要求：
（1）根据上述业务进行会计处理。 （2）计算8月份的汇兑损益并进行账务处理。
举例
例1：进口货物，价款10万美元，当时的市 场汇率为1：7，款项尚未支付。企业用 人民币存款支付进口关税8万元，增值税 5万元。 借：库存商品 83（10× 7+8+5） 贷：应付账款—美元户 70（＠ 7＄10） 贷：银行存款 13
年末汇率为1：6.8，货物市场价9.5万美元款项 尚未支付。 借：应付账款—美元户 2 （6.8-7)*10 贷：财务费用 2 借：资产减值损失 5.4（9.5*6.8-10× 7） 贷:存货跌价准备5.4
1、期末汇兑损益计算
（1）当汇率上升，余额大于0
①外币资产==》为汇兑收益 ②外币负债==》为汇兑损失
（2）当汇率下降，余额小于0
①外币资产==》为汇兑损失 ②外币负债==》为汇兑收益 期末汇兑损益=期末结存外币余额×期末汇率 -现有的记账本位币余额
2、汇兑损益的账务处理 （1）期末汇兑损益的处理
解（1）会计分录见每题分析。 （2）计算8月份的汇兑损益并进行账务处理 银行存款——美元户 期初余额＄ 6000 ＄50000 350000 ＄80000 544000 43200 ＄4000 27200
发生额合计 ＄ 130000 894000 余额＄132000 910000 期末余额＄132000 897600
二、外币报表折算的方法 折算是对报表系统的全面折算，但主要以 资产负债表和损益表为主。 根据折算资产和负债方法的不同，划分为 四种不同的方法。
3.外币折算
第一节 外币折算及其会计准则
（3）企业通常应选择人民币作为记账本位币。 （4）企业选择以人民币以外的某种货币作为记账 本位币的，编报的财务报表应当折算为人民币。 （5）企业记账本位币一经确定，不得随意变更， 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
第一节 外币折算及其会计准则
（6）境外经营记账本位币的确定：
第二节 外币交易会计处理
当期确认法 理论依据 汇率波动将对按记账本位 币表述的现金流量产生直 接的影响，当期确认符合 权责发生制 将未实现的汇兑损益确认 为当期损益
递延法 认为汇率的逆转与当 期确认法是不相符的，ห้องสมุดไป่ตู้当期确认法会扭曲两 个会计分期的报告损 益 递延处理
会计处理方法
FASB、IASB和我国都支持当期确认法
第一节 外币折算及其会计准则
（2）外币交易的定义：是指以外币计价或者结算的交易。 （3）外币交易的主要类型： ①买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 ②借入或者借出外币资金 ③货币兑换
④在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的 折算调整 ⑤其他以外币计价或者结算的交易
• 第一节 外币折算及其会计准则
方法：理论讲解、案例分析
计划时数：4学时
参考文献
1.财政部，企业会计准则第19号——外币折算，财会〔2006〕3号
2.中国注册会计师协会， 《会计》，中国财政经济出版社，2014年 3.王泽霞主编《高级财务会计》，浙江科学技术出版社，2010年2月
4.赵雪媛主编《高级财务会计》，中国财政经济出版社，2009年12月
未实现汇兑损益
已实现汇兑损益
损失当 当期确认法 期确认， 递延法 收益 递延
第二节 外币交易会计处理
《外币折算》课件2
对企业现金流量的影响
经营活动现金流量的折算
企业的经营活动现金流量包括以不同货币计 价的现金收入和现金支出。外币折算会影响 这些现金流的计量，从而影响企业的现金流 量表。
投资和筹资现金流量的折 算
外币折算还会影响企业的投资和筹资活动现 金流量。例如，汇率变动可能会影响企业海
外投资的现金流量以及外币债务的偿还。
《外币折算》ppt课件
目
CONTENCT
录
• 外币折算概述 • 外币折算方法 • 外币折算的风险 • 外币折算对企业的影响 • 外币折算的披露 • 外币折算的发展趋势和展望
01
外币折算概述
外币折算的定义
外币折算是指在处理跨国公司财务报表时，将子公司以外币表示 的财务报表转换成以母公司记账本位币表示的财务报表的过程。
总结词
以现实成本为基础，按照资产负债表日的汇率将外币账户折算成记账本位币。
详细描述
现实成本法是以资产或负债的当前市场价值作为其价值，并按照资产负债表日 的汇率将外币账户转换成记账本位币。这种方法适用于那些资产或负债价值变 动较大的情况，能够更好地反映其当前的市场价值。
双重汇率法
总结词
同时考虑历史成本和现实成本，将外币账户按照历史汇率和现实汇率分别折算成记账本位币，并按照一定的方法 进行合并。
03
外币折算的风险
交易风险
总结词
交易风险是指在外币交易过程中，由 于汇率变动导致实际支付或收入与预 期不符的风险。
详细描述
在进行外币交易时，交易双方需要约 定汇率，但汇率会随着市场变化而波 动。如果汇率在交易执行期间发生不 利变动，将对交易方造成损失。
折算风险
总结词
折算风险是指企业在将外币转换为记账本位币时，由于汇率 变动导致财务报表上的资产、负债和权益项目产生变动的风 险。
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• 7.M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。 母公司本期期末汇率为1美元＝7.40元人民币，平 均汇率为1美元＝7.50元人民币，该企业利润表和 所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债 表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人 民币1 215万元，本期所有者权益变动表“提取盈 余公积”为155万美元，则本期该企业资产负债 表“盈余公积”的期末数额应该是人民币（ ）万
A 1 300 B.700 C.2 000 D.－100
• 9.某企业12月31日有关外币账户余额如下：（12 月31日市场汇率1美元＝8.5元人民币），应收账 款（借方）10000美元，81000元人民币；银行存 款30000美元，258000元人民币；应付账款（贷 方）6000美元，49200元人民币；短期借款2000 美元，16500元人民币；长期借款（固定资产已 交付使用）15000美元，124200元人民币。则期 末应调整的汇兑损益为（ ）元。
•
• 12.甲公司是中外合资经营企业，采用人民币作为 记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折 算。注册资本为800万美元，该企业合同约定分 两次投入，合同约定的折算汇率为1：7.25。中、 外投资者分别于2009年4月1日和7月1日投入600 万美元和200万美元，2009年4月1日、7月1日、 6月30日和12月31日美元对人民币汇率分别为1： 7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30，该企业 2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金 额为（ ）万元。
• 1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折 算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品 发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧 元＝10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧 元＝10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元 ＝10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元 ＝10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当 日市场汇率为1欧元＝10.34元人民币。该应收账 款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）人民币。 A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元
元。
A.2 377.5 B.346.5
• C.147.9
D.1 276.50
• 8.甲外商投资企业银行存款（美元）账户上期期 末余额70 000美元，市场汇率为1美元＝7.30元人 民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率， 该企业10月10日将其中20 000美元在银行兑换为 人民币，银行当日美元买入价为1美元＝7.25元人 民币，当日市场汇率为1美元＝7.32元人民币。该 企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市 场汇率为1美元＝7.28元人民币。则该企业本期登 记的财务费用（汇兑损失）共计（ ）元。
A.6 800
B.800
C.10 000
D.10 600
• 11.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的 即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2009年3月 20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日 的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场 汇率为1美元＝8.21元人民币。2009年3月31日的 市场汇率为1美元＝8.22元人民币。甲股份有限公 司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑 损失为（ ）万元人民币。 A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
A.5150 B.850 C.1400 D.－4600
• 10.国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年 12月5日以每股4美元的价格购入A公司10 000股 作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元 人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当 月购入的A公司股票市价变为每股4.2美元，当日 汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税 费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额 为（ ）元人民币。
A.0.60 B.3.2 C.－3.2 D.－0.24
• 6.大华公司为境内A股上市公司，其记账本位币为人民币。2009年下 列有关境外经营经济业务的正确处理是（ ）。 A.与美国公司合资在北京海淀建乙公司，乙公司的记账本位币为美元， 大华公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，美国公司控制这些政 策的制定。因此，乙公司不是大华公司的境外经营 B.与丁公司在英国合建一工程项目，大华公司提供技术资料，丁公司 提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，大华公司和丁公司 按6:4分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为英镑。 除上述项目外，双方无任何关系。因此，丁公司是大华公司的境外经 营 C.通过收购、持有香港上市公司甲公司发行在外有表决权股份的65% 从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此， 甲公司为大华公司的境外经营 D.因近期欧洲市场销量增加的需要，大华公司在日本设立一分支机构 丙公司，丙公司所需资金由大华公司提供，其任务是负责从大华公司 进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司。因此，丙 公司是大华公司的境外经营
• 2.某外商投资企业采用交易发生日的即期汇 率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝ 8.23元人民币。本期收到外国投资者作为
投资而投入的生产线，投资各方确认价值 为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美 元＝7.00元人民币，运输过程中另外发生 运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元 人民币，安装调试费6.75万元人民币，该 设备的入账价值为（ ）万元人民币。
即期汇率折算，折算后的记账本位币金额
与原记账本位币金额差额，计入（ ）。
A.营业外支出
B.资本公积
C.财务费用
D.公允价值变
动损益
• 5.M股份有限公司对外币业务采用业务发生
时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损 益。1月10日销售价款为80万美元产品一批， 货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝ 7.20元人民币。1月31日的市场汇率为1美 元＝7.25元人民币。2月28日的市场汇率为 1美元＝7.21元人民币，货款于3月3日收回。 该外币债权2月份发生的汇兑收益为（ ）万 元。
A、392.85 B、382.5 C、391 D、338
• 3.企业因经营所处的主要经济环境发生重大 变化，确需变更记账本位币的，应当采用 （ ）将所有项目折算为变更后的记账本 位币。 A.当期平均汇率 B.变更当日的即期汇率的近似汇率 C.当期期末汇率 D.变更当日的即期汇率
• 4.交易性金融资产，采用公允价值确定日的