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2020cpa考试-《税法》第一章总论
第一章总论
一、税法概论、原则、要素
1、税法概论
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2020cpa考试-《税法》第一章总论
2、原则
适用税收争讼时的原则：实体优于程序。

3、要素
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2020cpa 考试-《税法》第一章 总论
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二、立法和执法
1、立法和体系
◼ 注意：今后开征新税，应当通过人大及常委会的法律，并力争在2020年前对现行的条例修改上升为法律
或废止的改革任务。

考试-《税法》第一章总论
2020cpa
2、执法Array 4
2020cpa考试-《税法》第一章总论三、权利和义务
四、国际税收关系
1、国际重复征税、税收协定
2、国际避税、反避税和税收合作
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2020cpa考试-《税法》第二章增值税
学习实体法之前，先了解实体法的框架：
具体解释：
➢对纳税人而言，先有经营行为，才有所得。

➢经营行为分为：
♦销售/进口（一般针对商品和服务的流转征税，大税），
♦非销售/进口的其他经营行为（针对具体行为征税，小税）。

➢针对所得征税的税种有：土地增值税，个人所得税，企业所得税。

针对所得征税，就意味着有收入项，也
2020cpa考试-《税法》第二章增值税
实体法学习轴线：
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2020cpa 考试-《税法》第二章 增值税
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第二章 增值税
增值税的特点：不是对货物的价格全额征税，而是对增值额征税。

现实中计算增值额有难度，因此实行购置资产（凭票）抵扣进项税的间接方法。

一、征税范围和纳税义务人
1、征税范围 五大类：货物+劳务+服务+无形资产+不动产
1）原增值税范围：
◼ 20年规定：货物无偿提供给目标脱贫地区，是可以免税的。

◼ 辨析混合销售和兼营：
♦ 兼营：销售货物或服务，适用不同税率或征收率，行为之间相互独立，不存在因果关系和内在联系。

分别征收，不能划分的，从高适用税率。

♦ 混合销售：货物和服务之间，有因果和内在联系，按照主营项目的税率征收。

2020cpa 考试-《税法》第二章 增值税
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2）营改增范围：服务（七类）+无形资产+不动产
2020cpa 考试-《税法》第二章 增值税
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◼ 注意：金融服务缴纳增值税，并非全面覆盖：
✧ 上市公司股票转让，属于金融商品转让，非上市公司股票（权）转让，则不属于增值税纳税范围；原
因：非上市公司的股权，极难界定增值部分。

✧ 有固定的类似利息性质的收入，为贷款服务，如果不是这种固定的或保本性质的收入，就不是贷款服
务，也不是其他金融服务。

这种不保本无固定收益的理财产品，哪怕持有到期得到收益，也不用缴纳增值税。

贷款服务（融资性售后回
——
税率：6%
◼
◼营改增业务范围的界定（四个条件）：
◼注意：无偿为他人提供服务，用于公益事业的，不视同销售；无偿提供货物给公益事业（如捐赠水泥给灾区），视同销售货物
3）不征税范围：
2、纳税义务人
二、税率和征收率
1、辨析增值税的“几个率”：
2、税率
◼有形动产税率一致，不管是销售还是劳务（加工修理修配），还是租赁。

如一台设备，销售、修理、租赁的税率都是13%。

◼不动产（包括土地使用权）税率一致，不管是销售还是租赁，都是9%。

◼其余的应税行为。

重资产的行业，进项抵扣多的，如运输、建筑、基础电信、邮政等，适用9%税率；比较
倾向于纯服务类的，如现代服务、生活服务，可抵扣进项少，适用6%税率；和出口跨境有关，0%税率和免税。

◼零税率和免税的不同：零税率是销项=0，进项税仍然可以抵退。

免税是免交增值税，进项税不可以抵退。

3、征收率
1）3%征收率
①小规模纳税人：除5%以外的应税行为，其余都是3%。

②一般纳税人：
◼原增值税范围（销货+劳务），一般纳税人因为微利/民生而采取简易计税办法，全都是征收率3%，没有征收率5%的情况。

◼营改增范围，一般纳税人采取简易计税办法，适用征收率3%的情况，也多是和公共服务、民生、微利行业有关。

2）3%征收率减按2%
◼销售使用过的固定资产，不包括不动产；
◼销售使用过的资产（如低值易耗品等），按正常销项税额，或应纳税额计算；
◼一般纳税人销售使用过且抵扣过的固定资产，因为进项已经抵过，所以再销售，必须计算销项。

3）5%征收率
①小规模纳税人和其他个人：
◼其他个人销售不动产，是指销售其取得的不动产（不含其购买的住房、也不含自建的不动产）。

✓原因：销售自建自用的不动产，免税；销售其购买的住房，有不同年限和地区的优惠（如下图）◼其他个人出租不动产，是指出租其取得的的不动产（不含住房），
✓原因：个人出租住房有优惠的，1.5%。

非住房，5%。

◼个人转让其购买的住房
②一般纳税人：
◼销售自建的不动产，不论一般纳税人还是小规模纳税人，不论是否简易计税。

征收增值税，销售额是没有扣除项的，按全价征收。

这个和土地增值税的扣除项有区别，后者可以扣除土地价款+建造成本。

（销售自建不动产，全价增值税）
◼销售取得的不动产，不论一般纳税人还是小规模纳税人，选择简易计税，都可以扣除原价。

但是一般计税方法下，因为原价的进项已经抵扣，所以必须全价税率9%征收。

（销售取得不动产，简易差价，一般全价）
◼房开企业销售商品房，不论一般纳税人还是小规模纳税人，选择简易计税，都不能扣除原价。

小规模纳税人不能抵扣进项。

对于一般纳税人，征收率5%，已经考虑到老项目取得进项无法抵扣的原因。

（销售商品房，简易原价5%，一般扣土地款9%）
4）5%减按1.5%
◼个人出租住房，5%减按1.5%；出租非住房，5%，不减税。

三、应纳税额的计算
1、一般纳税人应纳税额计算
1）公式
当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额（不含增值税）×适用税率-当期进项税额
2）销项税额的计算
①一般销售方式
②特殊销售方式
③按差额确定销售额
◼房地产项目，简易计税，全价5%征收，不能扣除土地价款；一般计税，扣除土地9%征收；◼和土地增值税对比：土地增值税扣除的土地款中包括契税。

④视同销售收入
3）进项税额的计算
①可以抵扣
a)
b)计算抵扣
A、购进农产品（两种方法）
◼注意：实耗核定法和计算法的扣除率不一定是同样的；
✧购进直接销售法，直接用9%
✧
B、收费公路通行费、购进国内旅客运输服务
◼注意：收费公路通行费和购进国内旅客运输服务，有电子普票的，这个是不需要计算的。

✧桥闸通行费，没有电子普票，需计算，按5%
✧国内旅客运输服务，没有电子普票，是车票或行程单，依照上述规则计算。

出租车票也算旅客运输服
务的票据，但必须注明旅客信息。

C、加计抵减（10%或15%）
其他收益，需要缴纳企业所得税。

D、其他抵扣
◼回答：即便固定资产的进项税在购入时不能抵扣，也应该去勾选平台勾选认证，然后从增值税进项税额转出。

等到改变用途可以抵扣，再做分录转入。

②不可以抵扣
注意：自然灾害导致的损害，已抵扣的进项税不用转出。

③抵扣规则
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2、简易计税应纳税额计算
◼注意：房开企业简易计税没有扣除项，全价5%。

房开企业一般计税，。

扣除土地款，全价9%。

3、进口货物应纳税额计算
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4、出口货物应纳税额计算
出口退税不难学，先掌握框架：
1）退免税政策（零税率）
①企业资格
生产企业，不管有没有对外贸易备案登记，都可以实行免抵退税。

有登记，自营出口，无登记，委托出口。

②具体货物/服务
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③纳税主体区别
④区分免抵退税和免退税
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A、其中视同出口自产货物
⑤计算
A、退税率和计免依据
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B、具体计算
◼当期不得免征和抵扣税额，做进项税转出，做出口货物的销售成本。

◼存在剔这个步骤有两个原因：退税率低于征收率；存在免税的原材料（进口保税或者国内免税购进）金额；◼第4步的免抵退税额，是限额。

在比较后，分成两部分一部分是应退税额（孰小数），一部分是免抵税额（差额或0）。

2）出口免税政策（免税不退税）
◼两种情况：
∙出口主体本身资格不具备，或者没有认可的抵扣凭证。

∙货物/服务本身国内免税（没征过），不存在出口退税的问题。

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3）出口征税政策
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4）外国使馆退税政策
5）离境旅客购物退税政策
6）综合保税区一般纳税人管理
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5、预缴税款的计算
1）异地提供建筑服务（新老项目以营改增为界）
2）异地提供不动产租赁服务（不动产取得时间以营改增为界）
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◼ 异地不动产租赁和建筑服务的一般纳税人的预征率都低于小规模纳税人，原因：可抵扣的多。

◼ 个体户出租住房，预征率只有1.5%，申报纳税的征收率也是1.5%，出租非住房，和小规模纳税人一样； ◼ 自然人出租住房（1.5%）或非住房（5%），不需要预缴，在不动产所在地申报纳税；
3）销售不动产（不动产取得时间以营改增为界——非房开企业）
◼ 在一般计税方法对销售额进行价税分离时，不用税率（9%），而是征收率5%，
因此预缴税款计算时，小规模
纳税人和一般纳税人的计算方法是一样的。

◼ 个人出售住房，如果是自建自用，免税；如果是外购住房，2年以上免税，2年以下分北上广深。

有全价换
算的（2年以下），也有差价换算的（2年以上北上广深非普通住房），换算的征收率都为5%，但是个人出售住房，不需要预缴，在不动产所在地申报纳税；
◼ 复习：原价难以获得的，可用契税的计税依据。

营改增前缴纳契税，契税计税金额为含营业税金额
=（全价-契税计税金额）/（1+5%）*5%
营改增后缴纳契税，契税计税金额为不含增值税金额
=【全价/（1+5%）-契税计税金额】*5%
4）房开企业预收款预征（房地产项目取得或开建时间以营改增为界）
◼房开企业是对预收款进行预征，不是对销售额预征，预征率都为3%，不区分小规模和一般纳税人；◼价税分离时，简易计税方法用征收率5%，一般计税方法用9%；
◼一般纳税人适用9%税率，土地价可扣减（因为不存在对应的进项税），但是契税不能扣减。

5）营改增汇总纳税分支机构预缴
预征率不是确定的：
四、税收优惠
1、征税范围税收优惠
1）免税
①销货+劳务
◼复习：无偿用于公益的货物劳务，视同销售，但是助力目标地区脱贫，可免税。

②营改增
2）即征即退
3）先征后退
4）扣减增值税
◼注意：个人（退役士兵或重点人群创业就业）每年有12000元，可上浮的幅度只有20%；企业退役士兵就业，每年每人6000元，可上浮50%。

幅度都由省级政府决定。

5）期末留抵税额退还（不限行业和先进制造业）
注意：先办免抵退税，再办留抵退税
2、纳税主体税收优惠和其他减免规定
五、征收管理
1、纳税人登记
1）一般纳税人资格和登记
2）小规模纳税人和个人
2、纳税义务发生时间
3、纳税期限和地点
4、发票管理
2020cpa考试-《税法》第三章消费税
第三章消费税
◼消费税仅涉及增值税率为13%的销售货物，当然如果纳税人是小规模纳税人，则涉及到征收率3%。

◼增值税与消费税的区别
◼难点：增值税视同销售的范围和消费税视同销售的范围不全然一致
一、征税范围和纳税义务人
1、征税范围
1）十五大税目和部分税率：
①烟、酒
◼注意：
✧卷烟两道环节征税，生产/进口/委托加工环节征收，另外商业批发环节加征。

2020cpa考试-《税法》第三章消费税
白酒：从价（20%）+从量；
黄酒啤酒：从量；
其他酒：从价（10%）
②高档化妆品、贵重首饰和珠宝玉石
◼注意：普通护肤化妆品，不用征收消费税，注意辩题换算，是高档还是普通。

2020cpa考试-《税法》第三章消费税③鞭炮焰火、成品油
④小汽车、摩托车、游艇、高尔夫球及球具、高档手表
⑤一次性木质筷子、实木地板、涂料、电池
2020cpa考试-《税法》第三章消费税
2、纳税义务人
◼注意：境内生产销售消费税的境内标准，是指消费品的起运地或所在地。

二、应纳税额的计算
1、计征方法
2、计税依据（销售额）
1）总体规定
2020cpa考试-《税法》第三章消费税
2）具体项目
①卷烟（生产环节销售）：最低计税价格
②白酒（生产环节销售）：最低计税价格
2020cpa考试-《税法》第三章消费税
③金银首饰零售销售额
3、具体环节
1）生产销售环节
注意：和增值税的抵扣不一样，消费税的抵扣不是按购进量，而是生产领用量。

（复习：农产品按照收购或者销售发票*9%计算扣除金额，如果是加工13%的货物，则按领用量加扣1%。

）
2020cpa考试-《税法》第三章消费税2）委托加工环节
3）进口环节
4）批发和零售环节
5）消费税出口退税
2020cpa考试-《税法》第三章消费税
6）已纳消费税的扣除
◼葡萄酒可以抵扣的消费税：进口+生产企业购进，批发零售不可以。

2020cpa考试-《税法》第三章消费税三、征收管理
2020cpa考试-《税法》第四章企业所得税
第四章企业所得税
一、纳税义务人、征税对象和税率
1、纳税义务人
◼注意：非居民企业可以在境内有机构场所，也可以没有机构场所。

2、征税对象
◼企业所得税针对所得课税，不像消费税等，有具体的税目。