施乐公司利润操纵手段和动机的案例分析财
施乐公司利润操纵手段和动机的案例分析
施乐公司利润操纵手段和动机的案例分析美国国会审计总署（General Accounting Office GAO）2002年10月公布了一份题为《财务报表重述：趋势、市场影响、制度对策和存在的挑战》的报告。
报告称美国上市公司中由于会计违规而引起财务报告重新编制的次数从1997年的92次上升到2001年的225次。
根据这一趋势，GAO预计2002年财务报告重述的公司将比1997年增加170％以上。
报告显示，大规模公司由于利润操纵而引起财务报告重述次数增长尤为迅速，其中包括著名的施乐公司、安然公司及世通公司等等。
在众多会计违规处理中，由操纵收入和成本费用的确认金额和时间而引起的财务报告重述次数仍然占总数的50％以上。
下面以施乐公司为例，分析其会计利润的操纵手段和动机，并讨论我国上市公司的财务报告现状：一、施乐公司的两次财务报告重述施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设备制造商及复印机的发明者。
施乐公司于2001年和200年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下调收入和利润。
1、第一次财务报告重述：2000年6月16日，施乐公司墨西哥地区分部设立的异常准备金（unexpected provisions）被公开披露。
由此，美国证券交易委员会（SEC）开始对施乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。
2001年4月3日，施乐公司向公众透露将延迟向SEC提交2000年度财务报告（10－K表）。
原因是施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复核。
2001年5月31日，施乐向SEC提交了复核后的2000年度财务报告，其中1998和1999年的比较合并财务报表被调整。
1998年度净利润下调12200万美元，比原来减少30.9％；1999年度净利润下调8500万美元，比原来减少6％。
在两年的时间内，施乐公司累计虚增利润达20700万美元。
(施乐美国在线) 销售和收款循环审计案例
后果
• 并购完成时，按照第141号财务会计准则《企业
合并》的要求，美国在线时代华纳必须采用购买 法反映对时代华纳的收购。以合并时的股票价格 计,这项合并的收购成本最终确定为1470亿美元， 减去时代华纳净资产账面价值(约为179亿美元) 和资产负债的增减值之后，形成了约1100亿美元 的商誉。连同合并前时代华纳和美国在线原有的 商誉，商誉总数已突破1300亿美元。这些天文数 字般的商誉成了美国在线时代华纳的沉重包袱. 2001年末，摊销了67亿美元之后，商誉的摊余 价值仍高达1274．24亿美元。如此之大商誉使 美国在线时代华纳雪上加霜o 2001年，美国在线 时代华纳亏损了49．21亿美元。
美国在线时代华纳财务舞弊案 例
一、网络精英与传媒巨人的天合之 作
• 2000年1月1日(AmericanOnline)美国在线
与时代华纳(TimeWarner)宣布合并 • “世纪并购”创造了美国有史以来最大的 企业并购纪录(不含金融业的并购) • 合并后，美国在线的用户将可以享受到时 代华纳丰富的媒体及娱乐资源。与此同时， 时代华纳在制作和传播信息时，将可实现 其梦寐以求的“数字化革命”
五.警示
1.收购兼并 2.公允价值 3.收入来源和构成 4.重要性水平 5.稳健做法与激进做法
合并方式
• 这项合并以换股的方式进行，美国在线和
时代华纳的股东将其 所持股票换成新成立 的美国在线时代华纳公司(AOLTime Wamer， Inc，)股 票，美国在线和时代华纳分别成 为美国在线时代华纳的全资子公司，换股 所涉及的股票按当天的收盘价计算，价值 约为1600亿美元，预计合并后新公司的价 值约为3500亿美元。合并后，美国在线和 时代华纳的原股东分别拥有新公 司55％和 45％的股权。
美国施乐公司案例分析
美国施乐公司案例分析
案情介绍：
美国施乐公司是一家主营复印机业务的跨国公司。
早在二十世纪五六十年代，施乐公司就已经是世界上著名的办公设备的生产者，它生产的各种复印机名闻天下。
后来，施乐公司的统治地位受到了日本复印机的威胁，为了巩固自己在复印设备领域的领先地位，施乐公司在上个世纪80年代就最先建立起基准测试（benchmarking）制度，向其它行业的优秀公司学习，提高了企业的竞争力。
进人上个世纪90年代后，施乐公司又以战略性的眼光，不惜投入，率先建立起较为完善的知识管理体系，展示了企业为迎接知识经济的到来而采取的发展战略，从而为企业的竞争和发展注入了新的活力与动力。
1997年，公司营业收入达181亿美元，居《财富》杂志世界500强第209位。
施乐首席科学家约翰·布朗（JohnBrown）说：知识经济时代的公司，要能够敏捷地利用知识提高公司的竞争力。
当人类进入21世纪后，美国施乐公司已经开始实施知识管理了。
请用正式组织理论来分析这个案例。
施乐公司案例分析
施乐公司案例施乐公司主要从事各种复印机的生产、销售和租赁，同时，施乐公司还提供各种复印服务。
这些复印机的复印工作效率及特征各不相同，相应的销售和租赁计划也各不相同。
每年，施乐公司都要对投放多少台各种型号的复印机用于公司提供的复印服务进行计划，并且要对收回多少台旧复印机进行计划。
这些数据将为下一年的生产计划提供必要的信息。
用于提供复印服务的各种复印机，即所谓的“服务基地”数量将影响参与提供复印服务工作的员工的人数、其需要的培训以及为这些基地服务所需的零配件存货的数量。
这类服务基地的情况还将影响到施乐公司生产的易耗品的销售。
通过本案例的分析，你认为:1.施乐公司中各个部门之间应该怎样进行沟通?在预算过程中，怎样对一些关键的计划假设信息进行归集和共享?（1）答：通过预算来进行沟通。
预算可以分成三个阶段：预算编制，预算执行和预算考核。
在每一个阶段中，都需要各部门间进行充分的沟通，以此来保证预算目标的实现。
具体说来：Ⅰ、预算编制：企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。
首先，企业董事会根据企业发展战略提出下一年度企业财务预算目标，确定财务预算编制的政策，并由预算管理层下达各部门。
然后，各部门结合自身特点提出详细的本部门财务预算方案上报企业财务管理部门。
接着，企业财务管理部门对各部门上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议，并将财务预算方案报预算管理层讨论。
在此基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会或总经办审议批准。
最后，企业财务管理部门将审议批准的年度总预算分解成一系列的指标体系，由财务预算管理层逐级下达各部门执行。
在此过程中，需要“诚心”沟通：即要求从实际出发，客观地编制预算，反馈信息，不隐瞒事实，使编制的各项预算指标与企业实际相符，提高预测的精确性，为预算管理起好步。
Ⅱ、预算执行。
在预算执行过程中，预算调整是一个不可回避的问题。
面对预算调整时，预算专职部门需作详尽的调查，仔细分析原因。
案例分析
第一节项目操作一、案例题1、复印机生产企业施乐公司是1987年进入中国的，起初只是建立了一个销售机构，后为了满足市场对施乐复印机的巨大需求，组建了合资企业：上海施乐。
但是，施乐公司只管生产，把产品的销售交给中方负责。
对此，公司建立了由经销商所组成的基于“关系”的分销网络。
考虑到国内市场的地区分割性和运输问题，公司除了在大中型城市建立经销关系外，还与地方中介机构建立经销关系，因为这些地方中间商遍及全国，有着各种关系，可以使分销直至县乡。
为了实现50%的市场份额，公司决定建立一个契约合作体系来保持分销网络的稳定性。
在第一年，公司询问经销商能够销售多少，根据经销商愿意和能够接受的数量签定协议。
主要经销商可以按此方法与下属经销商签定协议。
考虑到经销商的能力与忠诚程度，公司借助于产品质量与优良服务来确保经销体系的运转，从而在很大程度上仍然能够控制市场。
尽管许多经销商同时经销不同的复印机，如施乐、理光、佳能等等，价格竞争也已全面展开，但是许多客户还是购买价格略高一点的施乐。
施乐公司最终成功实现了对目标市场的占领。
请分析施乐公司的成功之处。
分析提示：利用中间商。
2、“中国征收报复性关税对日产生冲击”。
日本政府2001年4月份决定对来自中国的蘑菇、大葱及其他进口产品征收惩罚性关税。
为了对抗日本政府采取的对农产品的一般紧急进口限制措施，中国政府通过中央电视台，正式宣布将对原产于日本的汽车、手机和车载无线电话、空气调节器这三种进口商品加征特别关税。
日本厂家2000年向中国出口了4.7万辆汽车，只不过是日本向世界出口量的1%。
但是，对华出口量数比上一年增长了36%。
试分析中国为什么选择上述三种产品，对其加征特别关税？分析提示：因为日对华出口的上述商品正在高速顺利增长，如报复措施生效，并拖延下去，各汽车厂家很可能失去对华商务的立足点。
关税保护作用。
3、“法国战胜日本的‘普瓦提埃之战’”日本录像机大量冲击法国市场：1981年头10个月，进入法国的录像机每月清关64000台。
美国施乐造假
美国施乐造假虚报营业收入60亿美元背景知识：美国施乐公司作为世界复印机行业的巨人之一，于20世纪60年代在世界首次推出办公用复印机，从而改变了人们的工作方式，施乐公司也因此垄断世界复印机市场长达10多年之久。
毕马威与施乐的密切关系至少可以追溯至30年以前，施乐曾是毕马威最大、最有声望的客户之一。
根据毕马威和提交给监管机构的文件，在1997至2000年期间，施乐向毕马威支付的费用共计6200万美元，但50％以上是税务和咨询费用，而不是审计费用。
毕马威参与施乐的从审计到税务计划的所有项目。
90年代末期，毕马威帮助施乐设计了旨在降低实际税率的计划。
案例正文：2002年4月，美国证管会的调查显示，施乐公司1997－2001年5年间虚报收入约30亿美元，并将其税前盈余提高15亿美元。
之后证交会对施乐公司处以了1000万美元的高额罚款，同时要求该公司再次进行审计，彻底查清账目。
此后，施乐公司解聘了原负责审计的毕马威会计公司，改聘普华永道会计公司。
6月28日，美国媒体揭露出全球最大的复印机制造商、曾是美国“最可信赖的50家公司”的施乐公司（Xerox）自1997年至2001年间虚报收入60多亿美元，虚增利润14亿美元。
其中最为主要的问题，是违反公认会计原则将大量的租赁收入提前进行确认。
施乐公司宣布:该公司过去5年内虚报了高达64亿美元的设备销售收入，这5年的税前利润将因此下调14亿美元，虚报收入中有19亿美元尚需从2002年以后的业绩中扣除。
消息一出，当天纽约股市开市前，施乐的股价在电子交易系统中就已经猛跌了31%。
失信之处：失信主要指不信守经济合同的行为，特别是不信守信贷或赊销类合同的行为，直接或间接的失信行为还表现为制假售假、坑蒙拐骗、商业欺诈、合同违约、恶意逃废债务等。
此案例中，施乐公司通过粉饰会计报表，在五年间虚报收入六十亿美元，明显属于商业欺诈行为。
他们的欺诈虽然没有特定于某一对象，但这种行为对广大的投资者都很不利，骗取了他们对公司的信任。
会计职业道德和会计违法违纪案例
会计职业道德和会计违法违纪案例会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。
所以，会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。
本课程内容包括会计职业道德案例和会计违法违纪案例两部分，在介绍会计职业道德具体内容和列举会计违法违纪具体条款及法律责任之后本课程列举了近年来国内外会计界发生的典型案例并加以剖析，或正面引导，或反面警讯，便于会计人员感同身受，从而营造出会计职业道德建设的良好氛围并警示会计人员不做违法违纪的事情。
上篇会计职业道德案例一、会计职业道德二、会计职业道德规范的主要内容三、会计职业道德案例分析下篇会计违法违纪案例一、会计违法违纪法律责任二、会计违法违纪案例分析上篇会计职业道德案例一、会计职业道德（一）会计职业道德的概念会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德的含义包括以下几个方面：1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。
在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。
会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。
会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
2.会计职业道德具有相对稳定性会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。
市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。
任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。
美国施乐公司案例分析
Members of CISB
Allaire President
Elstein Liaison to
CISB
Corporate Officers
Corporate Information Management
USMG Sr Staff
USMG CSO Staff
L&D Sr Staff
Blohm next MDC Director?
4.关注员工如何处理好工作与生活的关系。 Clendenin认为工作不只为赚钱，还应有较好的生活。 回馈社区，积极营造良好的团队环境。Clendenin本人参加 了大量社区活动并支持鼓励员工参与。 对压力较大的员工，进行细致入微的帮助-拉家常式的共进午 餐。 年度目标除设定职业发展目标外，还设定员工个人目标。
运用权力和网络概念解释Clendenin个人成 功和MDC成功？
Clendenin在施乐公司的网络
➢ Clendenin在施乐公司中面对由领导层、直接上级、 同事和下属员工组成的一个庞大的关系网络。
➢ Clendenin能够认识到这个网络的存在并认识到这个网 络中人际关系的复杂性，他以自己对人际关系敏锐的 洞察力，较好地处理了网络中的个人关系和部门管理 ，维护个人和部门的利益，从而带来了其个人成功和 MDC的成功。
案例背景介绍——施乐公司1
施乐的创始人 切斯特卡尔逊(Chester F. Carlson)——一个专利 事务律师和业余发明家
首个产品 施乐914复印机——全世界首台使用普通纸的自 动办公复印机
施乐的新旧形象
案例背景介绍——施乐公司2
施乐的一些发明 Windows下拉菜单 鼠标 个人电脑 图形用户接口 （GUI） 静电复印机 普通纸复印机 桌面传真机 彩色复印机 激光打印机 以太局域网系统 第一套 商用数字出版系统 第一台全彩色网络激光打印机 世界最快的数码彩色复印机
谈企业操纵利润现状_基于对施乐公司的思考
谈企业操纵利润现状——基于对施乐公司的思考文/刘琰婷摘 要：财务报告是包含企业财务信息的重要资料。
这些报表通常与其他补充材料共同反映企业的财务状况和经营成果，为企业利益相关者：债权人、股东、管理者和政府等传递会计信息。
因此企业往往为了获取更多投资资金、提升股价和达到盈利预测等各方面原因而基于会计报表进行利润操纵，从而掩盖了企业本身真实的经营状况，严重影响了资本市场的健康发展。
关键词：利润操作；手段；防治中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）04-0060-01利润操纵，是指企业管理层出于某种动机，利用法规政策的漏洞，甚至违法手段对企业财务利润或盈利能力进行主观操纵。
鉴于目前会计法规、政策以及监督体系的尚不完善，上市企业操纵利润情形时常发生，笔者将以美国施乐公司为例来探讨当前企业操纵利润的原因、手段及防治方法。
一、案例：施乐公司（一）操纵利润案概述。
施乐公司创建于1906年，主要是制造和销售办公成像设备，并开展有关租赁业务，提供相关耗材和服务。
2000年其在墨西哥分部设立的异常准备金被披露，因此2001年施乐公司推迟递交2000年年度财务报告，新报告显示其在过去两年虚增利润达20700万美元；2002年施乐公司再次重新编制报表，发现其四年累计调低14.2亿美元。
（二）施乐公司操纵利润的原因。
1、为了达到市场预期。
施乐公司为了达到甚至超过市场的盈利预测以及公司内部的盈利目标，从而对利润进行操纵。
根据利润不稳定指数，即实际利润与趋势利润的偏差。
可知该指数越高，企业获利的不稳定因素也就越大。
要想使I值变小趋近于0，企业必须不断提高实际利润使其达到市场盈利预测。
2、公司高层管理者自身利益需求。
公司高管通过对财务报表进行主观操作以掩饰由于其决策失误、管理失准等原因导致的利润下降，维护其自身虚假的出色业绩。
同时又基于对高股价带来的收入和相关业务酬金的追求，促使其利用会计手段操纵利润。
施乐公司利润操纵手段和动机的案例分析
施乐公司利润操纵手段和动机的案例分析美国国会审计总署（General Accounting Office GAO）2002年10月公布了一份题为《财务报表重述：趋势、市场影响、制度对策和存在的挑战》的报告。
报告称美国上市公司中由于会计违规而引起财务报告重新编制的次数从1997年的92次上升到2001年的225次。
根据这一趋势，GAO预计2002年财务报告重述的公司将比1997年增加170％以上。
报告显示，大规模公司由于利润操纵而引起财务报告重述次数增长尤为迅速，其中包括著名的施乐公司、安然公司及世通公司等等。
在众多会计违规处理中，由操纵收入和成本费用的确认金额和时间而引起的财务报告重述次数仍然占总数的50％以上。
下面以施乐公司为例，分析其会计利润的操纵手段和动机，并讨论我国上市公司的财务报告现状：一、施乐公司的两次财务报告重述施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设备制造商及复印机的发明者。
施乐公司于2001年和200年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下调收入和利润。
1、第一次财务报告重述：2000年6月16日，施乐公司墨西哥地区分部设立的异常准备金（unexpected provisions）被公开披露。
由此，美国证券交易委员会（SEC）开始对施乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。
2001年4月3日，施乐公司向公众透露将延迟向SEC提交2000年度财务报告（10－K表）。
原因是施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复核。
2001年5月31日，施乐向SEC提交了复核后的2000年度财务报告，其中1998和1999年的比较合并财务报表被调整。
1998年度净利润下调12200万美元，比原来减少30.9％；1999年度净利润下调8500万美元，比原来减少6％。
在两年的时间内，施乐公司累计虚增利润达20700万美元。
简析施乐公司财务舞弊案
三、 施 乐舞弊 案 问题分 析
１ ．独 立 董 事 。 在 施 乐 案 中 ， 公 司 采 取 的 财 务 舞 弊 手 法 并
低， 但技 术服 务利润 却没 有受 到 多少影 响 。 因此施 乐 公 司采 取所 谓 的“ 合 理分 配” 手段 ， 将一 部 分技 术服 务 的 收入 和 利润 转移 到销 售租 赁服务 商 ， 这样 就可 以 在租 赁开 始 日确 认 更 多
过 美 国公 认会 计准 则的标 准 ， 租赁 资 产 的公允 价 值 大于 其账 面 价值 的部分 可确 认为 当期销 售 利润 。因此 ， 施 乐公 司在 每 期 收取租 赁费 时 ， 故 意 过 高估 计 该 资 产公 允 价 值 ， 以 此 多计 当期利润 。从 其效果 上看 ， 是 将未 来 的利 息等 其 他 收入 计 为 当期收入 ， 提前 确认 。然而根 据美 国公认 会计 准 则标 准 的相 关 要求 ， 当期提 前 的 收入 是 没有 实 现 的 ， 需 要 递 延 到 剩 余 出 租期 才能 实现确认 。除了高估 租 赁资 产 的公 允 价值 ， 施乐 公 司还低 估租 赁服务 的公 允价值 来 增加 当期 利 润 ， 再 配有 低 估
润， 以 达 到 公 司 的 盈 利 预 期 的 目的 。
施 乐财 务舞弊 案件 的真 相 将 公 之 于众 。同 年 ６月 ２ ８日， 施
乐 提交 了 １ ９ ９ ７年 到 ２ ０ ０ ０年 度 未 审 计 的 财 务 报 表 重 述 。 委
３ ．提高设 备残 值 。施 乐公 司在其 租赁 期开 始后 ， 随意 提 高租赁设 备残 值 。根据 美 国公认 会 计准 则 标 准 ， 设 备 的残 值
会计舞弊案例分析-美国施乐造假案分析
会计舞弊案例分析-美国施乐造假案分析美国施乐造假案分析班级：学号：姓名：案件描述：美国施乐（Xerox）公司是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业。
2000年，由于佳能的竞争，施乐股价跌至7美元以下，至2001年，施乐股价已跌再跌，进入严重亏损状态，，资产大幅缩水，2002年4月，美国证券交易委员会（SEC）对其近年来的收入报表提出质疑，指控该公司有做假账嫌疑，并处以1000万罚款，同时要求该公司重新进行审计，彻底清查账目。
同年6约8日，施乐提交了的1997年至2001年的重述年度财务报表中，承认在此期间虚计收入64亿美元、税前利润14亿元。
施乐的会计欺诈案随即曝光，并在资本市场上激起轩然大波，成为财经界的热点问题。
作弊动机分析：施乐的财务诈欺主要动机还是出于利益驱动，归结几点：1．迎合市场的盈利预期，促使公司股价保持良好走势。
通过改变会计处理方法来调节账面利润。
违规提前或延后确认利润、为了提高流动性而进行交易安排等，这些手段的一个直接目的就是要达到或超过证券分析师的盈利预测以及公司内部制定的盈利目标。
通过这些会计操作手段虚增和平滑了公司的盈余数字，达到并超过了市场的预期，使得公司股价一直保持较好的走势。
2．使企业高级管理者保全职位并获取高额报酬。
施乐之所以要利用会计操纵手段来使公司业绩达到公司内部盈利目标和市场预期，主要还是因为这关系到公司管理层的切身利益，包括报酬和职位。
正是依赖于公司经营业绩的酬金以及与股价直接相关的股票收入，促使公司管理层不惜使用违法的会计处理来谋取高额的回报。
除报酬之外，职位的保全也是动机之一。
因为市场竞争使的没有创造出色业绩的管理层面临被辞退的风险，而会计利润又是评价管理层业绩的重要指标，管理层有动机为保全职位而去操纵会计利润。
3．中介机构为保住重要客户并从中取得巨额服务收入。
在巨额利润诱惑下，为施乐提供会计服务的毕马威屈服于施乐的违规，在职业规范和操守面前失去本色。
最新第二组施乐公司案例分析
（三）独立董事及其受托责任
施乐案中并不复杂的会计手法却没有 被独立董事识破。 独立董事制度还必须与公司治理中的 其他机制共同发挥作用。首先，绝不能因 为独立董事“比较容易”独立，就过于相 信他们，以至缺乏适当的监督和牵制， “倾向于独立”和“独立”是两个完全不 同概念。其次，独立董事也可能从其担任 的职务中获得非金钱收益，这是很难察觉 的。
第一次Hale Waihona Puke 务报表重述第二次财务报告的重述
• 重述时间：2002年6月28日。 • 2002年6月28日施乐向美国证券交易委 员会(SEC)重新提交了1997年至2001年的重 述年度财务报表，确认在此期间虚计收入 64亿美元，税前利润14亿美元。其中主要 的问题违反一般公认原则，将大量的租赁 收入提前进行确认。经过计算，施乐公司 1997到2001年的实际税前利润应为896亿美 元，比原先公布的910亿美元少了2%。至此 施乐的假账案曝光了，并在资本市场上激 起轩然大波。
1.迎合市场的盈利预期，促使公司股价保持良好 走势。 通过改变会计处理方法来调节账面利润。 违规提前或延后确认利润、为了提高流动性而 进行交易安排等，通过这些会计操作手段虚增 和平滑了公司的盈余数字，达到并超过了市场 的预期，使得公司股价一直保持较好的走势。 2.使企业高级管理者保全职位并获取高额报酬。 报酬：依赖于公司经营业绩的酬金以及与股 价直接相关的股票收入，促使公司管理层不惜使 用违法的会计处理来谋取高额的回报。
悲剧发生
•
1999年佳能以低于施乐15%的价格型欧美 市场大举进攻，取得巨大成功。2000年，佳 能在美国已把施乐挤下了第一把交椅，失去 了1/3的市场，再加上短期债券到期，无钱 兑现还债，陷入全面危机，公司收入持续下 滑，利润锐减。2000年IO月，施乐股价跌至 7美元以下，这也是近十年来的最低点。 2000年，施乐共实现收入187亿美元，其 1997年至1999年各年每股收益分别为1.99美 元、 2. 33美元、1.95美元。
施乐审计案例
施乐审计案例【篇一：施乐审计案例】施乐公司简介施乐公司创建于1961年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设备制造商及复印机的发明者。
施乐公司以及其业务伙伴——日本的富士施乐株式会社，提供了全行业最齐全的文件处理产品和服务：复印机、打印机、传真机、扫描仪、桌面软件、数码打印和出版系统、消耗材料、以及从现场文件生产到系统集成的一系列文件管理服务。
windows下拉菜单静电复印机及普通纸复印机彩色复印机及激光打印机第一台全彩色网络激光打印机世界最快的数码彩色复印机第一套商用数字出版系统鼠标、个人电脑图形用户接口（gui)施乐公司舞弊案案件的起因2003年1月29日，美国证券交易所委员会（sec）对毕马威会计师事务所及其与施乐公司财务舞弊案相关的4名合伙人提起民事诉讼，指控毕马威及其4名合伙人在1997年至2001年期间纵容施乐公司夸大65亿美元收入、高估15亿美元利润的造价行为。
该诉状称，毕马威及其4名合伙人涉嫌会计欺诈，请求法院执行强制令，要求毕马威退回所收取的审计费并支付罚金。
在其诉状中，sec指责毕马威及其相关合伙人没有履行其对施乐股东和社会公众的“守门员”职责，默许施乐公司采用违规会计操作手法。
多年来，毕马威及其相关合伙人一致对外宣称他们对施乐公司的审计遵循了公认会计准则，施乐公司的财务报告符合公认会计准则，在所有重大方面公允地反映了该公司的财务状况、经营业绩和现金流量。
毕马威出具无保留一件审计报告协助施乐公司掩饰其经营状况日趋恶化的事实，严重误导了投资者和社会公众。
被审计单位的主要造假事实施乐公司通过毫无依据的“高层会计调整”所做的假账非常明显，导致的业绩虚报也十分重大。
对此，有理由相信每位被告应当知情。
毕马威在欧洲、巴西、加拿大和日本的办事处曾多次就“高层会计调整”向这4位被告发出警告。
这些办事处的注册会计师比4位被告更了解施乐公司在海外市场的财务和业务状况。
会计职业道德和会计违法违纪案例
会计职业道德和会计违法违纪案例会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。
所以，会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。
本课程内容包括会计职业道德案例和会计违法违纪案例两部分，在介绍会计职业道德具体内容和列举会计违法违纪具体条款及法律责任之后本课程列举了近年来国内外会计界发生的典型案例并加以剖析，或正面引导，或反面警讯，便于会计人员感同身受，从而营造出会计职业道德建设的良好氛围并警示会计人员不做违法违纪的事情。
上篇会计职业道德案例一、会计职业道德二、会计职业道德规范的主要内容三、会计职业道德案例分析下篇会计违法违纪案例一、会计违法违纪法律责任二、会计违法违纪案例分析上篇会计职业道德案例一、会计职业道德（一）会计职业道德的概念会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德的含义包括以下几个方面：1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。
在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。
会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。
会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
2.会计职业道德具有相对稳定性会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。
市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。
任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。
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施乐公司利润操纵手段和动机的案例分析财 Document number【AA80KGB-AA98YT-AAT8CB-2A6UT-A18GG】施乐公司利润操纵手段和动机的案例分析_财务管理论文-毕业论文作者：未知下载前请注意：1：本文档是版权归原作者所有，下载之前请确认。
2：如果不晓得侵犯了你的利益，请立刻告知，我将立刻做出处理3：可以淘宝交易，七折时间：2010-06-10 21:51:06美国国会审计总署（General?Accounting?Office?GAO）2002年10月公布了一份题为《财务报表重述：趋势、市场影响、制度对策和存在的挑战》的报告。
报告称美国上市公司中由于会计违规而引起财务报告重新编制的次数从1997年的92次上升到2001年的225次。
根据这一趋势，GAO预计2002年财务报告重述的公司将比1997年增加170％以上。
报告显示，大规模公司由于利润操纵而引起财务报告重述次数增长尤为迅速，其中包括着名的施乐公司、安然公司及世通公司等等。
在众多会计违规处理中，由操纵收入和成本费用的确认金额和时间而引起的财务报告重述次数仍然占总数的50％以上。
下面以施乐公司为例，分析其会计利润的操纵手段和动机，并讨论我国上市公司的财务报告现状：一、施乐公司的两次财务报告重述施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设备制造商及复印机的发明者。
施乐公司于2001年和200年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下调收入和利润。
1、第一次财务报告重述：2000年6月16日，施乐公司墨西哥地区分部设立的异常准备金（unexpected?provisions）被公开披露。
由此，美国证券交易委员会（SEC）开始对施乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。
2001年4月3日，施乐公司向公众透露将延迟向SEC提交2000年度财务报告（10－K表）。
原因是施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复核。
2001年5月31日，施乐向SEC提交了复核后的2000年度财务报告，其中1998和1999年的比较合并财务报表被调整。
1998年度净利润下调12200万美元，比原来减少30.9％；1999年度净利润下调8500万美元，比原来减少6％。
在两年的时间内，施乐公司累计虚增利润达20700万美元。
显然，利润的下调和会计处理的更正是公司审计委员会和毕马威会计事务所分别进行的两项调查所导致的。
对施乐公司的调查，主要集中于墨西哥地区的业务及公司的会计政策和会计处理。
调查结果表明，在某些业务的会计处理方面，施乐公司有违背美国公认会计准则（GAAP）的违规行为。
调查结果还揭露了在此之前的几年时间里，墨西哥地区的某些高级经理合谋违反公司的会计政策和管理程序。
会计处理方面的违规主要有：无法收回的应收账款的坏账准备、低估租用特许权的负债、设立非法准备金等。
2.第二次财务报告重述：2002年4月1日，施乐公司再一次提出重新编报1997年至2000年的财务报告，并将对刚刚公布的2002年财务报告做相应调整。
这次更正使得公司调低1997年至2000年的净利润，四年累计14.2亿美元，是其在经过第一次调整后的四年净利润总和的52.3％。
相关会计数字见表一：这次财务报告重新编报的主要原因是施乐公司在费用和收入确认方面违反了GAAP 的会计处理规定。
二、主要会计操纵手段根据SEC的调查结果，1997年至2000年间，施乐公司利用违规会计处理隐瞒和歪曲了真实的经营状况，使其会计利润达到并超过华尔街的盈利预测。
这一系列的会计操纵是公司高层管理人员一手导演的。
调查结果表明：施乐公司的主要会计违规方式有：1、提前确认租赁收入施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法，却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理的变更。
除了不进行相关披露外，施乐公司多数会计处理是明显违反GAAP的。
例如，在提高收取出租设备的租赁费时，施乐公司在当期确认了由于提高收费带来的收入的增加。
而根据GAAP的规定，这些收入在提高收费当期是没有实现的，要递延到剩余出租期才能进行确认。
2、任意提高出租设备余值施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备的余值（即在出租期结束后的设备价值八公司通过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利预期。
3、提前确认出租资产组合收益合约的收入施乐公司将各项出租资产进行组合，将来自于这些资产组合的未来租赁收入卖给投资者，这在实质上是一种远期合约。
GAAP规定，这类收入必须在租赁收入真正取得时才能确认相应的合约收入，而施乐公司在签定合约的当期就确认了所有收入并且没有披露相关内容。
4、操纵各项准备金施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规定。
另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在与美国国税局（InternalRevenue?Service，IRS）的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。
根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确认相关法律费用时就全部确认这笔利得。
而施乐公司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认，这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操纵各年利润，以达到盈利预测。
5、未披露应收账款贴现业务证券分析师预测施乐公司1999年的流动性会提高，并且年末现金账户有大量余额。
为了达到这一预测，公司管理层让其最大的业务部门与当地银行进行了大量的应收账款贴现。
这些交易对施乐公司1999年的经营现金流有重大影响，但公司却没有在财务报告中做出相关披露。
有些贴现业务是有回购协议的，即施乐公司要在1999年末以后的一段时间内再买回该应收账款。
公司不仅将其作为应收账款出售进行会计处理，而且第二年也不做应收账款回购时的会计处理。
!｝三、利润操纵的动机分析1、市场预期从上述施乐公司会计操纵手段来看，有通过改变会计处理方法来调节账面利润的，有违规提前或延后确认利润的，有为了提高流动性而进行交易安排的。
这些手段的一个直接目的就是要达到或超过证券分析师的盈利预测以及公司内部制定的盈利目标。
这些会计操纵手段虚增和平滑了公司的盈余数字，达到并超过了市场的预期，使得公司股价一直保持较好走势。
2、经理人报酬美国众多上市公司，包括施乐公司在内，为何要利用会计操纵手段来使公司业绩达到公司内部和市场的预期呢？因为这关系到公司管理层的切身利益，包括报酬和职位。
SEC指称，1997年至2000年间，施乐高级管理人士领取了500多万美元的业绩补贴，并通过出售所持股票获取了3000多万美元的利润。
可见，正是依赖于公司经营业绩的酬金以及与股价直接相关的股票收入，促使公司管理层不惜使用违法的会计处理来谋取高额的回报。
除了报酬之外，职位的保全也是动机之一。
因为市场竞争使得没有创造出色业绩的管理层面临被辞退的风险，而会计利润又是评价管理层业绩的重要指标，管理层有动机为了保全职位去操纵会计利润。
四、我国上市公司财务报告现状的分析我国上市公司的财务报告也存在会计数字虚假的状况，证监会已对部分公司作出相应处罚并要求公司重新编制财务报告。
这类公司利用多种手段制造虚假失实的会计报表，以达到其上市、配股和避免成为ST公司或退市等目的。
而这些公司会计操纵的手段还是以利润和费用的确认为主。
部分因财务报告虚假失实而被公开处罚的上市公司有：·ST黎明的1999年度会计报告资产虚增8996万元；负债虚增1956万元；所有者权益虚增7413万元；主营业务收入虚增15277万元；利润总额虚增8679万元。
·ST冰熊2000年年报显示，由于费用挂账、会计处理不当等会计差错，该公司2000年期初未分配利润调减5545万元，表明该公司以前年度信息披露存在重大不实行为。
·郑百文上市前采取虚提返利。
少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年中采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润14390万元。
·东北制药在编制1996年财务报表时，把应作为费用处理的2128万元出口税金转入产成品成本，留待下年处理，致使公司当年财务报表失实。
以上提及的是公开揭露的年度报告和中期报告虚假失实的一部分公司，其违规行为都涉及收入和费用的确认问题。
可见，在我国上市公司会计违规行为中，收入和费用的会计操纵也占相当比重。
五、结论安然公司曾通过构造复杂的金融产品和交易，绕过GAAP的会计处理规定，编制晦涩难懂的财务报告。
人们部分地将其归咎于会计准则的制定不能跟上经济业务的发展而造成的会计数字失真。
然而，施乐公司的案例以及我国上市公司的现状表明，会计操纵的重要项目还是在于收入和费用的会计处理上。
相对而言，常规业务的收入和费用的会计准则是比较完善和成熟的。
上市公司中，明显违反公认会计准则的收入和费用的会计处理仍然是其虚构会计利润的主要手段。
所以，有效减少虚假会计信息主要不是会计制度制定的问题，而是公司会计信息质量的监督问题。
提高上市公司的会计信息质量一方面涉及到公司内部治理问题，另一方面涉及外部多方的监督和管理。
在美国，这些外部力量包括独立审计师、证券分析人员、信用评级机构、各证券交易所和证券交易委员会（SEC）。
由于我国资本市场建立时间较短，公司内部治理法规和外部监督力量都比较薄弱。
所以，在提高我国会计信息质量的道路上，新会计制度的制定是一方面，同时还要加强公司内部治理和外部力量的监督和管理。
表一：施乐公司1997－2000年会计数据单位：万美元1997 1998 1999 2000原报表列报收入1822500 ?1959300 ?1956700 ?1870100更正后的收入1745700 ?1877700 ?1899500 ?1875100原报表列报净损益?135900 ?27300 133900 （25700）更正后的净损益89300 （16700）??84400??（27300） !｝。