财务会计精品课程(1)

2020/12/10
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（二）基本销售的核算
1、反映收入时核算
借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收人 应交税金——应交增值税(销项税额)
2、结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
3、按规定计算已销产品应负担的消费税、 城建税等
借：主营业务税金及附加 贷：应交税金
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业已确认该批商品的销售收入。甲企业相关的帐务 处理如下：
确认销售收入时
借：应收帐款——乙企业 93 600
贷：主营业务收入
80 000
应交税金——应交增值税(销项税额 ） 13 600
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发生销售折让时 借：主营业务收入4 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 680 贷：应收帐款——乙企业4 680 实际收到款项时 借：银行存款88 920 贷：应收帐款——乙企业88 920
4. 企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额 的，应同时用红字冲减“应交税金——应交增值税”科 目的“销项税额”专栏。
5.
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费用
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一、费用概述
（一）费用的概念
指企业的获取收入的过程中，对所掌握或控制 的资产的耗费。
因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托 方也不作为购进商品处理。受托方将商品销 售后，应按实际售价确认为销售收入，并向 委托方开具代销清单。委托方收到代销清单 时，再确认收入。
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2．收取手续费。 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取
手续费，这时对受托方来说实际上是一种劳 务收入。这种代销方式与视同买断方式相比， 主要特点是，受托方通常应按照委托方规定 的价格销售，不得自行改变售价。 在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品 销售后，并向委托方开具代销清单时，确认 收入；受托方在商品销售后，按应收取的手 续费确认收入。
（二）收入特点：
1。收入是日常活动中产生的 2。收入表现为企业资产增加或负债减少 3。收入能导致所有者权益的增加 4。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为
第三者代上的款项
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（三）收入的分类
（1）按收入的性质分 商品销售收入 劳务收入 让渡资产使用权收入
（2） 按经营业务的主次分 主营业务收入 其它业务收入
借：主营业务税金及附加 贷：应交税金
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（五）代销商品的核算
代销商品分别以下两种情况确认收入： 1．视同买断。
即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议 价收取所代销的货款，实际售价可由受托方 自定，实际售价与协议之间的差额归受托方 所有。由于这种销售本质上仍是代销，委托 方商品交付给受托方时，商品所有权上的风 险和报酬并未转移给受托方。
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2 销售折让的核算
▪ 含义：售出商品不符合要求的价格减让。 ▪ 处理方法：应在实际发生时直接从当期实现的销
售收入中抵减。 发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销
项税额的，应同时用红字冲减“应交税金——应 交增值税”科目的“销项税额”专栏。
▪ 会计核算：
收入没有记账的直接按扣除折让后的 入账；已经记账的冲减当期收入。
增值税6 800元。 乙企业实际销售时开具的增值税发票上注
明：售价48 元，增值税为8 160元。
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甲企业的会计分录： ①甲企业将A商品交付乙企业 借：委托代销商品 28000 贷：库存商品 28 000
②甲企业收到代销清单 借：应收账款——乙企业46 800 贷：主营业务收入40 000 应交税金一应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 28 000 贷：委托代销商品 28 000
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3 销售退回的核算
1. 销售退回是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符 合要求等原因而发生的退货。
2. 销售退回发生在企业确认收入之前——只要将已记人 “发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目
3. 销售退回发生在企业确认收入之后——不论是当年销售 的，还是以前年度销售的，除特殊情况外一般应冲减退 回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如 该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当 月一并调整
举例：收取手续费的核算
承上例假如乙企业按每件100元的价格出 售给顾客，甲企业按售价的10％支付 乙企业手续费。
乙企业实际销售时，即向买方开出一张 增值税专用发票，发票上注明甲商品 售价40 000元，增值税额6 800元。
甲小企业在收到乙企业交来的代销清单 时，向乙企业开具一张相同金额的增 值税发票。
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收入
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本节主要内容
✓收入概述 ✓商品销售收入的核算
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一、收入概述
（一）收入概念
营业收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资 产使用权等到日常活动中所形成的经济利益 的总收入。
借：银行存款46 000 财务费用800 贷：应收账款——乙企业46 800
2．如5月28 买方付清货款，则应享受的现金折扣为400元(40 000x 1％)，实际付款46 400(46 800-400)。则作会计分录： 借：银行存款46 400 财务费用400 贷：应收账款——乙企业46 800
3．如买方在6月15 才付款，应按全额付款，则应作会计分录： 借：银行存款46 800 贷：应收账款——乙企业46 800
（2）会计处理
对商业折扣的处理：销售收入中已扣
对现金折扣的处理：财务费用
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举例：现金折扣的核算
例9-4：某小企业在2003年5月12 向乙企业销售一批商 品400件，增值税发票上注明的售价10 000元，增值 税额6 800元。小企业为了及早收回货款而在合同中 规定符合现金折扣的条件为：2／10，1／20，n／ 30，假定计算折扣时不考虑增值税。
借：应付账款——甲企业46 800 贷：银行存款42 800
主营业务收入(或其他业务收入)4 000
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(六) 销售折扣、折让与退回的核算
1 销售折扣的核算
（1）定义：企业促进销售和加速收款
的优惠措施。包括数量折扣（量多价 格优惠）和现金折扣（提前付款优惠） 两大内容
（一）设置帐户
（二）基本销售的核算 （三）预收款销售的核算 （四）分期收款销售的核算 （五）代销商品的核算
货款收回可能性不大时发出商品的核算
(六) 销售折扣、折让与退回的核算
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二、商品销售收入的核算
（一）设置帐户：
〈1〉“主营业务收入” 〈2〉“主营业务成本” 〈3〉“主营业务税金及附加” 〈4〉“发出商品” 〈5〉“分期收款发出商品” 〈6〉“委托代销商品” 〈7〉“受托代销商品”
（二）费用与支出、成本的区别
1。费用与支出：范围上的 2。费用与成本：对象化的 （三）费用的特征
1、最终会导致企业资源的减少 2、最终会减少企业的所有者权益
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（四）费用的分类： 1 按经济内容的分类 外购材料、燃料、动力、工资及福 利、折旧、利息支出、税金、其它支 出等八项 2 按经济用途的分类 生产成本 期间费用
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（四）商品销售收入确认条件
1．商品所有权上的主要风险和报酬 已转移；
2．与相联系的继续管理权和已售商 品的实际控制权已不属于企业；
3．与交易相关的经济利益能够流入 企业；
4．相关的收入和成本能可靠的计量。
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二、商品销售收入的核算
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举例：视同买断核算
例：甲企业委托乙企业销售A商品400件，协议 价为100元／件，该商品成本70元／件，增值 税率17％。
甲企业收到乙小企业开来的代销清单时开 具增值税发票，发票上注明：售价40 000元， 0 8 6 税 值 增 ， 元 0 0 0 0 4 价 售 ： 明 注 上 票 发 ， 票 发 税 值 增 具 开 时 单 清 销 代 的 来 开 业 企 小 乙 到 收 业 企 甲 。 ％ 7 1 率 税 值 增 ， 件 ／ 元 0 7 本 成
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举例：销售折让的核算
例甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票注明售
价80 000元，增值税额13 600元，货到后买方发现商 品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。经 查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约
定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企
借：银行存款 贷：预收账款
或：借：预收账款 贷：银行存款
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（四）分期收款销售的核算
• 发出商品时
借：分期收款发出商品 贷：库存商品
• 按合同规定，结算第X次货款时：
借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收人 应交税金——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品
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