非居民税收管理的实践与思考

非居民税收管理的实践与思考

近年来，跨国交易、投资、承包工程和提供劳务等活动日益频繁，国际税源较为分散且隐蔽，治理难度加大，这部分税收流失咨询题日益凸显。由此，非居民税收治理工作在我国逐渐得到了重视，，国家税务总局延续下发了《非居民企业所得税源泉扣缴治理暂行方法》（国税发3号）、《非居民承包工程作业和提供劳务税收治理暂行方法》（国家税务总局令第19号）、《非居民企业所得税汇算清缴治理方法》的通知（国税发6号）及《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》（国税发11号）等文件，为了防范和落低非居民税收治理的风险。税务部门要在别断开拓新思路，狠抓大企业跨国税源控管的并且，积极探究非居民税收治理的新办法、新途径。一、对非居民企业的再认识《中华人民共和国企业所得税法》将企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业，并特意在第五章就非居民企业所得税源泉扣缴作规定。（一）非居民企业的概念及纳税义务非居民企业是指根据一国税法规定别符合居民企业标准的企业。非居民企业所得税是指根据外国（地区）法律、法规成立且实际治理机构别在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业只负有限的纳税义务，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。例如：在我国注册成立的广东省韶关钢铁集团有限公司算是我国的居民企业，美国船级社没有在我国注册成立或者不过在我国设立外国公司的代表处及其他分支机构算是非居民企业。美国船级社派人来为广东省韶关钢铁集团有限公司提供船板检验服务，就其取得的这部分检验费在我国负有纳税义务，缴纳企业所得税。（二）源泉扣缴所得税的概述源泉扣缴，是企业所得税的一种征收方式，它是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。非居民企业所得税源泉扣缴是指未在我国境内设立机构场所，但取得来源于我国所得的非居民企业，要紧是股息、红利等权益性投资所得和利息、租金、特许权使用费以及财产转让所得，以境内支付人作为扣缴义务人。又例如：praxairinternationalfinance（非居民企业）向广东普莱克斯韶钢有用气体有限公司（居民企业）提供贷款业务，非居民企业就其取得来源于我国的利息收入，在我国负有纳税义务，缴纳预提所得税，扣缴义务人为广东普莱克斯韶钢有用气体有限公司。二、非居民税收治理存在的要紧咨询题经过对我市非居民税收治理现状的调研，发觉非居民税收治理存在一些亟待解决的咨询题，要紧存在的咨询题具体表如今以下几个方面：（一）对非居民税收治理认识别脚，没引起脚够重视在我市，许多单位并别了解非居民税收治理工作，对非居民企业缺乏认识，极个别单位甚至对市局转发的非居民企业税收治理相关文件全然没有过目，拿到文件就摆放在一边，重视程度别够。一提起怎么开展非居民税收治理工作这类咨询题，得到的答案基本上：我们这个地方并没有非居民企业。而实际上，非居民企业的无形之手早已伸到了我们的地盘。曾经有基层国税机关问过如此一具咨询题：非居民企业来我市进行权益性或债权性投资，从被投资方取得的分配收入（包括：股息、利息和特许权使用费等），作为主管税务机关该怎么判定是否征税？很明显该基层国税对非居民税收治理的认识严峻别脚。（二）非居民税收治理工作，税务人员的综合业务素养有待提高非居民税收治理工作对税务人员综合业务素养的要求，既要知道得专业性很强的国际税收业务知识、熟悉外语、掌握国内外财务会计，又要知道合同、外汇、贸易和法律知识。目前，我市暂没有专职负责非居民税收治理工作的税务人员，大多数是兼职非居民税收治理工作。税务人员的综合业务素养别高，达别到对非居民企业精细化、科学化治理的要求，对非居民企业治理工作停留在有税就征的层面上，并没有深入开展非居民税收治理工作，如此致使对非居民企业监控别到位，没有充分发挥非居民税收治理的作用。（三）非居民税收治理工作，缺少行之有效的软件非居民税收治理工作除了总局征管软件ctais2.0外，对非居民税收的治

理基本是经过税务人员手工进行分析和治理，科学化治理手段相对降后。一方面，总局征管软件ctais2.0提供给非居民税收治理工作的功能，仅仅是非居民企业的身份认定，申报和征收，对非居民企业申报数据真实性、准确性难以分析，对非居民税收治理工作带来极大地困难；另一方面，非居民税收治理工作没有向居民企业治理工作拥有自己一套强大的汇算清缴系统软件。（四）非居民税收治理工作，缺乏部门间的相互配合非居民税收治理工作，各政府职能部门间的相互配合十分重要。涉及对外支付款项的需要外管部门审批；涉及权益性投资中外方股东发生股权转让的需要外经部门审批；涉及更换法人等变更营业执照事宜的需要工商部门审批；涉及境外人员入境提供劳务的需要出入境治理部门和劳动部门审批；税务机关负责征收非居民企业缴纳的税款。目前，我市各政府治理职能部门之间并没有建立起非居民税收治理的信息共享渠道，涉及税务机关的源泉扣缴基本上企业自行申报，假如企业别来申报，税务机关是无从知道这些涉税事宜的发生，无法跟踪涉及非居民税收的扣缴。（五）非居民税收治理风险还是存在非居民税收治理涉及面广，治理的难点在于繁、乱、散、变。繁是涉及事项多，涉及外国公司或外籍个人在中国境内取得的生产经营所得或劳务所得，以及取得来源于我国境内的权益性投资所得、债权性投资所得或财产转让等收益，其中，既有单纯的投资、服务、劳务，又有混合、兼营业务；乱是涉及的业务联系多，境内外所得清分难，治理部门多，信息归集处理和实际形成合力难；散是涉及的税源大小别均衡，地域分布零散，具体业务发生时刻、空间别固定，突发性、偶然性强，税源监控治理的可预见性差；变是涉及的对象多变，具体个案事情复杂多变，难以及时寻到准确对应的依据、标准。对非居民税收治理而言，别仅有涉税事项发生时别确定性和业务本身复杂性所带来的固有风险，还存在猎取信息、征免税推断等方面的别确定风险。稍有缝隙，很容易造成国家税收的流失和外国企业或外籍人士对我国法制环境和投资环境的负面评价。三、对非居民税收治理工作的建议非居民税收治理是当前国际税务治理部门的工作重点，也给从事国际税收工作的同志提供了更加广大的进展机遇，因此为充分发挥其作用，提出以下几个方面的建议：（一）提高对非居民税收治理的认识两税合并后，我们要克服国际税源难治理的畏难情绪，树立信心，迎接挑战，务必进一步提高对非居民税收治理重要性、必要性的认识，增强非居民税收治理职业敏感性。仔细做好国家税务总局最近下发的《非居民企业所得税源泉扣缴治理暂行方法》、《非居民承包工程作业和提供劳务税收治理暂行方法》等相关文件的学习贯彻和宣传辅导工作，切实加强非居民税收治理的责任心和使命感，达到有效控管跨国税源的目的。（二）强化培训，提高税务人员的综合业务素养面对一项专业性很强，并且也是艺术性很高的非居民税收治理工作，我们要强化税务人员政策业务的培训辅导，特别是在实际工作中，经过开培训班组织税务人员进行案例解剖分析讨论，逐项分析非居民税收治理的办法、过程和结果，总结出较好的治理手段，使税务人员对非居民税收治理的水平在相互探讨中得以共同提高。经过系统的组织学习、培训、交流、考核，进一步提高税务人员的综合素养，把非居民税收治理工作提高到一具新的水平。（三）加强信息的横向联系和纵向联系，提高非居民税收治理的真实性、准确性掌握信息是加强非居民税收治理的关键。没有及时、真实、有效的信息作导航，非居民税收治理就寻别到着力的方向。一方面在税务系统内部，建立先进的数据库治理软件。经过在总局征管软件ctais2.0或新建非居民企业所得税汇算清缴软件，从数据库软件中建立非居民企业从登记到注销的整套治理信息,将非居民企业税务登记、身份认定、申报征收、审核评析、异常比对、可比分析、汇算清缴、跟踪治理和注销都纳入计算机治理，初步实现微机化、科学化治理的目标；另一方面依托计算机互联，加强与地税、工商、外管、外经、出入境、劳动等部门的紧密联系，加强沟通合作，建立数据共享渠道，达到络化治理的目的。经过计算机互联，定期交换售付汇税务凭证开具的事情及征收税款的信息；准确了解居民企业对外支付款项的信息；及时掌握外籍人员来华提供劳务或承包安装工程的信息；紧密跟踪居民企业发生在境外的股权转让交易等等。最大限度地从各方面收集非居民企业的