2016年建筑业营改增内训 建安企业营改增培训(实用版)

2016/4/6
11
3-1 纳税人的分类及税率
划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是： 1）---纳税人的会计核算是否健全 2）---是否能够提供准确的税务资料 3）---企业规模的大小
小 规 模 纳 税 人
3%
2016/4/6
80万〉 货物年销售额〉80万 500Байду номын сангаас〉劳务年销售额〉500万 500万〉服务年销售额〉500万
增值税征税原理——以服装生产销售为例 +10
棉花 10
10 （税收优惠 ）
纺织厂
+20
布匹 30
20*17%= 3.4 30*17%= 5.1
进货价10，进项税额 10*17%=1.7 销货价30，销项税额 30*17%=5.1
销项-进项 =实交 5.1-1.7=3.4 销项-进项= 实交 10.25.1=5.1 销项-进项 =实交
零售商
+30
服装 110
销项-进项 =实交
18.713.6=5.1
消费者
110
100*17%=17
3.4+5.1+3.4+5.1=17
5
2016/4/6
二、为什么营改增？
2016/4/6
6
2-1 调整“直接税”与“间接税”的比重
我国2012年税收收入比重
我国与发达国家间接税比重对比
2016/4/6
2016/4/6
1
3-4计算举例
【例1】甲公司承包一项工程价款12110万，分包A公司3330万，外购材料价 款4680万，租赁机械设备1170万，其他成本暂不考虑。（假设营改增后都是 一般纳税人均开具增值税专用发票，且价款均为含税价） 该公司销项税额=不含税销售额×税率= 12110/（1+11%）×11%=1200 该公司进项税额=不含税成本额×税率=3330/（1+11%）×11%+4680/ （1+17%）×17%+1170/（1+17%）×17%=330+680+170=1180 该公司应纳增值税=销项税额-进项税额=1200-1180=20 【例2】假如上例外购材料未能取得增值税专用发票，其他相同。 该公司销项税额=不含税销售额×税率= 12110/（1+11%）×11%=1200 该公司进项税额=不含税成本额×税率=3330/（1+11%）×11%+1170/ （1+17%） ×17%=330+170=500 该公司应纳增值税=销项税额-进项税额=1200500=700
规则比较详细，细节问
缺点
题较多，计算比较复杂， 发票管理需要严格慎重。
2-4现阶段已营改增行业
营改增前增值税
陆路 交通 运输 水路 航空 管道运输 邮政通信 研发技术 现代 信息技术 服务 业 文化创意 物流辅助 鉴证咨询 有形动产租赁
2016/4/6
17% 13%
新增两档低税率
11% 6%
1
三、建筑业营改增后税款的计算 及对财务数据的影响
13.610.2=3.4
服装厂
+30
服装 60
进货价30，进项税额 30*17%=5.1
销货价60，销项税额60*17%=10.2 进货价60，进项税额60*17%=10.2 销货价80，销项税额80*17%=13.6
批发商
+20
服装 80
20*17%= 3.4
30*17%= 5.1
进货价80，进项税额80*17%=13.6 销货价110，销项税额 110*17%=18.7
一 般 纳 税 人
6%、11%、 13%、17% 1
3-2 增值税计算方法
小规模纳税人：
应纳税额=不含税销售额×征收率
一般纳税人：
应纳税额=销项税额－进项税额 =不含税销售额×税率－不含税成本费用额×税率 （理论上）应纳增值税=增值额×税率
2016/4/6
1
3-3 含税价格及价外费用 实际生活中我们所说的价格一般都是含税价格 含税价格=不含税销售额+不含税销售额×税率 含税价格是指向购买方收取的全部价款和价外 费用，具体包括:手续费、补贴、基金、集资费、 返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输 装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质 的价外收费。 （代收代垫不含政府收费）
7
2-2 消除重复征税
2016/4/6
8
2-3营业税与增值税的优缺点
税额计算简便、核算 清晰,易于被接受
优点
营业 税
营业税以交易额交税，
缺点
抑制市场规模，存在重 复征税弊端，会加重纳 税人的负担
通过流转环节中进项 与销项来核算当期应 缴纳的税款，只缴纳
优点
流转增值部分的税收
，解决了税基的重复
增值 税
建筑业营改增内训
2016/4/6
1
目录
一、营业税、增值税原理 二、为什么营改增 三、营改增后税款的计算及对财务数据影响 四、建筑业常见涉税问题 五、共性困难与共性应对
2016/4/6
2
导论：一张图分清营业税与增值税
有形动产 有形资产 资产 无形资产 加工、修理修配劳务 劳务 其他劳务 部分现代服务业 服务 营业税 其他服务
2016/4/6
1
3-5增值税进项税可抵扣凭证
增值税专用发票
专用发票 机动车销售统一发票 货物运输业增值税专用发票 抵 扣 凭 证 金税工程
海关进口增值税专用缴款书
农产品收购发票或销售发票
铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证
无合法凭证不可抵扣、发票抵扣进项税期限为180天。图片 小规模纳税人不能自开专用发票，但可以申请由税务机关代开专用发票
2016/4/6
不动产
增值税
3
一、营业税、增值税原理

营业税征税原理——以建安企业为例
17% 17% 5%
70%材料 费 10%租赁 费 建安企业
3%
最终用户 1000万元 仅在此环节征 收，不可抵扣 以前环节税款
1000*3%=30万元
20%劳务 费
2016/4/6
4
一、营业税、增值税原理

棉花商
2016/4/6
1
3-6 收入
营改增前
营改增后
1110
1110/(1+11%)= 1000
1110*3%=33.3
1110/(1+11%)*11% =110
收入
税额
2016/4/6
1
3-7 利润
假设：建安企业营业收入为1110万，成本为888万（假设营 改增后均适用11%税率）不考虑附税其他费用及成本情况下 ，对比计算营改增前后的税后净利润： 营改增前：营业税1110万*3%=33.3万 利润=1110-888-33.3=188.7万 营改增后：增值税=销项-进项 =1110/1.11*0.11-888/1.11*0.11=22万 利润=1110/1.11-888/1.11=200万