第六章++会计报表附注及

财务报告分析
李桂荣 张志英 张旭蕾
主编 副主编 副主编
清华大学出版社 北京交通大学出版社
第6章 会计报表附注及 合并财务报表解读
除了基本财务报表以外，会计报表 附注也是企业.财务报告一个必不可少的 组成部分。会计报表附注对于正确理解 会计报表起着重要的补充说明作用。另 外，对于企业集团来说，需要提供集团 的合并财务报表，合并财务报表有着特 殊的信息含量，在分析时也是需要注意 的。
• 尽管是一个两难的选择，但我们又必须作出选择。因 此，对于会计管理机关来说，必须研究和确定会计报 表附注应当包括哪些内容。当然，考虑到不同行业、 不同企业的特点，还有一些企业需要在会计报表附注 中自愿披露一些信息，政府部门一般只对会计报表附 注“至少”应包括哪些内容作出规定。比如，我国 《企业会计准则》规定，会计报表附注至少应当包以 下内容：
• 又如，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素 的定义和确认标准，因此，一些对信息使用者有重要 影响但与现行的确认标准不一致的项目，就无法在会 计报表中列示，需在表外予以披露。
• 为了总括地反映企业的财务状况与经营成果，为了帮 助报表使用者全面理解会计信息，就需要对基本财务 报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一 步的补充与解释，这就需要运用会计报表附注这种信 息披露方式。会计报表附注的重要意义在于提高会计 信息的质量，增强会计报表的真实性、准确性、完整 性，使报表使用者，例如投资者和潜在的投资者、债 权人、政府部门等对其所关心经济实体的财务状况和 经营成果获得充分的了解，作出正确的判断。
• （1）法律、行政法规或者国家统一的会计制 度等要求变更。
• （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关 的会计信息。
• 与会计政策的变更一样，如果企业据以进行估计的基 础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验 以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订， 这时就会发生会计估计变更。
• 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息 而对前期财务报表造成省略或错报：
6.1 会计报表附注分析
• 会计报表附注的作用 • 会计报表附注的主要内容 • 会计报表附注分析要点
6.1.1 会计报表附注的作用
• 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解 会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编 制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的 解释。
• 会计报表附注存在的理由：
• 企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计， 不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在 披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重 要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量 基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不 确定因素。
• 5.会计政策和会计估计变更以及差错更正 的说明
• 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由 原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政 策，不应也不能随意变更会计政策。但符合下 列条件之一，应改变原采用的会计政策：
• 随着报表使用者对会计信息需求的增长，报表附注的 内容也呈现出扩展的趋势。
• 现代企业的会计报表附注，不但包括对有关报表项目 的分解与解释，而且包括对企业编制财务报表所依据 的会计政策、会计事项的不确定性与风险的说明，以 及对编表日后所发生的重大事项的说明等。也就是说， 附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明， 还可以对报表内容作必要补充，甚至可以成为阅读财 务报表的前提条件。
• 国际会计准则委员会（IASC）对会计报表附注高度重 视，在1997年修订的国际会计准则第1号（IAS1）《财 务报表列报》中，将其作为“结构和内容”大项下单 独的一部分进行规定，与各主要报表处于同等重要的 地位。
• 概括地说，会计报表附注将起到以下几方面的作用：
• 提高可比性。 • 增进可理解性。 • 体现完整性。 • 突出重要性。
• （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的 可靠信息。
• （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
• 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏 忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定
资产盘盈等。
• 6.报表重要项目的说明
• 企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负 债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动 表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述 相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细 金额合计应当与报表项目金额相衔接。
6.1.2 会计报表附注的内容
• 会计报表附注应该包括哪些内容？可以说这是 一个两难的选择。
• 首先，从会计信息的需求方来看，不同的信息 使用者对会计报表附注的内容多少、繁简程度 有不同的要求。
• 其次，从会计信息提供者的角度来分析，本着“效益 成本”原则，他们或许不愿提供太多的附注资料；但 有时，出于向公众宣传企业的良好形象、吸引投资者 注意等目的，他们往往不厌其烦地在会计报表附注中 披露大量的信息。
• 1.企业的基本情况
• 这部分介绍了企业的基本信息，是进行财务报告分析 时首先需要了解的。具体内容包括：（1）企业注册地、 组织形式和总部地址。（2）企业的业务性质和主要经 营活动。（3）母公司以及集团最终母公司的名称。 （4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
• 2.财务报表的编制基础
• 由于受格式、反映形式等的限制，会计报表本身所提 供的信息在有的情况下并不能完全满足报表使用者的 需要。
• 例如，会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和 规定性，只能提供货币化的定量的财务信息，对会计 信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非量化会 计信息则无法反映，而这些信息又是报表使用者需要 了解的，因此须借助于会计报表附注来说明。
• 比如，是以持续经营为基础还是清算ห้องสมุดไป่ตู้础。
• 3.遵循企业会计准则的声明
• 企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要 求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果 和现金流量等有关信息。
• 4.重要会计政策和会计估计
• 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中 所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采 用的会计计量基础也属于会计政策。会计估计 是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近 可利用的信息为基础所作的判断。