高级财务会计合并报表
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合并财务报告
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集 团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司 子公司 ＋ 个别报表 个别报表
±
抵消 分录
=
合并 金额
需按照权益法调整对子公司的长 期股权投资
§1 企业合并 一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具 有如下特征： 1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。 2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营 政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、 维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公 司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
§1 企业合并 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营 业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合 并财务报表的合并范围： （1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位
§1 企业合并 三、控制标准的具体应用 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下 列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表 明母公司不能控制被投资单位的除外： 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位 半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政 策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
§2 编制合并财务报表的程序 一、统一会计政策和会计期间
在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计 政策，使子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采 用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策另行 编报财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期 间保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公 司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母 公司的会计期间另行编报财务报表。
间接拥有控制一定是以直接拥有控制为 前提，即：如果没有A对B的直接控制， 就谈不上A通过B对C的间接拥有。
§1 企业合并 [练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制 合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。 A .甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有 B .乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本 由甲公司拥有 C .丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有 D .丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本 由丙公司拥有 E .戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有 【答案】ABE 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为 间接控制
§1 企业合并 三、控制标准的具体应用 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企 业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行 的认股权证等潜在表决权因素。 [练习2] A拥有B的45％的权益资本，除此之外，还拥有B的可 转换债券，行使转换权力，可拥有B的10％的股权，如果当期时进 行转换，那么，B就是A的子公司，A就是B的母公司。
§2 编制合并财务报表的程序
二、编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合 并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进 行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 三、加总个别报表金额 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所 有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底 稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算 得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各 项目合计金额。 四、编制抵销分录和调整分录 编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行 抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个 别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
§1 企业合并 [练习3]甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，甲公司预计乙 公司2007年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额 亏损。 甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。丙公司已于2007年11 月被迫停产,且预计其后不会再开工生产。 为此，董事会决定,不将乙公司、丙公司纳入2007年度及以后年度的 合并会计报表的合并范围。 要求：判断董事会决定是否正确并说明理由。 【答案】董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会 决定不将丙公司纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具 有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进 行控制，因此不应纳入合并范围。
§1 企业合并 二、母公司与子公司定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母 公司控制的企业。
P公司 P公司 80%
80% 51%
S1公司
70%
S2公司
10% 80%
S公司
S3ຫໍສະໝຸດ Baidu司 S4公司
§1 企业合并 P518～522 三、控制标准的具体应用 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上 的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位 认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明 母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本； 80% A B 母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本； 80% B 85% A C 母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本 A 80% B 30% C 40%
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集 团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司 子公司 ＋ 个别报表 个别报表
±
抵消 分录
=
合并 金额
需按照权益法调整对子公司的长 期股权投资
§1 企业合并 一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具 有如下特征： 1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。 2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营 政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、 维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公 司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
§1 企业合并 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营 业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合 并财务报表的合并范围： （1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位
§1 企业合并 三、控制标准的具体应用 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下 列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表 明母公司不能控制被投资单位的除外： 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位 半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政 策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
§2 编制合并财务报表的程序 一、统一会计政策和会计期间
在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计 政策，使子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采 用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策另行 编报财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期 间保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公 司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母 公司的会计期间另行编报财务报表。
间接拥有控制一定是以直接拥有控制为 前提，即：如果没有A对B的直接控制， 就谈不上A通过B对C的间接拥有。
§1 企业合并 [练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制 合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。 A .甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有 B .乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本 由甲公司拥有 C .丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有 D .丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本 由丙公司拥有 E .戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有 【答案】ABE 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为 间接控制
§1 企业合并 三、控制标准的具体应用 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企 业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行 的认股权证等潜在表决权因素。 [练习2] A拥有B的45％的权益资本，除此之外，还拥有B的可 转换债券，行使转换权力，可拥有B的10％的股权，如果当期时进 行转换，那么，B就是A的子公司，A就是B的母公司。
§2 编制合并财务报表的程序
二、编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合 并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进 行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 三、加总个别报表金额 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所 有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底 稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算 得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各 项目合计金额。 四、编制抵销分录和调整分录 编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行 抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个 别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
§1 企业合并 [练习3]甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，甲公司预计乙 公司2007年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额 亏损。 甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。丙公司已于2007年11 月被迫停产,且预计其后不会再开工生产。 为此，董事会决定,不将乙公司、丙公司纳入2007年度及以后年度的 合并会计报表的合并范围。 要求：判断董事会决定是否正确并说明理由。 【答案】董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会 决定不将丙公司纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具 有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进 行控制，因此不应纳入合并范围。
§1 企业合并 二、母公司与子公司定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母 公司控制的企业。
P公司 P公司 80%
80% 51%
S1公司
70%
S2公司
10% 80%
S公司
S3ຫໍສະໝຸດ Baidu司 S4公司
§1 企业合并 P518～522 三、控制标准的具体应用 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上 的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位 认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明 母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本； 80% A B 母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本； 80% B 85% A C 母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本 A 80% B 30% C 40%