第八章税收原理分析

托马斯.孟（1571-1641）的关税思想：英国重商主义 的代表人物。《英国得自对外贸易的财富》1664年出 版。说明外贸对国民经济的意义。出口税不应过高， 用于再出口的货物征收的进口税应该低，较重的税收 负担应该加在用于国内消费的货物进口上。
魁奈（1694-1774法国重农主义创始人） 《赋税 论》：提出土地单一税主张。“把赋税收入重新调整， 采取负担较小的征税形式，绝对不向农业本身征税， 而 只是向农业提供的收入以及靠农业收入维持的各种 工作征税，是非常重要的”。
第三节 税收原则
一、税收中的公平与效率
(equity and efficiency for tax )
二、公平类税收原则与效率类税收原则
(equity criterion and efficiency criterion )
三、税收中性（neutrality）问题
(tax neutrality )
表8-1 全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
（五）税收能力和税收努力
税收能力：
纳税人的纳税能力和政府的征税能力
税收努力，取决于：
税制的完整程度，税务部门的征收管理水平
（六）起征点与免征额
（七）课税基础
第二节 税收术语和税收分类
二、税收分类
（一）所得课税、商品课税和财产课税 （二）直接税与间接税 （三）从量税与从价税 （四）价内税与价外税 （五）中央税与地方税
第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
(the nature of taxation)
二、税收的“三性”
(the “three features” of taxation )
第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”
西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力， 按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政 收入的一种手段。是以法律规范的特定分配关 系。
第一节 什么是税收
约翰•洛克
托马斯•霍布斯
税收的产生
税收的特征
税收的“三性”：强制性、无偿性和固 定性
是区别于其他公共收入的形式特征
无偿性是税收的核心，强制性 和固定性是 对无偿性的保证和约束
在英格兰发明窗户税的整整100年后，海峡对岸的法国又实行了 门户税，并坚持了一个世纪之久，拿破仑的财政税务机关认为， 房子的门和窗户越多，租金就越高
1990年，作为一种削减美国财政赤字的一揽子计划的一部分，美 国国会同意对价格昂贵的奢侈品征收10%的“奢侈品税”
税收与人类行为
人们的行为或多或少受到避税意愿的影响 在征收窗户税时的英国，许多人封上他们的窗户，人们在建造新
夏商周：商朝“殷人七十而助”，实行劳役税 制；周代：“周人百亩而彻”，劳役税和比例 税并行；
春秋：鲁国的“初税亩”，废除了按井田征收 田赋，改由按田亩征税。不论公田、私田。等 于承认了新生的封建土地占有关系的合法性。
汉朝：董仲舒建议汉武帝“轻徭薄赋”
唐朝：杨炎“两税法”。即户税和地税，计税 对象以资产为主，有利于削弱农民对国家政权 的人身依附程度。
房时尽量少建窗户；欧洲的一些国家房子里没有储藏室，人们用 便携式橱柜取而代之，因为这些国家的政府根据房间数来征税， 储藏室算作一个单独的房间；有些欧洲国家的房子像保龄球道， 又长又窄，因为当地政府根据房子临街正面的面积来课税；亚洲 的某个国家很少人拥有已完工的房子，人们住的房子永远在建造 之中，因为政府向已完工的房子所征的税远高于未完工的房子……
第三节 税收原则
只有不变的税收才是好的税收
改变税收激励引志的个人行为调整往往是成本 高昂的
税率的暂时调整对个人行为的影响是相对较弱 的，因为这些调整对永久性收入或生命周期性 决策影响甚微
税率的普遍降低可能会弱化自动稳定器的作用， 尤其是利润税率的降低
税收是古老的财政收入形式：税收的历史同国 家一样久远。
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
(the terminology )
二、税收分类
(the classification )
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
（一）纳税人 负税人 扣缴人
（二）课税对象 （对什么征税）
税源（税收的来源）
计税依据（征税对象量的具体化）
税目（课税对象 的具体项目）反映征税的
第八章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节
什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
案例：政府征税时该考虑什么
窗户税、门户税和奢侈品税
1696年，英格兰开通窗户税，理由是房屋的大小和豪华程度与采 光窗户的数量和大小密切相关，因此税务官只需要在外面数数窗 户的数量就可以确定房主应当缴纳的税款
超额累 进税额 （元）
25000以下
20
25001～50000
30
25000 50000
25000 25000
5000 15000
5000 7500
50001～75000
40
75001～ 100000
50
/
/
75000 100000 100000
25000 30000 10000 25000 50000 12500 100000 50000 35000
广度
（三）课税标准
（四）税率 反映征税的深度
税率的划分－－ 比例税率、定额税率、累进税率
税
率
累进
比例 定额
税基
0 图8－1定额税率、比例税率和累进税率
全额累进税与超额累进税比较
税级
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得（元）
适用超额 累进税率 的应税所 得（元）
全额累 进税额 （元）
第一节 什么是税收
当代资产阶级 税收理论
约翰•洛克
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
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享有依法征税的权利
政
社
府
负有提供公共物品的义 会
部
务
公
门
负有纳税的义务
众
享有消费公共物品的权 利
凯恩斯
矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
第一节 什么是税收