9 第九章 损益及权益类的核算

3．已减值贷款的利息收入处理 已减值贷款是指存在减值客观证据的贷款，主要包括五级分类 为次级、可疑、损失类的贷款。此类贷款的利息确认方式如下： 已减值贷款在计提减值准备后，停止在表内计提应收利息，原 已计提的应收利息尚未收回的，应用红字冲回。 借：应收利息（红字） 贷：利息收入（红字） 对已计提减值准备的贷款，在资产负债表日和实际还款日，应 按其摊余成本和合同利率计算确认利息收入，并抵减贷款准备， 会计分录为： 借：XX贷款减值准备 贷：XX已减值贷款利息收入



银行在季末计提营业税及附加时，会计分录为： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 ——应交城市维护建设税 计提教育费附加时，会计分录为： 借：营业税金及附加 贷：其他应付款——应交教育费附加 实际交纳上述税款时，银行应作会计分录： 借：应交税费——应交营业税 ——应交城市维护建设税 其他应付款——应交教育费附加 贷：存放中央银行款项
二、营业外收支的会计处理 （一）营业外收入的核算

营业外收入是指与日常经营业务无直接关系的各项收入， 包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务 重组利得、政府补助收入、出纳长款收入、捐赠利得等。 借：库存现金（待处理财产损溢、固定资产清理等科目） 贷：营业外收入——明细科目
（二）营业外支出的核算 营业外支出是指发生在银行业务经营以外又与银行经营活动无直接关 系的各项支出。包括固定资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠 支出、罚没支出、非常损失等。 1.固定资产盘亏、毁损、报废、出售等净损失 固定资产盘亏是指固定资产账上有记载，但无实物对应，发生固定资 产盘亏时，按照原价扣除累计折旧后的差额入账。 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损益 累计折旧 贷：固定资产 经过批准后列为营业外支出。 借：营业外支出——固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损益 发生固定资产毁损、报废净损失时，应通过“固定资产清理”账户核 算。结转固定资产清理损失时，其会计分录为： 借：营业外支出——明细科目 贷：固定资产清理
2.固定资产折旧和无形资产摊销 固定资产折旧费是银行各项固定资产按照规定的折旧年限 和折旧方法计提的应计入当期损益的折旧费用 借：业务及管理费用——折旧费 贷：累计折旧 有限寿命的无形资产需要在一定的期限内摊销， 借：业务及管理费用——无形资产摊销 贷：累计摊销 寿命不确定或无限寿命的无形资产不需要摊销，提取的减 值准备计入当期损益，会计处理如下： 借：资产减值损失——无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备
2．出纳短款 出纳短款是指银行在办理现金收付业务时发生的短款支出。 发生短款未能查清时应作会计处理： 借：其他应收款——应收出纳短款 贷：库存现金 经调查确属责任事故无法找回时，按照规定的审批权限， 转为银行损失，其会计分录为： 借：营业外支出——出纳短款 贷：其他应收款——应收出纳短款 3.公益性捐赠支出 公益性捐赠时指国内重大救灾或慈善事业的救济性捐赠支 出，应作为当期的营业外支出，会计分录为： 借：营业外支出——捐赠支出 贷：库存现金或其他有关账户
（二）金融企业往来收入 金融企业往来收入是指与中央银行、金融同业等金融机构间发 生的资金存放、资金拆借、转贴现、买入返售等资产业务产生 的利息收入。 1.存放中央银行款项利息收入 商业银行存放在中央银行的各项存款按照人民银行规定的利率 确认利息收入 借：存放中央银行款项 贷：存放中央银行款项利息收入 2.存放同业款项利息收入 资产负债表日、结息日、以及存放款项全部支取时，按照存放 同业款项合同利率计提利息收入 借：存放同业款项 贷：应收利息 实际收到存放同业利息时，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：金融企业往来收入——利息收入户
收入的特点 1.收入必须能够以货币计量。 2.收入可能表现为银行资产的增加，也可能表现为 负债的减少。银行收入的取得一定能够增加所有 者权益。收入的这一特征，既反映其经济属性， 同时也表明了它在银行经营活动中的地位。 3.收入只包括本银行经济利益的流入，不包括为第 三方或客户代收款，如商业银行代理委托贷款企 业收取的利息。
3.业务管理费 业务管理费是银行在业务经营和管理过程中发生的、 除人员费用之外的各项费用支出。业务管理费用应 按照费用项目设置账户进行明细核算。业务管理费 用的具体会计核算应遵循权责发生制和配比原则， 在各项支出的收益期内计入业务管理费。
（三）营业税金及附加 包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等附加税费。 营业税是国家对以盈利为目的的企业单位或个人就其营业 额而征收的一种税。这里的营业额对于商业银行来说，就 是“营业收入”科目的总额。营业税的计算公式为： 应纳营业税=（营业收入-金融企业往来收入）×营业税 率 城市维护建设税和教育费附加对于商业银行，是以缴纳的 营业税为课税对象所缴纳的，计算公式为应纳营业税额× 适用税率。
（三）手续费收入 手续费收入是指银行在办理各种中间业务时收取 的手续费收入，包括结算业务收入、委托业务及 代理业务手续费收入、国债手续费收入、银行卡 业务收入、电子银行业务收入等。手续费收入应 该在收入获取的期间内确认，一般采取当时收取 和定期汇总计收两种方式，会计分录为： 借：库存现金或单位活期存款 贷：手续费收入——明细科目
（四）其他营业支出

其他营业支出是指为获取其他业务收入而发生的支出和成 本，例如贵金属买卖支出，证券业务损失等。发生其他营 业支出时，会计分录为：
借：其他营业支出——明细科目
贷：库存现金等有关科目
一、利润及其构成 1.营业利润 营业利润=营业收入-营业支出 营业收入=利息净收入+系统内往来净收入+手续费佣金净 收入+投资收益+公允价值变动收益+汇兑收益+其他业务 收入 营业支出=营业税金及附加+业务及管理费+资产减值损失 +其他业务成本 2.利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 净利润=利润总额-所得税费用
（二）业务及管理费用 业务管理费用是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费 用，涉及众多项目，主要包括三类：人员费用、业务管理费 用和固定资产折旧费用 。 1.人员费用的核算 人员费用是指商业银行应付本行职工的工资、奖金（绩效工 资）、各项福利、各项社会保险等为职工支付的所有支出。 借：业务及管理费用——职工工资 贷：应付职工薪酬 同时需要按照工资总额的2%和1.5%提取工会经费和职工教 育经费，会计分录为： 借：业务及管理费用——工会经费 ——职工教育经费 贷：应付职工薪酬
（四）投资收益 投资收益包括银行按照相关法规允许的范围内，通过购 买有价证券或以现金、实物、无形资产对外投资所获得的 收益，包括衍生工具投资收益、交易性金融资产投资收益、 长期股权投资收益等。 （五）汇兑收益 汇兑收益是商业银行在经营结售汇、外汇买卖、外币兑换 等业务所发生的收入。在外汇分账制的会计处理方法下， 银行的外汇买卖及兑换业务通过“外汇买卖”科目进行核 算，该科目按币种设置明细账，期末确认损益时，如果外 汇买卖账户人民币金额在贷方，则表明是汇兑收益 （六）其他营业收入 其他营业收入是指银行经营的除贷款、投资、结算、代 理、外汇买卖以及金融机构往来以外的其他营业收入，如 贵金属买卖收入、租赁收入等。
二、成本费用确认的基本要求
1. 划分收益性支出与资本性支出。
2. 遵循权责发生制和配比原则。 3. 强化费用支出的约束。
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三、成本费用的会计处理 （一）营业成本 银行的营业成本主要是指在业务经营过程发生的与业务经营有 关的支出，包括利息支出，金融企业往来支出、手续费支出、 汇兑损失等。 1.利息支出 活期存款支出一般采用定期结息的方式于结息日转入存款人 的活期存款账户。借：利息支出——XX利息支出户 贷：活期存款——XX单位 定期存款是到期一次性还本付息，在会计期末须对已经发生 尚未支付的利息进行计提，借：利息支出——XX利息支出户 贷：应付利息——XX单位 到期支付利息时，借：应付利息 贷：库存现金等科目
第一节 收入的核算 第二节 成本和费用的核算 第三节 利润的核算 第四节 所有者权益的核算
本章重点： 1.商业银行收入和成本费用的内容及会计处理方法； 2.商业银行收入确认的原则和收入处理的会计程序； 3.银行成本费用确认的原则及会计处理程序； 4.商业银行利润的构成，利润的计算及会计处理程序； 5.各种税金的计算和会计处理程序； 6.商业银行年度利润分配的流程和方法。
2.金融企业往来支出 金融企业往来支出是指商业银行与中央银行、其 他同业，以及与同系统其他银行之间由于存入款 项、资金拆借和资金账务往来等业务而发生的利 息支出。 借：金融企业往来支出——XX支出户 贷：存放中央银行款项（存放同业款项， 辖内往来等）
3.手续费支出 手续费支出是指银行委托其他单位代办业务而支付的费用， 如代办储蓄手续费支出、国债手续费支出、票据交换手续费 支出等。 借：手续费支出——XX支出户 贷：库存现金（存放中央银行款项、存放同业款项等） 4.汇兑损失 汇兑损失是银行进行外汇买卖、外币兑换以及结售汇等业务 而发生的各种损失。同汇兑收益一样，发生了汇兑损失，须 用“外汇买卖”和“汇兑损失”两个科目对转。 借：汇兑损失 贷：外汇买卖

三、商业银行收入确认的原则 1.与交易相关的经济利益能够流入企业。如果流入 的可能性不大，即使满足其他条件也不应确认为 与该交易相关的收入。 2.收入的金额能够可靠地计量。能够可靠地计量是 收入确认的基本前提，如果取得的利益不能用货 币金额可靠计量就不能确认。
四、收入的会计处理 （一）利息收入 1.正常贷款计提应收利息 借：应收利息——XX户 贷：利息收入 2.欠息的处理 当收息期限内借款人没有偿还利息，应该按规定在表外科目 反映如下： 收：表外应收利息——XX借款人户 收回应收未收利息及复利时，会计分录为： 借：活期存款——XX户 贷：应收利息 或：利息收入 销记表外科目： 付出：应收未收利息——XX借款人户
一、银行损益业务概述 损益 指商业银行在经营过程所发生的损失或收益，是综合反 映和考核一个银行经营状况的重要指标。 损益业务核算的重要性体现在： 1.便于评价银行的经营业绩，加强内部经营管理 2.有助于正确处理经济利益关系 3.有助于及时掌握资金运动的状况
第一节 收入的核算 二、商业银行收入的概念和特征 收入的概念 收入泛指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 等日常活动中所形成的经济利益的总流入。银行的收入主 要包括利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、汇兑 收益等。 收入与利得的区别 日常业务以外所取得的收益通常称为利得，是商业银行 偶然发生交易或事项的结果，如处置固定资产所取得的收 益等；利得属于不需要经过经营过程而取得的收益或不曾 预期的收益，与主营业务收入相比利得的可持续性较差。
一、成本与费用的界定 成本是企业为提供商品或劳务而发生的各种耗费，不包 括为第三方和客户垫支的款项。费用则是企业为销售商品、 提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出。成本 和费用是两个并行的概念，成本是对象化了的费用，是指 一些特定业务所发生的耗费；而费用是与一定的会计期间 相联系的，无法与特定的对象相匹配。 费用具有以下两个基本特征： 1.费用是从银行日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或 事项中产生的。 2.费用的发生会导致银行经济利益的流出，最终将减少企业 的资源，也将减少企业的所有者权益。
三、所得税费用 按照新会计准则，银行的所得税需采用资产负债表债务法 进行核算。该方法是指会计主体确认暂时性差异及税率变 更对所得税影响金额的方法，是目前所得税会计核算中最 先进的方法。 资产负债表债务法的基本原理是如果报告主体预期资产或 负债的账面价值的收回或清偿，很可能使未来所得税款支 付额大于或小于没有纳税后果的支付额，主体应确认一项 递延所得税资产或递延所得税负债。 暂时性差异和永久性差异 应付税款法和纳税影响会计法