国际税收学一A
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• 涉外税收则是从属于国家税收的,是国家税 收中可能涉及到他国利益的部份.如关税就 具有很强的涉外性.同时所得税相对于外国 投资者时也具有涉外性.
• 涉外税收会引起广义的国际税收关系,但与 国际税收有视角上的差异.
• 涉外税收会形成跨国的税收影响.即广义的 国际税收.也有进行国际协调的必要.
• 但是涉外税收主要还是各国主权税收.只是 通过税收协议进行了协调.才能形成狭义的 国际税收.
• 一，国际税收关系及其产生
• 国际税收，就是因为跨国活动引起的国家 之间的税收分配关系。
• 顾老师赴美讲学取得5000美元收入的纳税 问题：A，因为在美国取得的收入，应该在 美纳税；B，因为顾老师为中国公民，应该 在中国纳税；C，顾老师只取得一笔收入， 只应该交纳一份税收。
• 如何处理这样的问题，就是国际税收。
• 南京条约确定协定关税原则。从此中国丧 失关税自主权。并在协定关税原则的基础 上形成值百抽五和子口半税等原则。据说 这是当时世界上最
低的进口税率。同
时，相对国内的苛
捐杂税，子口半税
形成超国民待遇。
• 英国人赫德在第二次鸦 战争后入主中国总税务 司。负责中国关税行政 与官员任免等事务。把 持中国海关长达４６年。
• 所得税产生前对遗产双重征税问题,有1872年英瑞 税收协定和1899德奥税收协定.
• 所得税产生后,二战前的国际联盟财政委员会在28 年提出订立避免双重征税和防止国际逃税的税收 协定的主张.并在43年和46年提出墨西哥协定范本 草案和伦敦协定范本草案.
• 而这一阶段各国所得税制差异大,协调困难,只有很 少的一些国家建立了双边的税收协定.29年英爱订 立了较全面的双边税收协定.
• 国际税收两个国家或多个国家的税收关系. 形成国际税收协定后.高于国家税收.
• 一些国家将国际税收协定义务单独进行税 收立法.
• 国际税收与国家税收的衔接有三种形式:
• 一直接生效模式.与国家税收相冲突的部份 按新法优于旧法或特别法优于普通法处理.
• 二是通过专门的税收法律条款安排转换为 国内税法组成部份.
• 联合国范本应发展中国家要求.保护受资国 的权益.范本强调了收入来源国的利益即属 地管辖权.受到发展中国家较广泛的欢迎.
• 美国在76年也公布了美国避免双得征税协 定范本.目前使用96年的修订本.美国范本是 单边性文件,只反映美国立场.
• 美国范本也是在经合组织范本的基础上按 美国利益进行了一些调整.调整内容主要是 针对发展中国家税收竞争,有两处:处理税收 协定滥用和限制税收饶让.同时强调美国国 内法优先原则.
• 以关税为核心的流转税国家间协调，有明 确的消费主权的属地关系，不形成所得税 那样的重叠征税和国家间税收分配关系， 一般认为不属于现代国际税收关系。
• 关税协调因为商品跨国界运动引起，突破 了土地税人头税等古老直接税的封闭性， 通过国际税收协定形成国家间税收关系， 我们可以把关税协调看着国际税收起源。
• 三是国际税收协定经议会批准,独立成法并 生效.并优于国内税法.
• 国际税收与国家税收的法律地位也有两种模式.
• 大多数国家承认国际协议的义务.国际税收协定作 为特别法优先于国家税收等普通法.如法德日荷等 发达国家及所有的发展中国家.
• 美英则规定国际税收协定并不因其是国际协定而 具有优先地位.形式上国际税收与国家税收具有同 等地位.在争议时进行法院仲裁解决.由于国内新法 灵活于国际税收.而司法仲裁新法优先于旧法.实际 上有无视国际税收协定的问题.
• 各国处理国际税收问题的原则: • 单边原则:各国自觉对双重征税进行处理. • 双边原则:两国签订协议处理双重征税问题. • 多边原则:多个国家签订协议处理双重征税. • 区域性原则:区域内国家共同协商处理双重
征税问题. • 国际税收一般规范:目前主要是一些避免双
重征税的国际惯例.
• 国际税收与国家税收的区别是很显然的.
• 洛美协定:1975年非加太地区46国和欧共体 9国在多哥首都洛美签订。目前已经谈判签 订了洛美第四协定.《洛美协定》的基本目 标是“援助------贸易”,即发达国家通过单 边的关税及贸易优惠,争取与发展中国家的 自由贸易。
• 洛美协定对于世界政治经济秩序、南北关 系以及国际贸易规则，产生了重大而深远 的影响。
• 现代所得税建立在净收益基础上.与传统的 对静态财产或人口征收的古老的直接税不 同.因为基于收入和财产的所得税与私有财 产权存在宪法的冲突,所以各国所得税产生 就很晚.
• 英国最早在1842年建立所得税,美国1913年 /法国1914年/德国1925年.虽然所得税产生 很晚,但基于关税协调的经验,所得税产生前 后就出现了基于所得税的国际协调.
• 然后是国家间的关税协调:著名的1703年英 葡梅屈恩协定.1860年英法科布登-谢瓦利埃 条约.1865年法摩关税Leabharlann Baidu盟.
• 1919年帝国关税优惠最早开始多边关税协 调,二战后1947年关贸总协定/1975年洛美 协定/1968欧洲关税同盟.
• 1947年23国签订关贸总协定，协调缔约国 之间的关税及贸易关系，促进贸易自由化 和世界贸易环境的稳定与透明，主要有互 减关税等原则，并为各国关税及贸易主谈 判提供平台。在2019年建立世界贸易组织。 目前已组织包括多哈回合在内的九个回合 贸易谈判，是与国际货币基金组织和世界 银行并列的世界经济支柱。
• 南京条约共十三款….
• 第十款:前第二条内言明开关俾英国商民居 住通商之广州等五处，应纳进口、出口货 税、饷银，均宜秉公议定则例。由部颁发 晓示，以便英产按例交；今又议定，英国 货物自在某港按例纳税后，即准由中国商 人遍运天下，而路所经过税关不得加重税 例，只可按估价则例若干，每两加税不过 分。
• 国家税收是一个主权国家的税收活动.有完 善立法和完整的税制体系.法律强制力是主 权国家的司法制度.
• 而国际税收只是国家间的税收协定,虽然国 际法在大多数国家高于国内法,但国际税收 协定没有司法层面的法律强制力.
• 而且国际税收只是针对某一特定的跨国税 收问题.并不是完整的税收体系.
• 国别税收都是主权税收.有国家税收和外国 税收.本国税收和外国税收相对应.一国税收 相对于外国纳税人就是形成外国税收.
• 国际税收协定被国内法侵犯.除了引起受损国报复 外.还有可能引起国际诉讼和国际社会的共同制裁.
• <维也纳条约法公约>第26条也明确国际税收协定 优于国内税法.要求各国善意覆行.国际税收协定作 为特别法本身也具有优于普通法的地位.而新的普 通法也不得优于作为国际税收协定的特别法.
• 我国多个税收法律均有关于国际税收协议 高于国内税法的说明.如外商投资和外国企 业所得税28条就规定协定与本法有不同规 定,适用有关税收协定.个人所得税也有相关 表述.
• 国际税收产生于国际经济活动：
• 自然经济古老的直接税,土地税人头税,不会 形成跨国征税对象,国际商品和人员的流动 也很少.不会形成国际税收关系.
• 市场经济和国际贸易兴起,各国产生以商品 流转额为征税对象的间接税.商品跨国界流 动成为经常现象,同时产生各国以关税协调 为主的广义国际税收关系.
• 现代所得税和跨国公司产生和发展，引起纳税人 的跨国流动，促成了复杂的国际税收关系.
• 这一系列理论形成了各国关税协调原则.
• 关税涉外性很强。各国确立了尊重主权的 消费国优先的原则和尊重涉外关系的协商 确定原则。
• 由于奖出限进的贸易竞争，各国有免税低 税出口而高关税壁垒限制进口的动机。国 家间协调则强调互减关税促进自由贸易。
• 关税税收分配原则：进口商品关税及其他 流转税由进口国家征收。生产出口商品的 所得税及其他直接税由出口国征收。
• 86年美国税制改革,新的税收法案与欧盟税 收协定有冲突.但美国高院进行新法优于旧 法的仲裁,引起与欧盟的冲突.
• 英国50年财政法案和59年所得税修正案也 引起与多个国家适用税收优惠协定的冲突. 英国高院也进行了新法优于旧法的仲裁,也 引起矛盾.
• 美英无视国际协定义务,有特殊的国力背景.
• 国际税收协定属于国际法范畴,由于没有超国家的 司法强制力,必须与缔约国相互信赖和自觉尊守为 基础.
• 我国主要应用联合国范本.由于我国有较多 的外资优惠政策.在具体的协定中较强调税 收饶让权.以保证税收优惠的实际作用.
• 中国1978年开始同外国缔结税收协定。 1979年1月最早签订单项税收协定《中华人 民共和国政府和法兰西共和国政府关于互 免航空运输企业税捐的协定》。1981年起， 中国对外开始进行缔结综合税收协定的谈 判工作。最早签订的综合税收协定是1983 年9月6日在北京签订的《中华人民共和国 政府和日本国政府关于对所得避免双重征 税和防止偷漏税的协定》。
• 我国对外签订税收协定的基本原则： • 1.坚持平等互利的原则。协定条款规定要体现对
等，对双方具有同等约束力。 • 2.坚持所得来源国优先征税的原则。我国处于资
本输入国，坚持和维护所得来源地优先课税权。 • 3.遵从国际税收惯例的原则。我国对外谈签税收
协定，参考了国际上通行的范本，起草税收协定 文本更多吸取联合国税收协定范本中的规定，兼 顾双方税收利益。 • 4.坚持税收饶让的原则。坚持对方国家对我国减 免税优惠要视同已征税额给予抵免。
• 二.国际税收与国内税外国税涉外税的关系
• 国际税收是各国课征税收的国际影响及各 国间的税收协调.狭义的国际税收仅指各国 间的税收协调.
• 国际税收形式就是各国间的税收协定.由此 形成的国际税收有三大特点.国际税收是各 国间税收利益分配.国际税收强制力不同.国 际税收协调税收问题但没有特定税种征税 对象和纳税人.
• 联合国关于发达国家与发展中国家间避免 双重征税的协定范本在80年发表.联合国范 本与经合组织范本结构是一致的,都由七章 构成.
• 联合国范本应发展中国家要求.保护受资国 的权益.范本强调了收入来源国的利益即属 地管辖权.受到发展中国家较广泛的欢迎.
• 各国双边与多边税收协定基本上都是前两 大范本的基础上确定具体内容的.而范本主 要是提供国际税收协定的标准样式和主要 原则.在一些共同的问题上构成国际惯例.
• 二战后国际税收活动空前繁荣起来.原因有: 美国和联合国主导作用及积极协调/跨国公 司人员与财产频繁流动和税收争议频繁/各 国注重引进外资与务实经济发展战略.
• 战后国际税收活动三个层面:各国双边税收 协定仍然是这一时期的主要形式/在双边税 收协定基础上客观形成国际税收协定网/经 合组织范本/联合国范本/美国范本三大范本.
• 由于所得税和财产税征税的复杂性.各国加强了所 得税和财产税征收中的协调与合作.这一时期是国 际税收形成的最重要时期.
• 这一期间产生了《经合组织范本》和《联合国范 本》以及一系列国际税收协议，产生了以所得税 和财产税为核心的狭义国际税收关系。
• 各国首先进行境内关税协调:著名的1640年 英国和1660年法国统一国境关税.1789年北 美十三州/1834年德意志关税同盟.
• 国际税收主要协调三个问题:
• 一是重复征税问题,由此商品人员和跨国公 司活动.各国奉行独立的征税权.会造成重复 征税问题,阻碍国际间经济活动.
• 二是国际避税逃税问题.由于各国税制的差 异.纳税人通过调整经营活动和财务会计处 理方式.规避纳税义务.扭曲国际经济活动.
• 三是国际税收技术与信息合作.
• 辛丑条约后。中国海关 及常关关税被抵押，关 税主权全面丧失。
• 古典经济学家的关税协调思想:
• 配第最早提出进口应该征消费税而出口不 应该征消费税的主张.
• 斯密更认为高关税经济危害大和出口关税 危害更大.并提出退税主张.
• 李加图则是从税负转嫁的角度分析出进口 税和出口税都是由进口国消费者负担的.
• 经合组织(OECD)国际税收协定范本是目前 影响最广泛的范本.范本63年首次公布随后 逐年修订.
• 范本有协定范围/定义/对财产的征税/消除双 重征税/特别规定/最后规定等七章内容.
• 经合组织范本主要应用于发达国家之间的. 特别强调资本流动中的投资方权益和属人 管辖权.
• 联合国关于发达国家与发展中国家间避免 双重征税的协定范本在80年发表.联合国范 本与经合组织范本结构是一致的,都由七章 构成.
• 涉外税收会引起广义的国际税收关系,但与 国际税收有视角上的差异.
• 涉外税收会形成跨国的税收影响.即广义的 国际税收.也有进行国际协调的必要.
• 但是涉外税收主要还是各国主权税收.只是 通过税收协议进行了协调.才能形成狭义的 国际税收.
• 一，国际税收关系及其产生
• 国际税收，就是因为跨国活动引起的国家 之间的税收分配关系。
• 顾老师赴美讲学取得5000美元收入的纳税 问题：A，因为在美国取得的收入，应该在 美纳税；B，因为顾老师为中国公民，应该 在中国纳税；C，顾老师只取得一笔收入， 只应该交纳一份税收。
• 如何处理这样的问题，就是国际税收。
• 南京条约确定协定关税原则。从此中国丧 失关税自主权。并在协定关税原则的基础 上形成值百抽五和子口半税等原则。据说 这是当时世界上最
低的进口税率。同
时，相对国内的苛
捐杂税，子口半税
形成超国民待遇。
• 英国人赫德在第二次鸦 战争后入主中国总税务 司。负责中国关税行政 与官员任免等事务。把 持中国海关长达４６年。
• 所得税产生前对遗产双重征税问题,有1872年英瑞 税收协定和1899德奥税收协定.
• 所得税产生后,二战前的国际联盟财政委员会在28 年提出订立避免双重征税和防止国际逃税的税收 协定的主张.并在43年和46年提出墨西哥协定范本 草案和伦敦协定范本草案.
• 而这一阶段各国所得税制差异大,协调困难,只有很 少的一些国家建立了双边的税收协定.29年英爱订 立了较全面的双边税收协定.
• 国际税收两个国家或多个国家的税收关系. 形成国际税收协定后.高于国家税收.
• 一些国家将国际税收协定义务单独进行税 收立法.
• 国际税收与国家税收的衔接有三种形式:
• 一直接生效模式.与国家税收相冲突的部份 按新法优于旧法或特别法优于普通法处理.
• 二是通过专门的税收法律条款安排转换为 国内税法组成部份.
• 联合国范本应发展中国家要求.保护受资国 的权益.范本强调了收入来源国的利益即属 地管辖权.受到发展中国家较广泛的欢迎.
• 美国在76年也公布了美国避免双得征税协 定范本.目前使用96年的修订本.美国范本是 单边性文件,只反映美国立场.
• 美国范本也是在经合组织范本的基础上按 美国利益进行了一些调整.调整内容主要是 针对发展中国家税收竞争,有两处:处理税收 协定滥用和限制税收饶让.同时强调美国国 内法优先原则.
• 以关税为核心的流转税国家间协调，有明 确的消费主权的属地关系，不形成所得税 那样的重叠征税和国家间税收分配关系， 一般认为不属于现代国际税收关系。
• 关税协调因为商品跨国界运动引起，突破 了土地税人头税等古老直接税的封闭性， 通过国际税收协定形成国家间税收关系， 我们可以把关税协调看着国际税收起源。
• 三是国际税收协定经议会批准,独立成法并 生效.并优于国内税法.
• 国际税收与国家税收的法律地位也有两种模式.
• 大多数国家承认国际协议的义务.国际税收协定作 为特别法优先于国家税收等普通法.如法德日荷等 发达国家及所有的发展中国家.
• 美英则规定国际税收协定并不因其是国际协定而 具有优先地位.形式上国际税收与国家税收具有同 等地位.在争议时进行法院仲裁解决.由于国内新法 灵活于国际税收.而司法仲裁新法优先于旧法.实际 上有无视国际税收协定的问题.
• 各国处理国际税收问题的原则: • 单边原则:各国自觉对双重征税进行处理. • 双边原则:两国签订协议处理双重征税问题. • 多边原则:多个国家签订协议处理双重征税. • 区域性原则:区域内国家共同协商处理双重
征税问题. • 国际税收一般规范:目前主要是一些避免双
重征税的国际惯例.
• 国际税收与国家税收的区别是很显然的.
• 洛美协定:1975年非加太地区46国和欧共体 9国在多哥首都洛美签订。目前已经谈判签 订了洛美第四协定.《洛美协定》的基本目 标是“援助------贸易”,即发达国家通过单 边的关税及贸易优惠,争取与发展中国家的 自由贸易。
• 洛美协定对于世界政治经济秩序、南北关 系以及国际贸易规则，产生了重大而深远 的影响。
• 现代所得税建立在净收益基础上.与传统的 对静态财产或人口征收的古老的直接税不 同.因为基于收入和财产的所得税与私有财 产权存在宪法的冲突,所以各国所得税产生 就很晚.
• 英国最早在1842年建立所得税,美国1913年 /法国1914年/德国1925年.虽然所得税产生 很晚,但基于关税协调的经验,所得税产生前 后就出现了基于所得税的国际协调.
• 然后是国家间的关税协调:著名的1703年英 葡梅屈恩协定.1860年英法科布登-谢瓦利埃 条约.1865年法摩关税Leabharlann Baidu盟.
• 1919年帝国关税优惠最早开始多边关税协 调,二战后1947年关贸总协定/1975年洛美 协定/1968欧洲关税同盟.
• 1947年23国签订关贸总协定，协调缔约国 之间的关税及贸易关系，促进贸易自由化 和世界贸易环境的稳定与透明，主要有互 减关税等原则，并为各国关税及贸易主谈 判提供平台。在2019年建立世界贸易组织。 目前已组织包括多哈回合在内的九个回合 贸易谈判，是与国际货币基金组织和世界 银行并列的世界经济支柱。
• 南京条约共十三款….
• 第十款:前第二条内言明开关俾英国商民居 住通商之广州等五处，应纳进口、出口货 税、饷银，均宜秉公议定则例。由部颁发 晓示，以便英产按例交；今又议定，英国 货物自在某港按例纳税后，即准由中国商 人遍运天下，而路所经过税关不得加重税 例，只可按估价则例若干，每两加税不过 分。
• 国家税收是一个主权国家的税收活动.有完 善立法和完整的税制体系.法律强制力是主 权国家的司法制度.
• 而国际税收只是国家间的税收协定,虽然国 际法在大多数国家高于国内法,但国际税收 协定没有司法层面的法律强制力.
• 而且国际税收只是针对某一特定的跨国税 收问题.并不是完整的税收体系.
• 国别税收都是主权税收.有国家税收和外国 税收.本国税收和外国税收相对应.一国税收 相对于外国纳税人就是形成外国税收.
• 国际税收协定被国内法侵犯.除了引起受损国报复 外.还有可能引起国际诉讼和国际社会的共同制裁.
• <维也纳条约法公约>第26条也明确国际税收协定 优于国内税法.要求各国善意覆行.国际税收协定作 为特别法本身也具有优于普通法的地位.而新的普 通法也不得优于作为国际税收协定的特别法.
• 我国多个税收法律均有关于国际税收协议 高于国内税法的说明.如外商投资和外国企 业所得税28条就规定协定与本法有不同规 定,适用有关税收协定.个人所得税也有相关 表述.
• 国际税收产生于国际经济活动：
• 自然经济古老的直接税,土地税人头税,不会 形成跨国征税对象,国际商品和人员的流动 也很少.不会形成国际税收关系.
• 市场经济和国际贸易兴起,各国产生以商品 流转额为征税对象的间接税.商品跨国界流 动成为经常现象,同时产生各国以关税协调 为主的广义国际税收关系.
• 现代所得税和跨国公司产生和发展，引起纳税人 的跨国流动，促成了复杂的国际税收关系.
• 这一系列理论形成了各国关税协调原则.
• 关税涉外性很强。各国确立了尊重主权的 消费国优先的原则和尊重涉外关系的协商 确定原则。
• 由于奖出限进的贸易竞争，各国有免税低 税出口而高关税壁垒限制进口的动机。国 家间协调则强调互减关税促进自由贸易。
• 关税税收分配原则：进口商品关税及其他 流转税由进口国家征收。生产出口商品的 所得税及其他直接税由出口国征收。
• 86年美国税制改革,新的税收法案与欧盟税 收协定有冲突.但美国高院进行新法优于旧 法的仲裁,引起与欧盟的冲突.
• 英国50年财政法案和59年所得税修正案也 引起与多个国家适用税收优惠协定的冲突. 英国高院也进行了新法优于旧法的仲裁,也 引起矛盾.
• 美英无视国际协定义务,有特殊的国力背景.
• 国际税收协定属于国际法范畴,由于没有超国家的 司法强制力,必须与缔约国相互信赖和自觉尊守为 基础.
• 我国主要应用联合国范本.由于我国有较多 的外资优惠政策.在具体的协定中较强调税 收饶让权.以保证税收优惠的实际作用.
• 中国1978年开始同外国缔结税收协定。 1979年1月最早签订单项税收协定《中华人 民共和国政府和法兰西共和国政府关于互 免航空运输企业税捐的协定》。1981年起， 中国对外开始进行缔结综合税收协定的谈 判工作。最早签订的综合税收协定是1983 年9月6日在北京签订的《中华人民共和国 政府和日本国政府关于对所得避免双重征 税和防止偷漏税的协定》。
• 我国对外签订税收协定的基本原则： • 1.坚持平等互利的原则。协定条款规定要体现对
等，对双方具有同等约束力。 • 2.坚持所得来源国优先征税的原则。我国处于资
本输入国，坚持和维护所得来源地优先课税权。 • 3.遵从国际税收惯例的原则。我国对外谈签税收
协定，参考了国际上通行的范本，起草税收协定 文本更多吸取联合国税收协定范本中的规定，兼 顾双方税收利益。 • 4.坚持税收饶让的原则。坚持对方国家对我国减 免税优惠要视同已征税额给予抵免。
• 二.国际税收与国内税外国税涉外税的关系
• 国际税收是各国课征税收的国际影响及各 国间的税收协调.狭义的国际税收仅指各国 间的税收协调.
• 国际税收形式就是各国间的税收协定.由此 形成的国际税收有三大特点.国际税收是各 国间税收利益分配.国际税收强制力不同.国 际税收协调税收问题但没有特定税种征税 对象和纳税人.
• 联合国关于发达国家与发展中国家间避免 双重征税的协定范本在80年发表.联合国范 本与经合组织范本结构是一致的,都由七章 构成.
• 联合国范本应发展中国家要求.保护受资国 的权益.范本强调了收入来源国的利益即属 地管辖权.受到发展中国家较广泛的欢迎.
• 各国双边与多边税收协定基本上都是前两 大范本的基础上确定具体内容的.而范本主 要是提供国际税收协定的标准样式和主要 原则.在一些共同的问题上构成国际惯例.
• 二战后国际税收活动空前繁荣起来.原因有: 美国和联合国主导作用及积极协调/跨国公 司人员与财产频繁流动和税收争议频繁/各 国注重引进外资与务实经济发展战略.
• 战后国际税收活动三个层面:各国双边税收 协定仍然是这一时期的主要形式/在双边税 收协定基础上客观形成国际税收协定网/经 合组织范本/联合国范本/美国范本三大范本.
• 由于所得税和财产税征税的复杂性.各国加强了所 得税和财产税征收中的协调与合作.这一时期是国 际税收形成的最重要时期.
• 这一期间产生了《经合组织范本》和《联合国范 本》以及一系列国际税收协议，产生了以所得税 和财产税为核心的狭义国际税收关系。
• 各国首先进行境内关税协调:著名的1640年 英国和1660年法国统一国境关税.1789年北 美十三州/1834年德意志关税同盟.
• 国际税收主要协调三个问题:
• 一是重复征税问题,由此商品人员和跨国公 司活动.各国奉行独立的征税权.会造成重复 征税问题,阻碍国际间经济活动.
• 二是国际避税逃税问题.由于各国税制的差 异.纳税人通过调整经营活动和财务会计处 理方式.规避纳税义务.扭曲国际经济活动.
• 三是国际税收技术与信息合作.
• 辛丑条约后。中国海关 及常关关税被抵押，关 税主权全面丧失。
• 古典经济学家的关税协调思想:
• 配第最早提出进口应该征消费税而出口不 应该征消费税的主张.
• 斯密更认为高关税经济危害大和出口关税 危害更大.并提出退税主张.
• 李加图则是从税负转嫁的角度分析出进口 税和出口税都是由进口国消费者负担的.
• 经合组织(OECD)国际税收协定范本是目前 影响最广泛的范本.范本63年首次公布随后 逐年修订.
• 范本有协定范围/定义/对财产的征税/消除双 重征税/特别规定/最后规定等七章内容.
• 经合组织范本主要应用于发达国家之间的. 特别强调资本流动中的投资方权益和属人 管辖权.
• 联合国关于发达国家与发展中国家间避免 双重征税的协定范本在80年发表.联合国范 本与经合组织范本结构是一致的,都由七章 构成.