中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求精品文档3页
合并财务报表的编制
合并财务报表的编制财务报表的编制对于企业来说是一项非常重要的工作。
特别是在多个公司实行合并经营时，合并财务报表的准确编制能够提供全面的财务信息，为管理决策和投资者提供决策依据。
本文将介绍合并财务报表的基本概念和编制要点。
一、概念合并财务报表是指将一个母公司和其下属子公司的财务数据合并编制成一套整体、完全归属于母公司的财务报表。
其目的是为了反映母公司对整个企业集团的财务状况和经营成果。
二、编制要点1. 确定合并范围合并财务报表的编制首先要确定合并范围，即哪些子公司要纳入合并报表的统计范围。
根据中国会计准则，符合一定条件的子公司应计入合并范围。
在确定合并范围时，需要参考股权比例、实际控制、附属关系等因素。
2. 统一财务报表期间合并财务报表要求母公司和子公司在统一的财务报告期间内进行账务处理和报表编制。
一般来说，企业集团的财务报告期间为一年。
确保所有企业单位的财务数据在同一期间内，以便进行合并核算。
3. 会计政策的统一合并财务报表的编制要求母公司和子公司在会计政策上保持一致。
这包括会计准则的选择、编制方法、会计估计等方面。
如果母公司和子公司有不同的会计政策，应进行调整以实现一致性。
4. 处理投资损益、资产和负债在合并财务报表的编制过程中，需要对投资损益、资产和负债进行适当处理。
其中，投资损益可以根据股权比例进行合并，资产和负债则是按照购买成本或公允价值计量。
5. 汇率差异的处理如果企业集团中存在多个国家或地区的子公司，还需要考虑汇率差异对合并财务报表的影响。
一般采用本币计价的原则，即将各个子公司的财务数据折算成母公司所在国家的本币。
6. 报表附注的编制合并财务报表需要对编制过程和会计处理方法进行适当的披露。
这些披露通过报表附注的形式呈现，包括会计政策的说明、合并范围的解释、关联交易的披露等。
7. 补充资料的编制在编制合并财务报表时，可能需要补充一些管理层认为对于财务报告用户理解企业集团财务状况和经营成果有帮助的信息。
编制合并财务报表的要求及应关注的问题
财会研 究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
编制合并财务报表的要求及应关注的问题
闰纪 丰 中牧 农业 连 锁 发 展 有 限公 司 １ ０ ０ ０ ７ ０
摘要 ： 本文主要从合 并财 务报表 的合 并 范围、编制程序 、合 并财 务报表会 计准ｊ 《 《 对合并 财务报表 的有 关要 求三 个方
合 并 财务 报表 是反 映 企业 集 团整 体 财务 状 况 、经 营 成果 第 四， 编 制合 并财 务 报表工 作底 稿 ， 将母 公 司与 子公 司 的 和 现金 流量 的报表 ， 合 并会 计报表 的对象 是 由母 公 司和其 全部 个 别财务 报表各 项 目的金额进 行汇总 和抵消 处理 ， 计算 出合并 子 公司组 成的会计 主体 。 企业 会计准 则第３ ３ 号一合 并财 务报 财务 报表 的合 并金额 。 表 对编 制合 并财务报表 的要求进 行 了规范 。 工 作底 稿相 当于一 个合 并财务 报表 的过程 表 ， 在这 个工作 底稿中， 合 并范 围 内各 家公司 的单户 报表 、抵 消分录 、调整分 合 并 财 务报 表 的合 并范 围 录 都一一 列示 ， 一 目了然 。工作 底稿不 仅为合 并财务 报表的编 合 并财 务 报表 的合 并范 围是 以控制为 基础 来确 定 的 ， 控制 制提供 了编制基 础 ， 同时也为 日后查 找合并财 务报表某 项数据 要遵 循 “ 实质重于 形式 ”的原则 。 的计算来源提 供 了依据 。 企 业会 计准 则第 ３ ３ 号一 合 并 财务 报表 》 中规 定 ， 所 有 的 第五 ， 根据 合 并财 务 报表工 作底 稿 ， 填列 生成 正 式 的合并 子 公司都 应该 纳入合 并财 务报表 的范 围 ， 包括所 有者 权益 为负 财务 报表 。 数 的子 公司 ， 但 已宣告 进入 清理整 顿 阶段 的子 公 司、 已宣 告破 产 的子公 司均 不属于 合并 范 围。 由此 可见 ，“ 控 制 ”是判 断合 三 、合 并 财务 报表 的编 制 要求 合 并财 务报表 同单 户财 务报表 一样 ， 要 满足数 字真 实 、计 并 财务 报 表合 并 范 围的标 准和 依 据 。控 制又分 为直 接 控 制 、 间接 控 制 、交 叉控 制 ， 因此 ， 充分 理解 “ 控 制 ” 的含 义 、 “ 控 算 准确 、编 报 及时 、 内容 完 整的 基本 要求 。 （ （ 企 业 会计 准则 制 ” 的主 体 、 “ 控 制 ” 的内容 以及 “ 控 制 ” 的 目的 并且结 合 第 ３ ３ 号一合 并财 务报表 》除 了对合 并财务 报表的范 围和编制程 报表 编报 者 的职业判 断来确 定合 并报表 的合 并范 围 ， 使得合 并 序做 出规范 以外 ， 对其具体 的编制也提 出了要 求。 财务 报表 能够 最大 限度地 抵消 关联方之 间 的交易额 ， 减少 通过 （ 一） 合并 财务 报表 的种 类 关联 方 交易 人为调节 利润 的情 况 ， 可 以大大提 高合 并财务 报表 合 并财 务报表 至少 应该包 括 ： 合 并资产 负债表 、合 并利润 表 、合 并 现金 流量表 、合 并所有 者权 益变 动表 、合 并财 务报 的可靠性 。 表 附注 。 二 合 并 财务 报 表 的编 制程 序 （ 二） 合并 财务 报表 中母 公 司对子 公 司长期 股权 投 资采用权 益 第一 ， 要统一 会计政 策 、会计 期间 、记 账本位 币 。 法 合 并 财务 报 表 范 围 内的各 子 公司 之 间 以及各 子 公 司 与母 合 并财 务 报表 准则 规 定 ， 在 编 制合 并财 务报 表 时 ， 母统一 ， 如 果会 计政 策 不统一 ， 子 公 司需 要 按照 母 公 司的 会计政 策对 其 财务 报表 进 行调 整 。各 子公 司 之 间及子 公司 与母 公司的 会计 期间应该 一致 ， 如 果会 计期 间不 致 的， 同样 ， 子 公 司也需 要 按照 母公 司 的会 计期 间对 其个 别 报表 进行调 整 。 第二 ， 编制 单 户 报表 ， 并对 单 户报 表 间 的勾稽 关 系进 行 验 证， 保证 各单户 报表 的正确性 。 在 会计期 间、会计 政策 及记 账本 位 币一致 的前提 下 ， 各 子 公 司及 母 公 司本 部要 编制 单 户财 务报 表 。集 团公 司应 该对 其 合 并 范围 内各 子 公司 规定 单户 报表 的上 报 格 式 、上 报 时 间 、 甚 至某 些 报表 项 目的 具体填 报 要求 ， 例如 ， 往 来款 项是 否进 行 重分 类 处理 、坏 账 准备 是否 需 要 单独列 示 等 等 。单 户 财务 报 表要 保证其 报表 的准确性 ， 并对 报表 间的勾稽 关系进行 验证 。 第三 ， 编制抵消分录 ， 主 要 包 括 集 团 内部 往 来 款 项 的 抵 消 、集 团 内部 交 易的 抵消 、集 团 内部 现金 流量 的抵 消 、集 团 内部所 有者权 益与 长期股权投 资的 抵消等 。 通 过抵 消分录 的编 制 ， 将 集 团内部 的债权 债务 、内部交 易 等进 行 剔 除 ， 目的 在于 将 按 个 别报 表 各 项 目直 接 加总 金 额 中 产生 的重 复 因素进 行 抵消 。编 制抵 消分 录 是合 并报 表 编制 中 的 关键 ， 抵 消分 录编 制 的正确 与否 ， 直接 影 响 了合 并报表 的质
企业会计准则之合并财务报表
企业会计准那么之合并财务报表摘要合并财务报表是指将一个公司与其子公司和关联方公司的财务信息合并为同一份报表进行展示的财务报告。
本文将介绍企业会计准那么下合并财务报表的定义、编制要求和相关的会计处理。
简介在企业会计准那么下，合并财务报表是为了提供一个全面的、真实反映一个公司及其子公司和关联方公司经济实质的财务报告。
通过合并财务报表，可以更好地了解整个企业集团的财务状况和经营情况，有助于投资者、债权人和其他利益相关方做出明智的决策。
合并财务报表的编制要求合并财务报表的编制要求包括以下几个方面：1. 统一会计政策合并财务报表应采用统一会计政策，即在整个企业集团范围内应使用相同的会计政策进行核算和报告。
为保持财务信息的一致性和可比性，统一会计政策是非常重要的。
2. 子公司的合并范围合并财务报表应包括所有的子公司，即那些企业集团通过直接或间接控制而对其投资或主导其经济活动的公司。
企业会计准那么对于控制的定义也给出了明确的规定。
3. 少数股东的权益对于那些不完全控制但具有重大影响力的子公司，其少数股东的权益应在合并财务报表中单独列示。
合并财务报表应展示出控制权变动以及对少数股东权益的影响。
4. 内部交易的处理企业集团内部的交易应当进行真实、公允地记录和披露。
必要时，对于内部交易的利润或亏损应进行相应的调整，确保合并财务报表的真实性和准确性。
5. 报表时间范围合并财务报表应根据企业集团的财务年度进行编制，通常为一个自然年度。
报表时间范围应与子公司和关联方公司的报表时间范围保持一致。
合并财务报表的会计处理在合并财务报表的编制过程中，会计人员需要进行一系列的会计处理。
以下是几个常见的会计处理：1. 资产和负债的合并在合并财务报表中，企业集团的资产和负债应按照合理的方法进行合并。
通常情况下，采用账面价值或公允价值进行合并。
2. 收入和费用的合并合并财务报表中的收入和费用应按照合理的方法进行合并和分配。
常用的方法包括销售额、本钱之和等。
编制中期会计报表的特殊要求【会计实务操作教程】
编制中期会计报表的特殊要求【会计实务操作教程】 （一）关于中期会计报表的格式和内容
中期财务报告准则规定，在中期财务报告中按规定提供的资产负债 表、利润表和现金流量表应当是完整的会计报表，其格式和内容应当与 上年度会计报表相一致。如果法律、行政法规或者规章（如当年新施行 的会计准则）对当年度会计报表的格式和内容进行了修改，则上年度比较会 计报表的格式和内容也应当作相应调整。
例 3 XYZ公司成立于 20x1年年初，公司成立之初没有一家子公司，
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因此公司在 20x1年第 1 季度财务报告中只需要提供公司本身的个别会计 报表即可，不必编制合并会计报表。在 20X1年第 2 季度，公司购并一家 LLQ公司，获得了该公司 80%的股权，从而使得该公司成为 XYZ公司的控 股子公司。这样，在 20x1年第 2 季度财务报告中，XYZ公司就需要同时 提供合并会计报表和母公司会计报表。第 3 季度财务报告和 20x1年的年 度财务报告都是如此。假定在 20x2年第 1 季度，公司又将 LLQ子公司对 外出售，这样，XYZ公司又没有了子公司，所以，尽管公司在上年度财务 报告中编制了合并会计报表，但是在 20x2年第 1 季度财务报告中，公司 无需编制合并报表。而且由于在上年第 1 季度财务报告中公司也没有编 制合并会计报表，所以，在提供中期财务报告准则要求的上年度比较会 计报表时，除了上年度末的资产负债表仍然应当包括合并会计报表和母 公司会计报表之外，其他比较会计报表（包括利润表和现金流量表）都 不必提供合并会计报表。在 20X2年第 2 季度，公司仍然没有需要纳入合 并会计报表合并范围的子公司，因此仍然不必编制合并会计报表，但 是，在提供本准则要求的上年度比较会计报表时，应当同时提供合并会 计报表和母公司会计报表。
财务报表的编制与披露要求
财务报表的编制与披露要求财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的重要工具，对于企业及其利益相关方来说具有重要的参考价值。
为了保证财务报表的真实、准确和可比性，各国都制定了相应的编制和披露要求。
本文将介绍财务报表的编制与披露要求的基本概念、流程和内容，并探讨其对企业和利益相关方的重要意义。
一、财务报表编制要求1.会计准则选择财务报表编制应基于一套适用的会计准则，以确保报表的准确性和可比性。
会计准则的选择取决于国家的法规和规定，通常包括国际财务报告准则（IFRS）和国家财务报告准则（GAAP）等。
2.会计期间确定企业应按照一定的会计期间编制财务报表，以提供一定时期内的财务状况和经营成果信息。
常见的会计期间包括年度、半年度和季度。
3.会计报表的基本要素财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表等基本要素组成。
这些报表反映了企业在特定会计期间内的财务状况、经营成果和现金流量情况。
二、财务报表披露要求1.报表编制的时间要求财务报表应在一定时间内编制完毕，并在规定的时间内进行披露。
一般而言，上市公司应按照证券监管机构的规定，在每个报告期结束后的一定期限内披露财务报表。
2.报表的格式和内容要求财务报表的格式和内容要符合会计准则的要求和规范。
报表的格式应统一、规范，各项指标应清晰、准确地展示，以便读者能够快速、准确地理解企业的财务状况和经营情况。
3.信息披露的完整性和真实性要求财务报表的披露应准确、完整地反映企业的财务状态和经营成果，不得有虚假陈述、误导性陈述或遗漏重要信息。
企业需提供必要的会计数据、注释和附注，以便读者全面地了解报表信息。
三、财务报表编制与披露的重要意义1.帮助内部决策财务报表为企业内部管理层提供了重要的决策依据。
通过财务报表，企业能够了解自身的财务状况和经营绩效，为管理层制定战略和决策提供参考。
2.满足外部信息需求财务报表能够提供给投资者、债权人和其他利益相关方有关企业财务状况和经营成果的信息，从而帮助他们做出投资、放贷和供应决策。
高级财务会计课件：分部报告与
第一节 分部报告
四、分部信息的披露 （一）分部信息披露的主要报告形式和次
要报告形式 （二）分部报表 （三）主要报告形式下分部信息的披露 （四）次要报告形式下分部信息的披露
第二节 中期财务报告
一、中期财务报告的定义和构成 二、中期财务报告编制的理论基础和原则 （一）中期财务报告编制的理论基础 （二）中期财务报告编制的原则
个特定的经济环境内提供产品或劳务的组 成部分。该组成部分承担了不同于在其他 经济环境内提供产品或劳务的组成部分的 风险和报酬。 2、确定地区分部应考虑的因素
第一节 分部报告
（三）业务分部和地区分部的特殊原则和 合并条件
1、特殊原则 2、合并条件
第一节 分部报告
三、报告分部的确定 （一）重要性标准的判断 1、该分部的分部收入占所有分部收入合计的
告分部。在这种情况下，无论该分部是否满 足10%的重要性标准，企业可以根据需要直 接将其指定为报告分部。 2、不将该分部直接指定为报告分部的，可将 该分部与一个或一个以上类似的、未满足规 定条件的其他分部合并为一个报告分部。
第一节 分பைடு நூலகம்报告
3、不将该分部指定为报告分部且不与 其他分部合并的，应当在披露分部信 息时，将其作为其他项目单独披露。
分部报告与中期财务报告
学习目标: 通过本章学习，要求掌握分部报告的确
定，以及分部报告确定的特殊原则；掌握 报告分部确定的条件；了解分部信息披露 形式和内容；掌握中期报告应遵循的原则 和编制要求；掌握中期报告的确认和计 量；了解中期报告附注的编制要求。
第一节 分部报告
一、分部报告概述 （一）分部报告的概念 所谓分部，是指企业内部可以区分的、专
（二）比较财务报表编制要求
母子公司合并财务报表编制规范
母子公司合并财务报表编制规范第1章总则第1条为规范合并财务报表的编制，确保合并财务报表真实、完整、准确与适当披露，满足公司会计信息使用者的需要，根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，特制定本规范。
第2条合财务报表至少包括下列组成部分。
1．合资产负债表。
2．合并利润表。
3．合并现流量表。
4．合并所有者权益变动表。
5．附注。
第3条合并财务报表由母公于会计期末编制。
第2章编制方案第4条母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表。
1．母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表，由母公司财务部负责人审核后，母公司总经理签字确认。
2．编制方案中应明确纳入合并财务报表的合并范围、合并抵消事项及抵消分录、报表的上报时间、编报质量要求及重要的注意事项；工作日程表应列明关键的时间控制点。
第5条明确纳入合并财务报表的合并范围。
1．合并范围包括被母公司控制的全部全资子公司和控股子公司。
2．下列投资单位不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。
（1）已宣告被清理整顿的原子公司。
（2）已宣告破产的原子公司。
（3）母公司不能控制的其他被投资单位，一般通过对内部整合、外部并购、股份划转等交易事项进行判断。
第3章准备事项第6条母公司统一纳入合并范围的子公司所采取的会计政策和会计期间，应与母公司保持一致。
1．若子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，应按照母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行必要的调整，或者按照母公司的会计政策、会计期间由子公司另行编制财务报表。
2．海外上市子公司确实难以保持一致的情形，由母公司董事会及其审计委员会审议批准。
第7条母公司财务部门制定重大事项的会计核算方法。
1．在会计期末的一个月之前，财务部门对重大事项进行关注，并将对当期有影响的会计事项报上级部门。
这些事项主要包括以下情况。
（1）以前年度审计调整以及相关事项对当期的影响。
（2）会计准则的变化及对会计报表的影响。
（3）新增业务及对会计报表的影响。
会计报告编制要求
会计报告编制要求会计报告是企业向外部提供的重要财务信息的总结和披露，对于企业的经营状况、财务状况和现金流量情况进行全面、准确的反映。
为了保证会计报告的准确性和可比性，会计报告编制需要遵循一系列的要求。
本文将重点介绍会计报告编制的相关要求。
一、会计准则遵循会计报告的编制需要严格遵循所属国家或地区的会计准则。
不同国家或地区会有不同的会计准则，如中国的《企业会计准则》、美国的《美国通用会计准则》等。
准确理解并合理应用所属的会计准则，是保证会计报告质量的基础。
二、会计政策选择会计报告编制时需选择合适的会计政策，即对特定会计事项的处理方法和计量基础的选择。
例如，对于固定资产的计量，可以选择使用成本模型或重新评估模型。
会计政策的选择应能体现企业财务状况和经营成果的真实性、公允性和可比性。
三、会计要素和准则会计报告编制中涉及许多会计要素，如资产、负债、所有者权益、收入、费用等。
对于每个会计要素，都有相应的会计准则规定其认定标准、计量方法以及披露要求。
在编制会计报告时，需要遵循这些会计要素的相关准则。
四、会计期间和报告期间的一致性会计报告编制需要将企业的经营活动和财务状况按照一定时间段进行归类和总结。
选定合适的会计期间，如年度、半年度、季度等，并保持连续性和一致性。
会计报告应在报告期末反映企业的经营成果和财务状况。
五、会计报告披露会计报告应全面、准确地披露企业的财务信息。
报告包括财务报表、注释和附注等，应当确保信息的真实、充分、明了。
会计报告的披露范围和内容应符合相关法规和会计准则的要求，并能提供足够的信息供外部用户进行决策。
六、报告审计会计报告的审计是为了提高报告的可靠性和透明度，避免信息失实和误导。
对于一些特定的企业或情况，会计报告需要经过独立审计机构的审计，以评估报告的合规性和准确性。
七、内部控制会计报告编制过程中需要建立和维护一套完善的内部控制制度，以提高数据的准确性和完整性。
内部控制包括流程的设计与规范、职责的分配与监督、资产的保护与审计等，旨在确保报告的质量和可靠性。
会计准则 合并财务报表
会计准则合并财务报表【原创实用版】目录一、会计准则的概念及意义二、合并财务报表的概念及作用三、新会计准则对合并财务报表编制的影响四、企业在新会计准则下如何应对合并财务报表编制五、新会计准则下合并财务报表编制的实务操作正文一、会计准则的概念及意义会计准则是指在会计工作中遵循的、具有普遍性和规范性的原则和规定，是保证会计信息质量、真实性和公正性的基础。
会计准则对于财务报告信息质量的提高和企业决策具有十分重要的意义，为财务人员提供了统一、规范的会计处理方法，有助于提高财务报告的可比性和可信度，进而为投资者、债权人、政府及有关部门提供可靠的决策依据。
二、合并财务报表的概念及作用合并财务报表是指将母公司及其子公司、联营企业和合营企业的财务报表按照一定原则进行合并后形成的财务报表。
合并财务报表的主要目的是反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、政府及有关部门提供更全面、准确的财务信息。
合并财务报表的作用主要体现在以下几个方面：1.反映企业集团整体财务状况，有助于投资者、债权人等利益相关者了解企业集团的财务实力和风险状况。
2.便于企业集团内部管理，通过对子公司、联营企业和合营企业的财务报表进行合并，有助于集团管理层了解各子公司的经营状况，便于对各子公司进行管理和决策。
3.提高财务报告的可比性，合并财务报表将各子公司、联营企业和合营企业的财务报表进行统一，有助于提高财务报告的可比性和可信度。
三、新会计准则对合并财务报表编制的影响近年来，财政部陆续修订出台了多项会计准则及制度，对合并财务报表编制产生了一定的影响。
新会计准则对合并财务报表编制的主要影响体现在以下几个方面：1.提高了合并财务报表的编制要求，新会计准则对合并财务报表的编制方法、程序和披露要求进行了进一步明确和完善，要求企业按照新准则进行调整和披露。
2.增加了合并财务报表的披露内容，新会计准则要求企业对子公司、联营企业和合营企业的相关信息进行更详细的披露，有助于提高财务报告的透明度。
_财务报表附注披露,中期财务报告
第六节财务报表附注披露一、附注披露的总体要求附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等财务报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。
二、附注的主要内容企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。
三、分部报告（一）经营分部的认定经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个分部：（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似；（2）生产过程的性质相同或相似，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；（3）产品或劳务的客户类型相同或相似，包括大宗客户、零散客户等；（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价机制等。
（二）报告分部的确定企业以经营分部为基础确定报告分部时，应满足下列三个条件之一：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
编制合并财务报表要求及应关注问题
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS现代商业255编制合并财务报表的要求及应关注的问题闫纪丰 中牧农业连锁发展有限公司 100070摘要:本文主要从合并财务报表的合并范围、编制程序、合并财务报表会计准则对合并财务报表的有关要求三个方面论述了合并财务报表的编制要求;从集团内部债权债务的抵消、连续编报合并财务报表时合并资产负债表期初数的衔接、一个会计年度内合并范围变化时合并财务报表的编制三个方面阐述了编制合并财务报表时应关注的问题。
关键词:合并范围;编制程序;抵消;期初数衔接;合并范围变化合并财务报表是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表,合并会计报表的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
《企业会计准则第33号-合并财务报表》对编制合并财务报表的要求进行了规范。
一、合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围是以控制为基础来确定的,控制要遵循“实质重于形式”的原则。
《企业会计准则第33号-合并财务报表》中规定,所有的子公司都应该纳入合并财务报表的范围,包括所有者权益为负数的子公司,但已宣告进入清理整顿阶段的子公司、已宣告破产的子公司均不属于合并范围。
由此可见,“控制”是判断合并财务报表合并范围的标准和依据。
控制又分为直接控制、间接控制、交叉控制,因此,充分理解“控制”的含义、“控制”的主体、“控制”的内容以及“控制”的目的并且结合报表编报者的职业判断来确定合并报表的合并范围,使得合并财务报表能够最大限度地抵消关联方之间的交易额,减少通过关联方交易人为调节利润的情况,可以大大提高合并财务报表的可靠性。
二、合并财务报表的编制程序第一,要统一会计政策、会计期间、记账本位币。
合并财务报表范围内的各子公司之间以及各子公司与母公司之间的会计政策要统一,如果会计政策不统一,子公司需要按照母公司的会计政策对其财务报表进行调整。
2018会计 基础班 赵耀 (67)
【知识点9】分部报告（一）经营分部的认定首先确定分部是不是经营分部，再确定是否为报告分部。
1.经营分部的认定条件，同时满足以下三个条件的组成部分：（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；【提示】“企业管理层”强调的是一种职能。
（3）企业能够取得有关该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。
【提示】能够在日常活动中产生收入发生费用；能够评价其业绩；能够取得其会计信息。
即不是企业的每个组成部分都必须是经营分部或经营分部的一个组成部分。
例如，企业的管理总部或某些职能部门。
2.认定依据以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据，将经济特征不相同的分部分别确定为不同经营分部。
企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，并同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似。
（2）生产过程的性质相同或相似。
（3）产品或劳务的客户类型相同或相似。
（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似。
（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似。
（二）报告分部的确定1.重要性标准的判断企业应当以经营分部为基础确定报告分部。
经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。
分部收入通常不包括下列项目：①利息收入和股利收入。
②资产处置净收益。
③营业外收入。
④处置投资产生的净收益。
⑤采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益。
（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。
分部费用通常不包括下列项目：①利息费用②资产处置净损失③营业外支出④处置投资发生的净损失⑤采用权益法核算的长期股权投资确认的投资损失⑥与企业整体相关的管理费用和其他费用（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求共3页word资料
企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。
上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。
上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需要提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。
具体而言：1．上年度中编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。
但当年新企业会计准则有新的规定除外。
2．企业中期合并财务报表合并范围发生变化的，则应当区分以下情况进行处理：（1）如果企业在报告中期内处置了所有子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就不必编制合并财务报表。
尽管如此，企业提供的上年度比较财务报表仍然应当同时提供合并财务报表和母公司财务报表。
除非在上年度可比中期末，企业没有子公司。
【例1】[white1] XYZ公司成立于20×7年年初，公司成立之初没有一家子公司，因此公司在20×7年第1季度财务报告中只需要提供公司本身的个别财务报表即可，不必编制合并财务报表。
在20×7第2季度，公司购并一家LLQ公司，获得了该公司80%的股份，从而使得该公司成为XYZ公司的控股子公司。
这样，在20×7年第2季度财务报告中，XYZ公司就需要同时提供合并财务报表和母公司财务报表。
第3季度财务报告和20×7年年度财务报告也是如此。
假定在20×8年第1季度，公司又将LLQ 子公司对外出售，这样，XYZ公司又没有了子公司，所以，尽管公司在上年度财务报告中编制了合并财务报表，但是在20×8年第1季度财务报告中，公司无需编制合并财务报表。
而且由于在上年度第1季度财务报告中公司也没有编制合并财务报表，所以，在提供上年度比较财务报表时，除了上年度末的资产负债表仍然应当包括合并财务报表和母公司财务报表之外，其他比较财务报表（包括利润表和现金流量表）都不必提供合并财务报表。
中级会计合并报表的编制原则、程序及准备工作
中级会计合并报表的编制原则、程序及准备工作【知识点】合并财务报表的编制原则▲1.以个别财务报表为基础编制2.一体性原则3.重要性原则【解释】所谓一体性原则，简单来说就是编制合并报表时站在集团角度思考问题，将集团视为一个企业，集团内部发生的业务，是不认可的。
比如ABC公司构成一个企业集团，A为B、C的母公司，A将其自产的成本为6元的商品以10元卖给了B公司，B公司购入后又将该商品以13元卖给C，C公司购入后又将该商品以20元卖给D；分别从其各自个别报表角度看，A公司赚了4元，B公司赚了3元，C公司赚了7元，而集团角度认为就发生了一笔业务，即将其自产的成本为6元的商品以20元卖给了D，集团赚了14元。
【知识点】合并财务报表的编制程序▲【案例引入】A、B、C同属一集团，2018年发生如下业务：A卖商品给B，成本60万元，售价80万元；B购入后将商品卖给了C，售价95万元；C购入后将商品卖给了集团外的D，售价115万元。
【解释】从个别报表角度看，A公司赚了20（80－60），B公司赚了15（95－80），C公司赚了20（115－95），而从集团角度看，只发生了一笔业务，即将成本为60的商品以115卖给了D，集团赚了55。
【解释】抵销分录为：借：营业收入80贷：营业成本80借：营业收入95贷：营业成本95合并报表中营业收入列示额＝（80＋95＋115）－（80＋95）＝115 营业成本列示额＝（60＋80＋95）－（80＋95）＝60（一）设计合并工作底稿；（二）将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数；（三）编制内部抵销分录并过入合并工作底稿；（四）根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数；（五）根据合并数填列合并财务报表。
【知识点】合并财务报表的准备工作▲▲（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；（二）统一母子公司的会计政策母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
表格式总结会计(新制度)第12章-财务报告
第12章财务报告财务报告财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（静态报表、帐户式结构）（2）利润表；（动态报表、多步式结构）（3）现金流量表；（动态报表）（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。
财务报表的列报基础是：持续经营。
财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。
下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。
例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。
企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
企业至少应当按年编制财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
资产负债表资产负债表内容及结构资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。
资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别表示，不得相互抵销。
但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则（ASBE）第33号是中国公司会计准则的一部分，规定了合并财务报表编制的要求。
合并财务报表是指将母公司和其子公司的财务信息合并到一起，以提供更全面、准确的财务信息。
以下是该准则的一些重要内容：
背景和适用范围
企业会计准则第33号适用于中国境内各类企业，包括股份有限公司、有限责任公司等。
凡是存在控制关系的母公司和其子公司都需要遵守该准则。
合并方法
合并财务报表的编制通常采用母公司主导的方法。
根据该准则，母公司应当对其子公司具有控制权，即能够对子公司的财务和经营活动产生重大影响。
合并时，母公司需要将其子公司的财务信息纳入自己的财务报表中。
合并范围
合并范围包括母公司及其可控制下的子公司，以及在控制关系形成前后具有主动权和被动权的实体。
但是，准则也明确规定了一些例外情况，如合并周期过短、子公司破产等。
合并报表的编制要求
合并报表应当按照企业会计准则的规定进行编制，并且需要包括合并资产、负债、所有者权益、收入、成本和利润等方面的信息。
同时，还需要进行相关的披露，以提供充分的信息给利益相关者。
审计要求
合并财务报表需要接受独立注册会计师事务所的审计。
审计工作由具备相关资质的注册会计师完成，并按照国际审计准则进行。
审计报告是合并财务报表的重要组成部分。
以上是企业会计准则第33号--合并财务报表的一些基本内容。
通过遵守该准则，企业可以更好地展示整体财务状况，增强透明度，提供有关合并实体的全面信息。
财务报表的编制要求
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本期英豪教育苏州会计培训辅导中心与大家分享的话题是：财务报表的编制要求为充分发挥财务报表的作用，必须保证财务报表的质量，为此，企业编制财务报表应符合下列基本要求：1.持续经营原则企业应当以持续经营为基础，以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。
2.公允列报原则企业在列报财务报表时，应严格遵循根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，如实反映企业的交易与其他经济事项，真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。
企业不应以附注披露代替确认和计量。
3.权责发生制原则企业列报的财务报表，除现金流量表外应按权责发生制原则编制财务报表。
4.信息列报的一致性原则财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。
5.重要性原则企业财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。
重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。
性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。
6.抵消原则企业财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。
资产项目按扣除减值准备后的净额列示和非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。
7.信息列报的可比性原则企业当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。
财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。
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企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。
上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。
上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需要提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。
具体而言：
1．上年度中编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。
但当年新企业会计准则有新的规定除外。
2．企业中期合并财务报表合并范围发生变化的，则应当区分以下情况进行处理：
（1）如果企业在报告中期内处置了所有子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就不必编制合并财务报表。
尽管如此，企业提供的上年度比较财务报表仍然应当同时提供合并财务报表和母公司财务报表。
除非在上年度可比中期末，企业没有子公司。
【例1】[white1] XYZ公司成立于20×7年年初，公司成立之初没有一家子公司，因此公司在20×7年第1季度财务报告中只需要提供公司本身的个别财务报表即可，不必编制合并财务报表。
在20×7第2季度，公司购并一家LLQ公司，获得了该公司80%的股份，从而使得该公司成为
XYZ公司的控股子公司。
这样，在20×7年第2季度财务报告中，XYZ公司就需要同时提供合并财务报表和母公司财务报表。
第3季度财务报告和20×7年年度财务报告也是如此。
假定在20×8年第1季度，公司又将LLQ 子公司对外出售，这样，XYZ公司又没有了子公司，所以，尽管公司在上年度财务报告中编制了合并财务报表，但是在20×8年第1季度财务报告中，公司无需编制合并财务报表。
而且由于在上年度第1季度财务报告中公司也没有编制合并财务报表，所以，在提供上年度比较财务报表时，除了上年度末的资产负债表仍然应当包括合并财务报表和母公司财务报表之外，其他比较财务报表（包括利润表和现金流量表）都不必提供合并财务报表。
在20×8年第2季度，公司仍然没有需要纳入合并财务报表合并范围的子公司，因此仍然不必编制合并财务报表，但是，在提供上年度比较财务报表时，则应当同时提供合并财务报表和母公司财务报表。
（2）中期内新增符合合并财务报表合并范围要求的子公司。
在这种情况下，企业在中期末就需要将该子公司的个别财务报表纳入合并财务报表的合并范围中。
3．应当编制合并财务报表的企业，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表之外，还提供了母公司财务报表，如上市公司，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外，还应当提供母公司财务报表。
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1、积金遗于子孙，子孙未必能守；积书于子孙，子孙未必能读。
不如积阴德于冥冥之中，此乃万世传家之宝训也。
2、积德为产业，强胜于美宅良田。
3、能付出爱心就是福，能消除烦恼就是慧。