税务代理实务课件(第四版)第三章[30页]

(1)经审查该公司2015年1月至2016年5月对外单位和个人 及公司独立核算的附属企业销售原材料,2015年度累计取得款 项1 480 000元,2016年度1至5月累计取得款项370 000元,企 业账务处理:
借:银行存款 1 850 000
贷:其他应付款
1 480 000
第三节 账务调整的基本方法 一、账务调整的原则 二、账务调整的基本方法 三、错账的类型及调整范围
一、账务调整的原则 (1)首先要分清是账务处理错误还是账务处理正确、只是税 法与会计存在差异。 (2)调账分录必须符合会计原理和核算程序,反映错账的来龙 去脉,清晰表达调整的思路。 (3)账务调整应做到核算准确,数字可靠,正确反映企业的财 务状况和生产经营情况,并使会计期间上下期保持连续性和整体性。 (4)账务调整要坚持平行调整,在调整总账的同时调整相应的 明细账户。 (5)调整错账的方法应从实际出发,简便易行。
二、账务调整的基本方法 （一）红字冲销法 1.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝 字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿； 2.适用于会计科目用错及会计科目正确但核 算金额错误的情况； 3.一般情况下，在及时发现错误，没有影响 后续核算的情况下多使用红字冲销法。
（二）补充登记法 1.通过编制转账分录，将调整金额直接入 账，以更正错账； 2.适用于漏计或错账所涉及的会计科目正 确，但核算金额小于应计金额的情况。
三、错账的类型及调整范围（重点，掌握） 根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的 错账和以往年度发生的错漏账。 总的原则：错账＋调账＝正确的分录 （一）对当期错账的调账方法 （二）对上一年度错账的调账方法 （三）不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的 账务调整方法
（一）对当期错账的调账方法
实务训练题
北京市某化工有限公司系国有企业,主要生产销售纯 碱、粒碱、烧碱、小苏打等产品。该企业产品及耗用材 料适用增值税税率均为17%,2015年各月均缴纳过增值 税,2015年企业利润总额为2 000 000元。
2016年5月汇算清缴时申报缴纳企业所得税500 000 元。税务师于2016年6月16日受托对该企业2015年1月1日 至2016年5月31日的纳税情况进行审查,发现如下情况:
第二节 纳税审查的基本内容 一、代理纳税审查的基本内容（了解） 二、会计报表的审查（了解） 三、会计账簿的审查与分析（了解） 四、会计凭证的审查与分析（了解）
一、代理纳税审查的基本内容（了解）
会计
审查其核算是否符合《企业会计准则》和 分行业财务制度及会计制度
税法
审查计税是否符合税收法规，重点是审查 计税依据和税率
二、详查法和抽查法
根据审查的内容、范围不同 1.详查法 2.抽查法
三、核对法和查询法
根据凭证、账簿、报表之间的相互 关系，对账证、账表、账账、账实 核对法 的相互勾稽关系进行核对审查的一 种方法。 在查账过程中，根据查账的线索， 查询法 通过询问或调查的方式，取得必要 的资料或旁证的一种审查方法。
（三）综合账务调整法
1.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调 整方法；
2.一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目 用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一 方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用 正确科目及时调整；
3.主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果 涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。
一般情 根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、
况
补充登记法、综合账务调整法予以调整。
月内发 调整错账本身即可
现 按月结 转利润 月后发 影响到利润的账项还需要先通过相
关科目最终结转到本年利润科目调 现
整。
（二）对上一年度错账的调账方法
在上一年度 决算报表编 制前发现的 对上一年 度错账且 对上年度 在上一年度 税收发生 决算报表编 影响的 制之后发现 的
四、比较分析法和控制计算法
将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面 比较分 同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进 析法 行对比分析，找出存在问题的一种审查方法；
分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索。 根据账簿之间、生产环节之间的必然联系，提供测 控制计 算以证实账面数据是否正确的审查方法。 算法 典型：以产核销、以耗定产
审查纳税人有无不按纳税程序办事、违反 税收征管法
征管制度的情况
二、会计报表的审查（了解） 审查会计报表是纳税审查的重要环节，在 通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计 报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部 情况。
三、会计账簿的审查与分析（了解）
四、会计凭证的审查与分析（了解） 会计凭证是纳税审查中核实问题的重要依 据。会计凭证按其填制程序和用途划分，可 分为原始凭证和记账凭证。
直接调整上年度账项，对影响利润的错账须 一并调整“本年利润”核算的内容
不影响上年 直接调整
利润
影响上年利 润
通过“以前年度损益调整” 调整； 注意对所得税的影响
（二）对上一年度错账的调账方法
1.对上一年度错账且对上年度税收发和税收有关的
第二篇 审查与申报篇
第三章 代理纳税审查方法
第一节 纳税审查的基本方法
了解顺查法和逆查法、详查法和抽 查法、核对法与查询法、比较分析法和 控制计算法。注意比较分析法和控制计 算法的区别。
一、顺查法和逆查法
针对查账的顺序不同 1.顺查法——证账表 原始凭证→账簿→报表 2.逆查法——表账证 报表→账簿→原始凭证
可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度 税收情况，相应调整本年度有关账项。
（三）不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整方 法——税务师审查出的错误额
表现为实现 的利润
不需进行计算分摊，直接调整利润账户
需经过计算 分摊
将错误的数额分别摊入相应的有关账户内， 才能确定应调整的利润数额。 主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、 生产成本的核算中发生的错误——应将错误 额根据具体情况在期末原材料、在产品、产 成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。