期末会计业务处理

会计学原理
Fundamental Accounting Principles
福州大学《会计学原理》课程组
第四讲 期末会计业务处理
本讲主要内容
权责发生制与收付实现制 编制期末帐项调整分录 过账和调整后试算 编制财务报表 结账与转回分录
会计循环全景图
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
累计折旧
│
短期借款
│
应付帐款
│
其它应付款
│
预收帐款
│
股本
│
主营业收入
│
营业费用
│
-工资费用
│
-水电费
│
-物料用品费 │
-房租费
│
管理费用
│
合计
20借00方年12月31日 贷方
1 650│ 29 450│
8 000│ 5 500│ 1 500│ 110 000│
│ │ │ │ │ │ │ 5 350│ 10 000│ 8 800│ 16 500│ 1 500│
现金流量表是反映企业一定期 间内现金收入和支出情况 的报表，它也是动态报表。
财务报表：利润表
美丽影楼利润表
2000年度
营业收入 减：营业费用
-工资费用 -水电费 -物料用品费 -房租费 管理费用（折旧费）
单位：元
77 250 5 350 10 000 8 800 16 500 1 500 15 000
投资活动： 16、购买固定资产
融资活动： 1、业主投入资本
现金净增加额
单位：元
-3000 +15000 +20000
-6000 +22000
-350 +8650 +13600 -10000 -8800
-30000
+10000
+31100
结账与会计循环结束
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 编制会计报表
12/31 $8000
预付费用的摊销
收到产品和服务 之前，现金已付出
资产
未调整前 的余额
贷方 减少
这里是我付出的下半 年租金，请检查一下.
费用
借方 增加
预付费用的摊销
2003年12月1日，长江公司支付2003年12月到2004 年5月共六个月的房屋租金12 000元。
请问2003年12月31日的调整分录如何？
借：其他应收款 17.33 贷：财务费用 17.33
注：例中的利息计算如下：6 000×8％×13天÷360天＝17.33
应计费用调整
费用在本期发生， 但尚未支付现金， 没有入账
费用
借方 增加
我们工作已完成一半 了，等着贵公司付款呢
负债
贷方 增加
应计费用调整
2001年1月1日美丽影楼与海天广告服务公司签定一 项服务合同，由海天公司为其进行广告宣传，为期两 年。美丽影楼到期一次性支付全部广告费10 000元。
预提费用 10 000 贷： 银行存款 12 000
按权责 发生制
假定南江公司 2005年6月30日
以银行存款 支付上半年
短期借款 利息12 000元。
账项调整分录
这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就
是帐项调整；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。
调整分录框架图
调整
预付 费用
借：应收账款 8 000 贷：主营业务收入 8 000
应计业务收入
应收账款
12/31 $8000
主营业务收入
12/31 $8000
应计利息收入
应计利息收入的两种情况：一是存放在银行中的款项， 银行按利率计算；二是企业持有其他单位的带息债券 或票据。
凯旋公司12月18日出售商品商品一批给通达公司，计6 000元，收到对方开出的利率8％、期限60天的票据一 张。到12月31日，本公司持有该票据13天。
长期借款利息
借： 财务费用 15 000 贷： 银行存款
15 000
借款利息：数月或者数年后支付 权责发生制：按期预提 收付实现制：实际支付时列为费用
6月末的会计分录： 借：财务费用 12 000
贷：银行存款 12000
按收付 实现制
2005年1－5月的会计分录： 借：财务费用 2 000
贷：预提费用 2 000 2005年6月末的会计分录： 借： 财务费用 2 000
在产品或服务提供 前，现金已收到
在NBA联赛开始之前，就卖出 赛季全程的套票!
“走，去看姚明的火箭队！”
负债
借方 减少
未调整之 前的余额
收入
贷方 增加
预收收入的调整
长江公司于2003年7月30日同黄河公司签定一份总价为30 000元 的劳务合同，合同规定黄河公司首先支付定金10 000元，至2003年 12月31日，长江公司已为黄河公司提供了价值8000元的服务。
费用汇总
租金 汽油费 广告费 薪水 水电费 其他 . . . .
$1,000 500
2,000 3,000
450 ....
现在我们已经确认了 这些收入,让我们看看 为赚取这些收入，导 致了哪些费用的发生？
权责发生制 与 收付实现制
权责发生制
收入在赚得时确认 费用在发生时确认
收付实现制
现金收到时确认收入 现金支出时确认费用
2004 折旧 费用
$62,000 - $2,000
=
= $12,000
5
借：制造费用
12 000
贷：累计折旧
12 000
折旧的账项调整
调整分录过账后，你将看到. . .
固定资产——设备
12/25 $62,000
制造费用——折旧费用
12/31 $12,000
累计折旧
12/31 $12,000
折旧的账项调整
8. 结账
基本财务报表编制完成后， 这一会计期间的会计工作已基 本完成。下一步，就应当结束 本期的会计工作，并为下一期 间会计工作的开始做好准备， 也就是要结账。
结账与会计循环结束
结账的两重含义： （1）指会计期末为结平所有虚帐户
而作的结帐分录；
（2）指对所有会计分录已经过帐的 基础上，结计出全部帐户的发生额 和期末余额。其中，后者是一种纯 粹的技术性程序。
类型
户
利润表账户
调整分录
预付
资产
费用
借：费用
费用
高估
低估
贷：资产
预收
负债
收入
借：负债
收入
高估
低估
贷：收入
应计
负债
费用
借：费用
费用
低估
低估
贷：负债
应计
资产
收入
借：资产
收入
低估
低估
贷：收入
四种主要的账项调整分录
美丽影楼试算平衡表（调整后)
账户名称
现
金
│
银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
│
应收帐款
│
原材料
│
预付帐款式
│
固定资产
│
折旧的账项调整
所谓折旧，就是固定资产等生产资料在使用过程 中通过磨损而转移到最终完工产品（或劳务）价值中 去的价值部分。折旧费用一般将固定资产价值在其正 常使用期限内按照一定的方法进行分配。
直线折旧法计 算的折旧费用 =
资产价值 - 资产残余价值 资产使用期限
折旧的账项调整
2003年12月25日，洛克公司用银行存款62000元购买 一台石油开采设备，该设备正常使用年限估计为5年，5 年后变卖该设备预计能取得现金2000元。问2004年12月 31日的折旧费用分录应如何？
应计费用调整
长江公司2003年12月1日为支付原料款开出一张票面金额 10000元，票面利率10%，期限60天的银行承兑汇票一 张，问2003年12月31日的调整分录如何？
借：财务费用
83.33
贷：应付票据——应付利息 83.33
注：利息计算： 10 000×10％×30天÷360天＝83.33
预收收入的调整
长江公司2003年12月1日支 付租金时的会计分录：
借：预付账款 12 000
贷：银行存款 12 000
长江公司年底编制调整 分录： 借：管理费用 2 000
贷：预付账款 2 000
预付费用的摊销
调整分录过账后，你将看到. . .
预付账款
12/1 $12,000 12/31 $2,000
管理费用
12/31 $2,000
资产负债表和利 润表的编制基础
现金流量表 的编制基础
权责发生制 与 收付实现制
权责发生制与收付实现制的实例比较
预收事项 预付事项 应收事项 借款利息与应付事项
借款利息：每月支付
假定南江公司以 银行存款支付
本月利息15 000元， 其中800元为
短期借款利息， 14 200元为
问2001年12月31日美丽影楼的调整分录应该如何？
付款日 12/31/02
1/1/2001
12/31/2001 年末
调整分录 编制日
应计费用调整
调整分录： 借：营业费用 5 000 贷：其他应付款 5 000
调整分录过账后，你将看到. . .
营业费用
12/31 $5000
应付账款
12/31 $5000
净利润
20 100
财务报表：资产负债表
资产 现金 银行存款 应收帐款 原材料 预付帐款 固定资产 减：累计折旧 固定资产净额 资产总计
美丽影楼资产负债表
2000年12月31日
单位：元
1 650 29 450
8 000 5 500 1 500 110 000 (15 000) 95 000 141 100
资产、负债、 所有者权益 账户是实账
户。
收入、费用、 利润账户是
虚账户。
结账：实账户与虚账户
实账户的结账 — 结出期末余额，并将其转入下一个会计期间 。 — 不用做结账会计分录。
虚账户的结账 — 将本期账户余额冲平，即结账后，虚账户余额为0。 — 需要做结账会计分录
结账：实账户与虚账户
虚账户结账的具体程序：
结账：实账户与虚账户
* 永久性账户又称“实账户”， 是指期末一般都有余额并应 随着经营活动的延续而递延 到下一个会计期间的帐户。 资产负债表帐户都是永久性 帐户 。
* 临时帐户又称“虚账户”， 是指仅仅反映一个时期的经 济活动，期末没有余额，每 个会计期都从“零”开始的 账户。利润表账户都是临时 性账户。
洛克公司 资产负债表 12/31, 2004
资产 现金
. . . 固定资产—设备 减：累计折旧
. . . 总资产
$ 18,000
$ 62,000 (12,000)
50,000
$ 249,800
固定资产和累计 折旧在资产负 债表上的显示
账项调整与财务报表
账项调整与财务报表：一个汇总
调整前
资产负债表账
1. 分析经济业务 8. 结账
开始下一 循环
4. 调整前试算 5. 编制调整分录
7. 编制会计报表
6. 调整后试算
会计期间
年度
1
半年度
1
2
季度
2
3
4
1
2
3
4
5
67
89
10 11 12
月度
收入和费用的确认
收入确认
我们已经将产品交付给客 户，我们是不是已经赚得 了收入？
收入和费用的确认
收入确认 配比
（1）将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本 年利润”帐户，即借记“收入类”帐户，贷记 “本年利润”帐户。
（2）将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本年 利润”帐户，即借记“本年利润”帐户，贷记 “费用类”帐户。
15 000│
15 000
6 000 5 000 10 000 100 000 77 250
213 250
213 250
基本财务报表
资产负债 表
利润表
现金流量 表
资产负债表是反映企业一定时点的 财务状况的报表，它是静态报表， 或称时点报表
利润表是反映企业在某一期间里经营 活动成果的报表。它是动态报表，或 称时期报表
折旧
预收 收入
应计 费用
应计 收入
现金收支发生在相关的收入和费用实现 前
现金收支发生在相关的收入和费用实现 后
应计收入
收入已赚取，但现金 未收到，没有入账。
是的，您可以在我们工 作完成后再付款！
资产
借方 增加
收入
贷方 增加
应计业务收入
美丽影搂已完成业务收入8 000元，但尚未取得现金，让我 们为美丽影搂在2002年12月31日（会计年度末）做相应 的调整分录.
* 现金流量表的编制基础是收付 实现制。
* 现金流量表从经营活动、投资 活动和融资活动三方面来说明 企业现金的变化。
请留意：这里所说 的现金包括银行存 款和库存现金。
现金为王！今年公司现 金变动情况如何？
财务报表：现金流量表
美丽影楼现金流量表
2000年度
经营活动： 2、预付房租费 4、营业收入 5、营业收入 6、购买物料用品 8、预收帐款 9、支付零星杂费 10、营业收入 13、营业收入 14、支付工资 15、支付水电费
请问长江公司相应的会计分录如何？
长江公司收到定金时的会计 分录：
借：银行存款 10 000
贷：预收账款 10 000
长江公司年底编制调整 分录： 借：主营业务收入 8000
贷：预收账款 8000
预收收入的调整
调整分录过账后，你将看到. . .
预收账款
12/31 $8000 7/1 $10000
主营业务收入
负债及所有者权益
应付帐款 其他应付款 预收帐款 负债合计
6 000 5 000 10 000 21 000
股本
100 000
未分配利润
20 100
所有者权益合计
120 100
负债及所有者权益总计 141 100
财务报表：现金流量表
* 现金流量表是企业的基本财务 报表之一，它反映企业一定期 间内的现金收入和支出情况。