存货审计实务

瑞华合伙人手把手教你审计实操

主讲人

管老师

02 / 存货的审计程序及审计工作底稿

03 / 存货审计失败案例

目录CONTENTS 01/ 存货概述及其实质性程序

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PART ONE

存货概述及其实质性程序

存货概述及其实质性程序

存货与其他循环之间的关系

存货概述：核算内容

存货审计前的准备工作

存货的审计目标

生产型企业：

工资与人员循环–直接人工

生产环节中的在产品采购与付款循环–采购订单原材料入库领用并投入生产仓储环节的产成品

销售与收款循环–发货制造费用

产成品出库，确认相应成本

销售与收款循环–销售订单

商贸型企业（企业自身无生产活动）：

商品出库，确认相应成本采购与付款循环–采购订单商品入库仓储环节的商品销售与收款循环–销售订单、发货

存货概述：核算内容

原材料

原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的用产品生产但不构成产品实体的

辅助性物资等。

在产品、半成品

在产品、半成品指的是正在加工，尚未完成的产品，通常包括正在加工的产品和准备进一步加工的半成品。

产成品、商品

产成品、商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定

的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种

商品。

存货审计前的准备工作

一、了解企业存货核算

1.企业会计准则第1号——存货

第一章总则

第二章确认：产成品、商品、在产品、生产过程中或劳务过程中耗用的材料和物资

第三章计量：按照成本进行计量；三类不计入存货成本的情形；发出存货的成本：先进先去、加权平均法或个别计价法；期末存货计价—成本与可变现净值孰低

第四章披露

2.存货产品的好坏关系生产型企业的生死存亡

存货指企业在生产经营过程中为销售或生产耗用而储备的物资，它作为企业生产经营的重要组成部分，贯穿于企业运作的各个环节，是企业重要的流动资产。存货管理的好坏，直接影响到企业的资金占用水平、资产运作效率，是企业管理中不可忽视的一部分。

对于审计师而言，由于存货涉及采购、验收、仓储、生产、工资与人事、销售与收款等多个环节，因此，存货的重大错报会对财务报表产生直接的影响，其重要性不言而喻。

3.目前各类存货核算现状及成因

(1).企业规模与存货核算制度的关系：

◆小型（无核算）

◆中型（简单粗犷型）

◆大型（精细核算）--继续长期运营基础

(2).成因：

◆企业发展阶段的不同

◆企业实际控制人对存货核算管理态度的不同◆企业财务人员专业胜任能力

◆企业内部控制规范程度

二、审计人员在实务中的准备工作

在审计前，审计人员应当向相关人员了解被审计单位存货的相关内部控制制度及其运行情况并及时收集资料1、涉及的主要凭证

存货进销存明细账、成本计算单、出入库单、材料分配表(BOM) 、制造费用及人工费用分配表、存货货龄分析表及相关的会计凭证

2、需要收集的证据清单

◆完整的存货清单

◆存货盘点计划

◆企业盘点表

◆盘点现场照片

◆委托代管存货询证函

A C E

B D

存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的存货由被审计单位拥有或控制。存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

资产负债表中记录的存货是存在的。所有应当记录的存货均已记录。

存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录存货的审计目标

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PART TWO

存货的审计程序及审计的工作底稿

存货审计程序及其工作底稿编制

执行的程序审计工作底稿完成的审计目标

1.核对存货明细账与总账的金额

是否相符，并分析存货波动是否

异常

存货明细复核分析表存在，计价与分摊，权利与义务

2.监盘存货存货监盘表存在，完整性，计价和分摊，权利与义务

3.存货计价测试存货计价测试表计价和分摊

4.存货减值测试存货减值测试表计价和分摊

5.生产成本审核生产成本审核表计价和分摊

审计人员向客户获取存货明细表以及总账，复核加计是否正确采访实体相关人员，调查并了解存货的波动情况，并分析其合理性程序一的审计步骤

计算存货周转天数并且确认在特定外部环境下是同企业的经营状况相符的

将存货明细表与总账数核对是否相符

执行程序一，应关注的问题

1、核对数据是否存在差异，应当高度关注并核查差异形成的原因，一

般可能源于期初数与上年审定数不一致。

2、在执行本程序过程中，审计人员应当注意工作流程，先复核明细表

加总结果是否正确，再核对明细表数据与总账和日记账数据是否相符

审计程序一实务案例

下面我们以对HJ服装股份有限公司的存货明细复核分析表作为例子，

详细讲解以上提到的审计步骤以及应关注的问题在实务过程中是如何操作的：

1监盘的前期准备，包括确定监盘时间地点，了解被审计单位存货的性质，并准备监盘的资料2盘点现场过程控制

3监盘后审计记录及结果评价

在监盘过程中，应参考中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘中的第三条、第九条规定执行：

第三条本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

第九条如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。