预算的编制方法与程序(2)

固定预算与弹性预算

1. 固定预算编制方法

固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

固定预算的缺点表现在：一是适应性差。二是可比性差。

2. 弹性预算编制方法

弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。编制弹性预算所依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。弹性预算的优点表现在：一是预算范围宽；二是可比性强。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。

（1）公式法。

Y = a＋bx

其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。

【教材例3－1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3 000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3 500小时。

运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：

3 000＋2×3 500＝10 000（元）。

【例3－2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法

业务量为420-600人工工时，y＝593＋2.35x；

业务量为600-660人工工时，y＝693＋2.35x。

公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

（2）列表法

【例3-3】A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如下表所示。